中级会计《会计实务》精华复习题四

( 一 ) 单项选择题

　　【例题 1 】某企业 1999 年 7 月 1 日购入甲公司 1998 年 1 月 1 日发行的三年期一次还本付息的公司债券，进行短期投资。该债券面值为 100000 元，年利率 9% 。购买价 120000 元，支付手续费、税金等相关费用 2000 元。该债券投资的入账价值为 ( ) 元。 (2000 年 ) a ． 102000 b ． 106500 c ． 120000 d ． 122000

　　【答案】 d

　　【解析】本题的考核点是债权投资入账价值的确定。债权投资的入账价值 =120000+2000=122000( 元 ) ，如果实际支付的价款中包含未到期的债券利息，无论是短期债券投资还是长期债券投资，均计入债权投资成本。

　　【例题 2 】企业购买分期付息的债券作为短期投资时，实付价款中包含的已到期而尚未领取的债券利息，应计入的会计科目是 ( ) 。 (2000 年 ) a ． 短期投资 b ． 投资收益 c ． 财务费用 d ． 应收利息

　　【答案】 d

　　【解析】本题的考核点是短期投资的核算。已到付息期但尚未领取的分期付息债券利息在 “ 应收利息 ” 科目核算。

　　【例题 3 】华安公司 1999 年 6 月 1 日购入面值为 1000 万元的三年期债券，实际支付价款 1105 万元，价款中包括已到付息期尚未领取的债券利息 50 万元，未到付息期的债券利息 20 万元，相关税费 5 万元。其中，相关税费已计入当期损益。该项债券投资的溢价金额为 ( ) 万元。 (2001 年 ) a ． 30 b ． 50 c ． 55 d ． 35

　　【答案】 a

　　【解析】本题的考核点是长期债权投资的核算。债券投资溢价或折价＝债券初始投资成本－债券费用－应计利息－债券面值 =1105-50-20-5-1000=30( 万元 ) 。

　　【例题 4 】长期股权投资从成本法核算改为权益法核算时，其投资成本按 ( ) 。 (2001 年 ) a ． 追溯调整后确定的长期股权投资账面价值加上追加投资成本等确定 b ． 长期股权投资的公允价值确定 c ． 持股比例及被投资企业所有者权益计算确定 d ． 长期股权投资的公允价值减去已计提的减值准备确定

　　【答案】 a

　　【解析】本题的考核点是成本法改为权益法核算时的会计处理。长期股权投资从成本法核算改为权益法核算时，应按追溯调整后确定的长期股权投资账面价值加上追加投资成本等作为初始投资成本。

　　【例题 5 】工业企业发生的下列各项支出中，应直接计入当期损益的是 ( ) 。 (2001 年 ) a ． 购买工程物资支付的增值税 b ． 购买进口设备支付的关税 c ． 以设备对外投资发生的资产评估费 d ． 依法取得自创专利权发生的较大金额的聘请律师费

　　【答案】 c

　　【解析】本题的考核点是投资时资产评估费的处理。购买工程物资支付的增值税应计入工程物资成本；购买进口设备支付的关税应计入设备成本；以设备对外投资发生的资产评估费应计入当期管理费用；依法取得自创专利权发生的较大金额的聘请律师费计入无形资产成本，所以选 c 。

　　【例题 6 】华美公司 2000 年 3 月 1 日购入 s 公司 15 万股股票作为短期投资，每股价格为 6 元。 5 月 15 日收到 s 公司分派的现金股利 3 万元，股票股利 10 万股。收到分派的股利后，华美公司所持有的 s 公司股票每股成本为 ( ) 万元。 (2001 年 ) a ． 3 ． 60 b ． 6 ． 00 c ． 3 ． 48 d ． 5 ． 80

　　【答案】 c

　　【解析】本题的考核点是短期投资的核算。股票每股成本 =(15×6-3)÷25=3 ． 48( 元 ) 。

　　【例题 7 】采用权益法核算时，下列各项不会引起投资企业长期股权投资账面价值发生增减变动的是 ( ) 。 (2002 年 ) a ． 被投资单位接受现金捐赠 b ． 被投资单位接受实物捐赠 c ． 被投资单位宣告分派股票股利 d ． 被投资单位宣告分派现金股利

　　【答案】 c

　　【解析】本题的考核点是权益法的核算。被投资单位接受现金捐赠、接受实物捐赠均会引起所有者权益的变动，采用权益法核算时，投资企业应按持股比例计算应享有的份额，增加长期股权投资 ( 股权投资准备 ) ；被投资单位分派现金股利，投资企业应按持股比例计算应分得的现金股利并冲减长期股权投资 ( 损益调整 ) 账面价值。被投资单位分派股票股利，投资企业不做账务处理，只作备查登记，所以投资账面价值不变。

　　【例题 8 】甲公司按单项投资计提短期投资跌价准备。该公司年末某项短期投资账面余额为 50 万元，市价为 42 万元，补提跌价准备前的短期投资跌价准备贷方余额为 10 万元。据此计算，年末对该项短期投资应补提的短期投资跌价准备为 ( ) 万元。 (2002 年 ) a ． 2 b ． 8 c ． -2 d ． 0

　　【答案】 c

　　【解析】本题的考核点是短期投资跌价准备的计提。年末 “ 短期投资跌价准备 ” 账户应有贷方余额为 50-42=8( 万元 ) ，而此前该账户已有贷方余额 10 万元，因此，年末对该项短期投资应冲回的跌价准备为 2 万元。

　　【例题 9 】下列各项中，不会引起长期债券投资账面价值发生变化的是 ( ) 。 (2003 年 ) a ． 确认债券利息收入进行溢价摊销 b ． 确认债券利息收入进行折价摊销 c ． 对面值购入、分期付息的债券确认债券利息收入 d ． 对面值购入、到期一次付息的债券确认债券利息收入

　　【答案】 c

　　【解析】本题的考核点是长期债券投资。按面值购入、分期付息的债券确认利息收入时，借记应收利息，贷记投资收益，不会引起长期债券投资账面价值发生变化。

　　【例题 10 】甲企业 2002 年 11 月 1 日以 1204 万元的价格 ( 其中 4 万元为相关费用 ) 购入乙企业 2002 年 1 月 1 日发行的五年期一次还本付息债券，债券面值总额 1000 万元，票面年利率 12% 。甲企业采用直线法对债券溢价进行摊销。甲企业 2002 年应摊销的债券溢价为 ( ) 万元。 (2003 年 ) a ． 2 b ． 4 c ． 8 d ． 20

　　【答案】 b

　　【解析】本题的考核点是长期债权投资的核算。 债券溢价 =1204-4-1000×12%/12×10-1000 　　　　　　　=100( 万元 ) 应摊销的债券溢价 = ［ 100/(5×12-10) ］ ×2 　　　　　　　　　　　=4( 万元 ) 。

　　【例题 11 】股份有限公司在中期期末和年度终了时，按单项投资计提短期投资跌价准备，在出售时同时结转跌价准备。 2003 年 6 月 10 日以每股 15 元的价格 ( 其中包含已宣告但尚未发放的现金股利 0 ． 4 元 ) 购进某股票 20 万股进行短期投资； 6 月 30 日该股票价格下跌到每股 12 元； 7 月 20 日如数收到宣告发放的现金股利； 8 月 20 日以每股 14 元的价格将该股票全部出售。 2003 年该项股票投资发生的投资损失为 ( ) 万元。 a ． 12 b ． 20 c ． 32 d ． 40

　　【答案】 a

　　【解析】本题的考核点是短期投资的核算。 短期投资成本＝ 20×(15 － 0 ． 4) ＝ 292( 万元 ) 计提跌价准备＝ 292 － 20×12 ＝ 52( 万元 ) 处置投资收益＝ 20×14 － (292 － 52) ＝ 40( 万元 ) 投资损失＝ 52 － 40 ＝ 12( 万元 ) 或者直接计算： (15 － 0 ． 4 － 14)×20 ＝ 12( 万元 )

　　【例题 12 】甲企业于 2003 年 4 月 1 日，以 680 万元的价格 ( 不考虑税金及手续费等费用 ) ，购进面值为 600 万元公司债券作为长期投资，该公司债券系 2002 年 4 月 1 日发行，票面利率为 8% ，期限为 5 年，一次还本付息，甲企业采用直线法摊销溢折价。至 2003 年 12 月 31 日，甲企业该长期债券投资累计确认的投资收益为 ( ) 万元。 a ． 42 b ． 36 c ． 30 d ． 28

　　【答案】 c

　　【解析】本题的考核点是长期债权投资的核算。债券溢价 =680-600×8%-600=32( 万元 ) 应摊销的债券溢价 = ［ 32/(5×12—12) ］ ×9 　　　　　　　　　　　=6( 万元 ) 。 长期债券投资累计确认的投资收益 =600×8%÷12×9-6 =30( 万元 )

　　【例题 13 】某股份有限公司 2003 年 7 月 1 日将其持有的债券投资转让，转让价款 1560 万元已收存银行。该债券系 2001 年 7 月 1 日购进，面值为 1500 万元，票面年利率为 5% ，到期一次还本付息，期限为 3 年。转让该项债券时，应收利息为 150 万元，尚未摊销的折价为 24 万元；该项债券已计提的减值准备余额为 30 万元。该公司转让该项债券投资实现的投资收益为 ( ) 万元。 a ． -36 b ． -66 c ． -90 d ． 114

　　【答案】 a

　　【解析】本题的考核点是长期债权投资的核算。该项债券投资实现的投资收益 =1560-(1500+150-24-30)=-36( 万元 ) 。

　　【例题 14 】某上市公司以银行存款 500 万元购买 b 企业 80% 的股权，购买日 b 企业所有者权益的账面价值为 500 万元、评估价值为 600 万元。该上市公司对 b 企业的长期股权投资采用权益法核算的情况下，应确认的股权投资差额为 ( ) 万元。 a ． 20 b ． 50 c ． 100 d ． 0

　　【答案】 c

　　【解析】本题的考核点是权益法下股权投资差额的计算。应确认的股权投资差额 =500-500×80%=100( 万元 ) 。

　　【例题 15 】下列项目中，不应计入短期投资取得成本的是 ( ) 。 a ． 支付的购买价格 b ． 支付的相关税金 c ． 支付的手续费 d ． 支付价款中包含的应收利息

　　【答案】 d

　　【解析】本题的考核点是短期投资入账价值的确定。短期投资取得时的成本按买价和税费之和计量。支付的价款中包含的应收利息应作为 “ 应收利息 ” 反映，不应计入短期投资取得成本。

　　【例题 16 】某企业购买面值为 1000 万元的公司债券作为长期投资，共支付价款 1150 万元，其中包括手续费 4 万元 ( 应计入投资成本 ) 、应收利息 46 万元。该项债券投资应记入 “ 长期债权投资 ” 科目的金额为 ( ) 万元。 a ． 1150 b ． 1146 c ． 1104 d ． 1100

　　【答案】 c

　　【解析】本题的考核点是长期债权投资入账价值的确定。应记入 “ 长期债权投资 ” 科目的金额 =1150-46=1104( 万元 ) 。

　　【例题 17 】甲公司 2003 年 7 月 1 日将其于 2001 年 1 月 1 日购入的债券予以转让，转让价款为 2100 万元。该债券系 2001 年 1 月 1 日发行的，面值为 2000 万元，票面年利率为 3% ，到期一次还本付息，期限为 3 年。转让时，尚有未摊销的折价 12 万元。 2003 年 7 月 1 日，该债券的减值准备余额为 25 万元。甲公司转让该项债券实现的投资收益为 ( ) 万元。 (2004 年 ) a ． -13 b ． -37 c ． -63 d ． -87

　　【答案】 a

　　【解析】甲公司转让该项债券时所作分录为： 借：长期债权投资 —— 债券投资 ( 折价 ) 　　　　　　　　　　12 　　　　　银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2100 　　　　　长期投资减值准备 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　25 　　　　　投资收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　13 贷：长期债权投资 —— 债券投资 ( 面值 ) 　　　　　　　　　2000 　　　　 长期债权投资 —— 债券投资 ( 应计利息 ) 　　　　　　　　150 故甲公司转让该项债券实现的投资收益为 -13 万元。
( 二 ) 多项选择题

　　【例题 1 】下列各项中，会引起短期投资账面价值发生变化的有 ( ) 。 (2003 年 ) a ． 收到原未计入应收项目的短期投资利息 b ． 计提短期投资跌价准备 c ． 部分出售某项短期投资 d ． 长期投资划转为短期投资

　　【答案】 abcd

　　【解析】本题的考核点是短期投资的核算。收到原未计入应收项目的短期投资利息，冲减 “ 短期投资 ” ，以上 4 项均会引起短期投资账面价值发生变化。

　　【例题 2 】下列情况中，企业的长期股权投资应中止采用权益法，改按成本法核算的有 ( ) 。 (2000 年 ) a ． 被投资企业依法律程序进行清理整顿 b ． 被投资企业已宣告破产 c ． 被投资企业向投资企业转移资金的能力受到限制 d ． 被投资企业的经营方针发生重大变动

　　【答案】 abc

　　【解析】本题的考核点是成本法的核算范围。当投资企业对被投资单位的持股比例下降，或其他原因对被投资单位不再具有控制、共同控制和重大影响时，应中止采用权益法， d 选项不选。

　　【例题 3 】下列各项中，投资企业不应确认为当期投资收益的有 ( ) 。 (2001 年 ) a ． 采用成本法核算时被投资单位接受的非现金资产捐赠 b ． 采用成本法核算时投资当年收到被投资单位分配的上年度现金股利 c ． 采用成本与市价孰低计价的短期投资成本低于市价的差额 d ． 收到包含在长期股权投资购买价款中的尚未领取的现金股利

　　【答案】 abcd

　　【解析】本题的考核点是长期股权投资的核算。采用成本法核算时被投资单位接受的非现金资产捐赠，投资企业不能进行账务处理；采用成本法核算时投资当年收到被投资单位分配的上年度现金股利，投资企业应冲减长期股权投资成本；采用成本与市价孰低计价的短期投资成本低于市价的差额，企业应按成本计价；收到包含在长期股权投资购买价款中的尚未领取的现金股利，应冲减应收股利。

　　【例题 4 】采用权益法核算时，下列各项中，不会引起长期股权投资账面价值发生变动的有 ( ) 。 (2001 年 ) a ． 收到被投资单位分派的股票股利 b ． 被投资单位实现净利润 c ． 被投资单位以资本公积转增资本 d ． 计提长期股权投资减值准备

　　【答案】 ac

　　【解析】本题的考核点是权益法的核算。收到被投资单位分派的股票股利，只引起每股账面价值的变动，长期股权投资账面价值总额不发生变动；被投资单位实现净利润，投资企业应调整长期股权投资的账面价值；被投资单位以资本公积转增资本，不影响其所有者权益总额的变动，投资企业无需进行账务处理；计提长期股权投资减值准备，使长期股权投资的账面价值减少。

　　【例题 5 】按照制度规定，确定股权购买日应包括的条件有 ( ) 。 a ． 购买协议已获股东大会通过，并已获相关部门批准 ( 如果需要有关政府部门批准 ) b ． 购买企业和被购买企业已办理必要的财产交接手续 c ． 购买企业已支付购买价款 ( 指以现金或银行存款支付的价款 ) 的大部分 ( 一般应超过 50%) d ． 购买企业实际上已经控制被购买企业的财务和经营政策，并从其活动中获得利益或承担风险

　　【答案】 abcd

　　【解析】本题的考核点是股权转让日的确定。企业购买其他企业，应以被购买企业对净资产和经营的控制权实际上转让给购买企业的日期作为购买日。在具体实务中，只有当保护相关各方权益的所有条件均被满足时，才能认定控制权已经转让给了购买企业。这种条件包括：购买协议已获股东大会通过，并已获相关部门批准 ( 如果需要有关政府部门批准 ) ；购买企业和被购买企业已办理必要的财产交接手续；购买企业已支付购买价款 ( 指以现金或银行存款支付的价款 ) 的大部分 ( 一般应超过 50%) ；购买企业实际上已经控制被购买企业的财务和经营政策，并从其活动中获得利益或承担风险。

　　【例题 6 】采用权益法核算时，能引起长期股权投资账面价值增减变动的事项有 ( ) 。 a ． 计提长期股权投资减值准备 b ． 收到股票股利 c ． 被投资企业接受实物资产捐赠 d ． 被投资企业购入土地使用权

　　【答案】 ac

　　【解析】本题的考核点是权益法的核算。长期股权投资的账面价值是长期股权投资的账面余额扣除已提的减值准备，因此，计提长期股权投资减值准备时，能引起长期股权投资账面价值发生变动；收到股票股利不影响长期股权投资总额发生变化，因此，不会引起长期股权投资账面价值发生变动；被投资企业接受实物资产捐赠能够引起被投资单位所有者权益发生变动，因此，在权益法核算下，也会引起投资方所有者权益变动；被投资企业购入土地使用权，被投资单位所有者权益未发生变化，在权益法核算下，不会引起投资方所有者权益变动。

　　【例题 7 】按现行企业会计制度规定，下列项目中，投资企业不应确认为投资收益的有 ( ) 。 a ． 成本法核算的被投资企业接受实物资产捐赠 b ． 成本法核算的被投资企业宣告发放现金股利 c ． 权益法核算的被投资企业宣告发放股票股利 d ． 收到短期股票投资的股利

　　【答案】 acd

　　【解析】本题的考核点是股权投资的核算。成本法核算下，被投资企业接受实物资产捐赠，投资企业不需进行账务处理；成本法核算下，被投资企业宣告发放现金股利，投资企业可能确认投资收益；权益法核算下，被投资企业宣告发放股票股利，投资企业不需进行账务处理；对短期投资现金股利，若取得时已计入应收股利，则于收到时冲减应收股利，否则，则于收到时冲减短期投资成本。

　　【例题 8 】下列各项中，会引起长期债权投资账面价值发生增减变动的有 ( ) 。 (2004 年 ) a ． 计提长期债权投资减值准备 b ． 确认分期付息长期债券投资利息 c ． 确认到期一次付息长期债券投资利息 d ． 摊销购买长期债券发生的金额较大的相关费用

　　【答案】 acd

　　【解析】分期付息长期债券投资利息，应收未收利息于确认投资收益时作为应收利息单独核算，不增加投资的账面价值。
( 三 ) 判断题

　　【例题 1 】短期股票投资持有期间所赚得的现金股利，应当在实际收到时确认为投资收益。 ( )(2000 年 )

　　【答案】 ×

　　【解析】本题的考核点是短期投资的核算。短期投资持有期间 ( 不含期末计价 ) 不确认投资收益。应于实际收到时，冲减投资的账面价值，但已记入 “ 应收股利 ” 或 “ 应收利息 ” 科目的现金股利或利息除外。 ×

　　【例题 2 】长期股权投资由权益法改按成本法核算时，应按原投资的公允价值作为投资成本。 ( )(2000 年 )

　　【答案】 ×

　　【解析】本题的考核点是权益法改为成本法核算时，投资成本的确定。当投资企业对被投资单位的持股比例下降，或其他原因对被投资单位不再具有控制、共同控制和重大影响时，应中止采用权益法，改按成本法核算，按投资的账面价值作为投资成本。

　　【例题 3 】投资企业对长期股权投资中止采用权益法核算的，对于中止权益法前被投资单位发生的净亏损，应按权益法的要求确认投资损失；对于中止权益法前被投资单位实现的净利润，则不确认投资收益。 ( )(2001 年 )

　　【答案】 ×

　　【解析】本题的考核点是权益法改为成本法的会计处理。对于中止权益法前无论被投资单位发生亏损，还是实现盈利，投资企业都应按权益法进行账务处理。

　　【例题 4 】在采用权益法核算的情况下，投资企业应于被投资单位宣告分派利润时，按持有表决权资本比例计算应分得的利润，确认投资收益，并调整长期股权投资的账面价值。 ( )(2001 年 )

　　【答案】 ×

　　【解析】本题的考核点是权益法的核算。在采用权益法核算的情况下，投资企业应于被投资单位宣告分派利润时，按持有表决权资本比例计算应分得的利润，借记 “ 应收股利 ” 科目，贷记 “ 长期股权投资 —×× 公司 ( 损益调整 )” 科目，不能确认投资收益。

　　【例题 5 】短期投资持有期间获得的现金股利和利息，除已计入应收款项的现金股利和利息外，应在实际收到时作为投资成本的收回，冲减短期投资的账面价值。 ( )(2001 年 )

　　【答案】 √

　　【解析】本题的考核点是短期投资的核算。短期投资持有期间 ( 不含期末计价 ) 不确认投资收益。应于实际收到时，冲减投资的账面价值，但已记入 “ 应收股利 ” 或 “ 应收利息 ” 科目的现金股利或利息除外。

　　【例题 6 】投资企业将长期股权投资从权益法改为成本法核算，应在中止采用权益法时，按长期股权投资的账面价值 ( 不含股权投资差额 ) 作为新的投资成本。 ( )(2002 年 )

　　【答案】 √

　　【解析】本题的考核点是权益法改为成本法的会计处理。投资企业对被投资单位的持股比例下降，或由于其他原因对被投资单位不再具有控制、共同控制和重大影响时，应中止采用权益法，改按成本法核算。在中止采用权益法时，按投资的账面价值作为新的投资成本。其后，被投资单位宣告分派利润或现金股利时，属于已记入投资账面价值的部分，作为新的投资成本的冲回，冲减投资成本的账面价值。

　　【例题 7 】短期股票投资在持有期间赚取的现金股利，应冲减该短期股票投资的账面余额。 ( )(2002 年 )

　　【答案】 ×

　　【解析】本题的考核点是短期投资的核算。短期投资在持有期间不确认损益，因此，短期股票投资在持有期间赚取的现金股利，应在实际收到时作为初始投资成本的收回，冲减该短期股票投资的账面余额 , 但已记入 “ 应收股利 ” 或 “ 应收利息 ” 科目的现金股利或利息除外。

　　【例题 8 】长期股权投资核算从权益法改为成本法后，被投资单位宣告分派的现金股利，属于已记入投资账面价值的，不应确认为投资收益。 ( )(2003 年 )

　　【答案】 √

　　【解析】本题的考核点是权益法改为成本法的会计处理。属于已记入投资账面价值的，作为新的投资成本的收回，冲减长期投资的账面价值。

　　【例题 9 】长期股权投资减值可以分为永久性减值和暂时性减值。对于永久性减值必须计提减值准备；而对于暂时性减值，由于其在不久的将来预计可以恢复，不需要计提减值准备。 ( )

　　【答案】 ×

　　【解析】本题的考核点是长期投资减值准备的计提。对长期股权投资减值，无论是永久性减值，还是暂时性减值，均应计提减值准备。

　　【例题 10 】投资企业对被投资企业的股权投资中止采用权益法核算时，对于中止采用权益法前被投资企业实现的净利润，仍按权益法进行处理；对于被投资企业发生的亏损，则采用成本法进行处理。 ( )

　　【答案】 ×

　　【解析】本题的考核点是权益法改为成本法的会计处理。投资企业对被投资企业的股权投资中止采用权益法核算时，对于中止采用权益法前被投资企业实现的净利润或被投资企业发生的亏损，均应采用权益法进行会计处理。

　　【例题 11 】企业因追加投资而将长期股权投资由成本法改为权益法核算的，应在中止采用成本法时，按改为权益法核算前长期股权投资的账面价值加上追加投资成本作为初始投资成本。 ( )(2004 年 )

　　【答案】 ×

　　【解析】企业因追加投资而将长期股权投资由成本法改为权益法核算的，应在中止采用成本法时，按追溯调整后长期股权投资的账面价值 ( 不含股权投资差额 ) 加上追加投资成本作为初始投资成本。

　　【例题 12 】短期债券投资持有期间获得的利息，除取得时已记入应收项目的利息外，其他应在实际收到时确认为投资收益。 ( )(2004 年 )

　　【答案】 ×

　　【解析】短期债券投资持有期间获得的利息，除取得时已计入应收项目的利息外，其他应在实际收到时作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。
( 四 ) 计算题

　　【例题 1 】东方股份有限公司 ( 以下简称东方公司 )1998 年至 2001 年投资业务的有关资料如下：

　　(1)1998 年 11 月 1 日，东方公司与 a 股份有限公司 ( 以下简称 a 公司 ) 签订股权转让协议。该股权转让协议规定：东方公司收购 a 公司股份总额的 30% ，收购价格为 270 万元，收购价款于协议生效后以银行存款支付；该股权协议生效日为 1998 年 12 月 31 日。 该股权转让协议于 1998 年 12 月 25 日分别经东方公司和 a 公司临时股东大会审议通过，并依法报经有关部门批准。

　　(2)1999 年 1 月 1 日， a 公司股东权益总额为 800 万元，其中股本为 400 万元，资本公积为 100 万元，未分配利润为 300 万元 ( 均为 1998 年度实现的净利润 ) 。

　　(3)1999 年 1 月 1 日， a 公司董事会提出 1998 年利润分配方案。该方案如下：按实现净利润的 10% 提取法定盈余公积；按实现净利润的 5% 提取法定公益金；不分配现金股利。

　　(4)1999 年 1 月 1 日，东方公司以银行存款支付收购股权价款 270 万元，并办理了相关的股权划转手续。

　　(5)1999 年 5 月 1 日， a 公司股东大会通过 1998 年度利润分配方案。该分配方案如下：按实现净利润的 10% 提取法定盈余公积；按实现净利润的 5% 提取法定公益金；分配现金股利 200 万元。

　　(6)1999 年 6 月 5 日，东方公司收到 a 公司分派的现金股利。

　　(7)1999 年 6 月 12 日， a 公司接受外单位捐赠的新固定资产一台， a 公司由此确认的资本公积为 80 万元，并进行了相应的会计处理。

　　(8)1999 年度， a 公司实现净利润 400 万元。

　　(9)2000 年 5 月 4 日， a 公司股东大会通过 1999 年度利润分配方案。该方案如下：按实现净利润的 10% 提取法定盈余公积；按实现净利润的 5% 提取法定公益金；不分配现金股利。

　　(10)2000 年度， a 公司发生净亏损 200 万元。

　　(11)2000 年 12 月 31 日，东方公司对 a 公司投资的预计可收回金额为 272 万元。

　　(12)2001 年 1 月 5 日，东方公司将其持有的 a 公司股份全部对外转让，转让价款 250 万元，相关的股权划转手续已办妥，转让价款已存入银行，假定东方公司在转让股份过程中没有发生相关税费。

　　【要求】

　　(1) 确定东方公司收购 a 公司股权交易中的 “ 股权转让日 ” 。

　　(2) 编制东方公司上述经济业务有关的会计分录 ( 假定股权投资差额按 5 年摊销， “ 长期股权投资 ” 科目要求写出明细科目 ) 。 (2001 年 ) ( 答案中的金额单位用万元表示 )

　　【答案】

　　(1) 东方公司收购 a 公司股权交易中的 “ 股权转让日 ” 为 1999 年 1 月 1 日

　　(2) ① 借：长期股权投资 ——a 公司 ( 投资成本 )　　　　　　　　　 270 　　　　　　　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　270 　　　　　　　借：长期股权投资 ——a 公司 ( 股权投资差额 ) 　　　　　　30 　　　　　　　　贷：长期股权投资 ——a 公司 ( 投资成本 ) 　　　　　　　30 ( 股权投资差额 =270-800×30%=30) ② 借：应收股利 　　　　　　　　　　　　　　　　　　(200 万 ×30%) 60 　　　　　贷：长期股权投资 ——a 公司 ( 投资成本 )　　　　　　　　　　　 60 ③ 借：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60 　　　　　贷：应收股利 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60 ④ 借：长期股权投资 ——a 公司 ( 股权投资准备 ) 　　　　　　　　　24 　　　　　贷：资本公积 —— 股权投资准备 　　　　　　　　　(80 万 ×30%)24 ⑤ 借：长期股权投资 ——a 公司 ( 损益调整 ) 　　　　　　　　　　　120 　　　　　　贷：投资收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(400 万 ×30%)120 　　　　借：投资收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(30 万 /5)6 　　　　　　贷：长期股权投资 ——a 公司 ( 股权投资差额 ) 　　　　　　　　　　6 ⑥ 借：投资收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　　(200 万 ×30%)60 　　　　　贷：长期股权投资 ——a 公司 ( 损益调整 ) 　　　　　　　　　　　60 　　　　借：投资收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6 　　　　　　贷：长期股权投资 ——a 公司 ( 股权投资差额 ) 　　　　　　　　　6 ⑦ 借：投资收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 　　　　　贷：长期投资减值准备 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 ( 长期股权投资账面余额 = 投资成本 (270-30-60)+ 股权投资差额 (30-6-6)+ 损益调整 (120-60)+ 股权投资准备 (24)=180+18+60+24=282 万元；可收回金额 272 万元，需计提长期投资减值准备 10 万元。

　　⑧ 借：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　250 　　　　　　长期投资减值准备 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 　　　　　　投资收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　22 　　　　　　贷：长期股权投资 —a 公司 ( 投资成本 ) 　　　　　　　　　　180 　　　　　　　　　　　　　　—a 公司 ( 股权投资差额 ) 　　　　　　　　　　18 　　　　　　　　　　　　　　—a 公司 ( 损益调整 ) 　　　　　　　　　　　　60 　　　　　　　　　　　　　　—a 公司 ( 股权投资准备 )　　　　　　　　　　 24

　　【例题 2 】甲股份有限公司 ( 以下简称甲公司 )2000 年至 2001 年对乙股份有限公司 ( 以下简称乙公司 ) 投资业务的有关资料如下：

　　(1)2000 年 3 月 1 日，甲公司以银行存款 2000 万元购入乙公司股份，另支付相关税费 10 万元。甲公司持有的股份占乙公司有表决权股份的 20% ，对乙公司的财务和经营决策具有重大影响，并准备长期持有该股份。甲公司股权投资差额按 5 年的期限平均摊销。 2000 年 3 月 1 日，乙公司的股东权益总额为 9150 万元，其中股本为 5000 万元，资本公积为 1800 万元，盈余公积为 1200 万元，未分配利润为 1150 万元 ( 其中 100 万元为 2000 年 1 至 2 月份实现的净利润 ) 。

　　(2)2000 年 5 月 1 日，乙公司宣告分派 1999 年度的现金股利 100 万元。

　　(3)2000 年 6 月 10 日，甲公司收到乙公司分派的 1999 年度现金股利。

　　(4)2000 年 11 月 1 日，乙公司接受丙企业捐赠的一项新的不需要安装的固定资产。乙公司未从捐赠方取得有关该固定资产价值的原始凭据，该固定资产当时在市场上的售价为 200 万元 ( 含增值税额 ) 。乙公司适用的所得税税率为 33% 。

　　(5)2000 年度，乙公司实现净利润 300 万元。

　　(6)2001 年 5 月 2 日，乙公司召开股东大会，审议董事会于 2001 年 4 月 1 日提出的 2000 年度利润分配方案。审议通过的利润分配方案为：按净利润的 10% 提取法定盈余公积；按净利润的 5% 提取法定公益金；分配现金股利 100 万元。该利润分配方案于当日对外公布。 乙公司董事会原提交股东大会审议的利润分配方案为：按净利润的 10% 提取法定盈余公积；按净利润的 5% 提取法定公益金；不分配现金股利。

　　(7)2001 年，乙公司发生净亏损 500 万元。

　　(8)2001 年 12 月 31 日，由于乙公司当年发生亏损，甲公司对乙公司投资的预计可收回金额降至 1790 ． 8 万元。

　　【要求】编制甲公司对乙公司长期股权投资的会计分录。 (“ 长期股权投资 ” 和 “ 资本公积 ” 科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示 )(2002 年 )

　　【答案】

　　(1) 借：长期股权投资 — 乙公司 ( 投资成本 ) 　　　　　　　　　　　　2010 　　　　　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2010 　　　　借：长期股权投资 — 乙公司 ( 股权投资差额 )　　　　　　　　　　　　 180 　　　　　 贷：长期股权投资 — 乙公司 ( 投资成本 )　　　　　　　　　　　　　 180

　　(2) 借：应收股利 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20 　　　　　　　贷：长期股权投资 — 乙公司 ( 投资成本 ) 　　　　　　　　　　　　　20

　　(3) 借：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20 　　　　　　贷：应收股利 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　(4) 借：长期股权投资 — 乙公司 ( 股权投资准备 ) 　　　　　　　　　　26 ． 8 　　　　　　贷：资本公积 — 股权投资准备 　　　　　26 ． 8(26 ． 8=200 × 67% × 20%)

　　(5) 借：长期股权投资 — 乙公司 ( 损益调整 )　　　　　　　　　　　　　 60 　　　　　　贷：投资收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(300×20%=60)60 　　　　　借：投资收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30 　　　　　　 贷：长期股权投资 — 乙公司 ( 股权投资差额 ) 　　　　　　　　30

　　(6) 借：应收股利 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20 　　　　　　贷：长期股权投资 — 乙公司 ( 损益调整 ) 　　　　　　　　　20

　　(7) 借：投资收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100 　　　　　　贷：长期股权投资 — 乙公司 ( 损益调整 ) 　　　　　　　　100 　　　　　借：投资收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　36 　　　　　　 贷：长期股权投资 — 乙公司 ( 股权投资差额 ) 　　　　　　　36

　　(8) 借：投资收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100 　　　　　　　贷：长期投资减值准备 　
【例题 3 】北方股份有限公司 ( 以下简称北方公司 ) 及 a 股份有限公司 ( 以下简称 a 公司 )2001 年至 2002 年投资业务的有关资料如下：

　　(1)2001 年 11 月 1 日，北方公司与 a 公司签订股权转让协议。该股权转让协议规定： ① 北方公司收购 a 公司持有的 b 股份有限公司 ( 以下简称 b 公司 ) 部分股份，所购股份占 b 公司股份总额的 40% ；收购价款为 15000 万元； ② 股权转让协议经双方股东大会审议通过后生效； ③ 北方公司在股权划转手续办理完毕后支付收购价款。 该股权转让协议签订时， a 公司持有 b 公司股份总额的 80% ； a 公司对 b 公司长期股权投资的账面价值为 2320 万元。

　　(2)2001 年 11 月 30 日，该股权转让协议分别经北方公司和 a 公司临时股东大会审议通过。至北方公司 2001 年度财务会计报告批准对外报出前，北方公司尚未支付收购价款，股权划转手续尚在办理中。 2001 年 11 月 30 日， b 公司的股东权益总额为 3150 万元。

　　(3)2001 年度， b 公司实现净利润 300 万元。除净利润外， b 公司的股东权益未发生其他变动 ( 下同 ) 。假定 a 公司对 b 公司长期股权投资没有股权投资差额，也未发生减值；对 b 公司长期股权投资发生的投资收益于每年年末或股权转让时确认。

　　(4)2002 年 1 月 1 日， b 公司董事会提出 2001 年度利润分配方案。该方案如下：按实现净利润的 10% 提取法定盈余公积；按实现净利润的 5% 提取法定公益金；不分配现金股利。

　　(5)2002 年 4 月 1 日，北方公司办理了相关的股权划转手续并以银行存款向 a 公司支付了股权收购价款 1500 万元。当日， b 公司的股东权益总额为 3500 万元。假定北方公司对 b 公司股权投资差额按 5 年平均摊销。

　　(6)2002 年度， b 公司实现净利润 200 万元。其中， 1 月至 3 月份实现净利润 300 万元。

　　(7)2002 年 12 月 31 日，北方公司对 b 公司长期股权投资的预计可收回金额为 1400 万元。

　　【要求】

　　(1) 计算 2001 年 12 月 31 日 a 公司对 b 公司长期股权投资的账面价值。

　　(2) 确定北方公司收购 b 公司股权交易中的 “ 股权转让日 ” 。

　　(3) 计算 a 公司转让 b 公司股权形成的损益。

　　(4) 编制北方公司股权转让日的相关会计分录。

　　(5) 编制 2002 年末北方公司确认投资收益、摊销股权投资差额的会计分录。

　　(6) 编制 2002 年末北方公司计提长期投资减值准备的会计分录。 (“ 长期股权投资 ” 科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示 )(2003 年 )

　　【答案】

　　(1) 计算 2001 年 12 月 31 日 a 公司对 b 公司长期股权投资的账面价值 a 公司对 b 公司长期股权投资的账面价值 =2320+300×80%=2560( 万元 )

　　(2) 确定北方公司收购 b 公司股权交易中的 “ 股权转让日 ” 2002 年 4 月 1 日

　　(3) 计算 a 公司转让 b 公司股权形成的损益 2002 年 4 月 1 日，转让前 a 公司对 b 公司长期股权投资的账面价值 2560+300×80%=2800( 万元 ) a 公司转让股权形成的损益 =1500-2800×(40%/80%) =1500-2800×50%=100( 万元 )

　　(4) 编制北方公司股权转让日相关的会计分录 长期股权投资差额 =1500-3500×40% 　　　　　　　　　　　=100( 万元 ) 借：长期股权投资 —b 公司 ( 投资成本 ) 　　　1500 　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　1500 借：长期股权投资 —b 公司 ( 股权投资差额 ) 　100 　　贷：长期股权投资 —b 公司 ( 投资成本 ) 　　　100 (5) 编制 2002 年末北方公司确认投资收益、摊销股权投资差额的会计分录 b 公司 4 月至 12 月实现净利润 =200-300 　　　　　　　　　　　　　　　　　　=-100( 万元 ) 北方公司应确认的投资收益 =-100×40% 　　　　　　　　　　　　　　　=-40( 万元 ) 借：投资收益 —— 股权投资损失 　　　　　　　　　　40 　　贷：长期股权投资 ——b 公司 ( 损益调整 ) 　　　　40 北方公司对 b 公司投资的股权投资差额 2002 年度摊销额 =100÷5×(9÷12)=15( 万元 ) 借：投资收益 —— 股权投资差额摊销 　　　　　　　　15 　　贷：长期股权投资 ——b 公司 ( 股权投资差额 ) 　　15 (6) 编制 2002 年末北方公司计提长期投资减值准备的会计分录 未计提减值准备前，北方公司对 b 公司长期股权投资的账面价值 =1500-40-15=1445( 万元 ) 应计提的减值准备 =1445-1400=45( 万元 ) 借：投资收益 —— 计提的长期投资减值准备 45 贷：长期投资减值准备 ——b 公司 45

　　【例题 4 】伟达有限责任公司 ( 以下简称伟达公司 ) 为增值税一般纳税企业，其适用的增值税税率为 17% 。 1998 年与另外三个单位合资兴办甲企业，该企业注册资本总额为 2000000 元，伟达公司持有 30% 的股份，其他三个单位持有的股份分别为 25% 、 25% 和 20% 。伟达公司对甲企业长期股权投资有关经济业务如下：

　　(1)1998 年 1 月 1 日，伟达公司用原材料向甲企业投资，该批原材料的账面成本为 500000 元，公允价值和计税价格均为 600000 元。

　　(2)1998 年 12 月 31 日，甲企业全年实现净利润 600000 元。

　　(3)1999 年 3 月 15 日，甲企业分配现金股利总额为 300000 元，分配的股利已于当日以银行存款支付给各投资单位。

　　(4)1999 年 12 月 31 日，甲企业全年发生亏损 200000 元。

　　(5)2000 年 4 月 15 日，伟达公司将持有甲企业的全部股权投资转让转让所得价款 800000 元，该款项已收存银行。 假定：伟达公司对股权投资差额按 10 年平均摊销。

　　【要求】根据上述资料，编制伟达公司有关的会计分录。 (2000 年 )

　　【答案】

　　(1) 借：长期股权投资 —— 甲企业 ( 投资成本 ) 　　　　　　602000 　　　　　　　贷：原材料 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　500000 　　　　　　　　　应交税金 — 应交增值税 ( 销项税额 　　　　　　　102000 　　　　借：长期股权投资 — 甲企业 ( 股权投资差额 ) 　　　　　2000 　　　　　贷：长期股权投资 — 甲企业 ( 投资成本 ) 　　　　　　2000 ( 注： 602000-2000000×30%=2000)

　　(2) 借：长期股权投资 — 甲企业 ( 损益调整 ) 　　　　　180000 　　　　　　　贷：投资收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　　180000 　　　　借：投资收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200 　　　　　　贷：长期股权投资 — 甲企业 ( 股权投资差额 ) 　　　　200 ( 注： 2000/10=200)

　　(3) 借：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　90000 　　　　　　贷：长期股权投资 — 甲企业 ( 损益调整 ) 　　　90000

　　(4) 借：投资收益 　　　　　　　　　　　　　　　　60000 　　　　　　贷：长期股权投资 — 甲企业 ( 损益调整 ) 　　　60000 　　　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 200 　　　　　　贷：长期股权投资 — 甲企业 ( 股权投资差额 ) 　200

　　(5) 借：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　800000 　　　　　　　贷：长期股权投资 — 甲企业 ( 投资成本 ) 　 600000 　　　　　　　　　　　　　　　— 甲企业 ( 股权投资差额 ) 　1600 　　　　　　　　　　　　　　　— 甲企业 ( 损益调整 ) 　　　30000 　　　　　　　　投资收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　168400

　　( 五 ) 综合题

　　【例题 1 】甲股份有限公司 ( 以下简称甲公司 )2001 年至 2003 年投资业务有关的资料如下：
　　(1)2001 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 6100 万元，购入乙股份有限公司 ( 以下简称乙公司 ) 股票，占乙公司有表决权股份的 25% ，对乙公司的财务和经营政策具有重大影响。不考虑相关费用。 2001 年 1 月 1 日，乙公司所有者权益总额为 24200 万元。

　　(2)2001 年 5 月 2 日，乙公司宣告发放 2000 年度的现金股利 600 万元，并于 2001 年 5 月 26 日实际发放。

　　(3)2001 年度，乙公司实现净利润 3800 万元。

　　(4)2002 年 5 月 10 日，乙公司发现 2001 年漏记了本应计入当年损益的费用 100 万元 ( 具有重大影响 ) ，其累积影响净利润的数额为 67 万元。

　　(5)2002 年度，乙公司发生净亏损 1900 万元。

　　(6)2002 年 12 月 31 日，因乙公司发生严重财务困难，甲公司预计对乙公司长期股权投资的可收回金额为 5000 万元。

　　(7)2003 年 5 月，乙公司获得债权人豁免其债务并进行会计处理后，增加资本公积 1000 万元。

　　(8)2003 年 9 月 3 日，甲公司与丙股份有限公司 ( 以下简称丙公司 ) 签订协议，将其所持有乙公司的 25% 的股权全部转让给丙公司。股权转让协议如下： ① 股权转让协议在经甲公司和丙公司的临时股东大会批准后生效； ② 股权转让价款总额为 6000 万元，协议生效日丙公司支付股权转让价款总额的 90% ，股权过户手续办理完成时支付股权转让价款总额的 10% 。 2003 年 10 月 31 日，甲公司和丙公司分别召开临时股东大会批准了上述股权转让协议。当日，甲公司收到丙公司支付的股权转让价款总额的 90 ％。截止 2003 年 12 月 31 日，上述股权转让的过户手续尚未办理完毕。

　　(9)2003 年度，乙公司实现净利润 1000 万元，其中 1 月至 10 月份实现净利润 800 万元。 假定： ① 甲公司对股权投资差额按 10 年平均摊销； ② 甲公司计提法定盈余公积和法定公益金的比例均为 10% ； ③ 除上述交易或事项外，乙公司未发生导致其所有者权益发生变动的其他交易或事项。

　　【要求】 编制甲公司 2001 年至 2003 年投资业务相关的会计分录。 (“ 长期股权投资 ” 科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示。 )(2004 年 )

　　【答案】

　　(1) 甲公司对乙公司初始投资成本 =6100( 万元 ) 股权投资差额 =6100-24200×25% 　　　　　　　　　=50( 万元 ) 借：长期股权投资 —— 乙公司 ( 投资成本 ) 　　　　　　　　　　　6050 　　　　　　　　　　—— 乙公司 ( 股权投资差额 ) 　　　　　　　　　　　50 　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6100

　　(2) 乙公司宣告发放股利时 借：应收股利 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　150 　　贷：长期股权投资 —— 乙公司 ( 投资成本 )　　　　　　　　　　　　 150 借：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　150 　　贷：应收股利 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　150

　　(3) 借：长期股权投资 —— 乙公司 ( 损益调整 ) 　　　　　　　　　　　950 　　　　　　贷：投资收益 —— 股权投资收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　950 　　　　借：投资收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5 　　　　贷：长期股权投资 —— 乙公司 ( 股权投资差额 ) 　　　　　　　　　5

　　(4) 借：以前年度损益调整 　　　　　　　　　　　　　　　(67×25%)16 ． 75 　　　　　贷：长期股权投资 —— 乙公司 ( 损益调整 ) 　　　　　　　　　16 ． 75 　　　　借：利润分配 —— 未分配利润 　　　　　　　　　　　　　　　13 ． 4 　　　　　　盈余公积 —— 法定盈余公积 　　　　　　　　　　　　　　1 ． 675 　　　　　　　　　　——法定公益金 　　　　　　　　　　　　　　　　1 ． 675 　　　　　贷：以前年度损益调整 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　16 ． 75

　　(5) 借：投资收益 —— 股权投资收益 　　　　　　　　　　　　　　　475 　　　　　　贷：长期股权投资 —— 乙公司 ( 损益调整 ) 　　　　　　　　475 　　　　借：投资收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5 　　　　　贷：长期股权投资 —— 乙公司 ( 股权投资差额 ) 　　　　　　　5

　　(6) 计提减值准备前，甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值 　=(6050+50+950)-(150+5+16 ． 75+475+5) 　 =6398 ． 25( 万元 ) 应计提的减值准备 　=6398 ． 25-5000=1398 ． 25( 万元 ) 借：投资收益 —— 计提的长期投资减值准备　　　　　　　　 1398 ． 25 　　贷：长期投资减值准备 　　　　　　　　　　　　　　　　　1398 ． 25

　　(7) 借：长期股权投资 —— 乙公司 ( 股权投资准备 ) 　　　250 　　　　　　　贷：资本公积 —— 股权投资准备 　　　　　　　　　　250

　　(8) 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5400 　　　　　贷：其他应付款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　5400 (9) 借：长期股权投资 —— 乙公司 ( 损益调整 ) 　　　250 　　　　　　贷：投资收益 —— 股权投资收益 　　　　　　　　250 　　　　借：投资收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5 　　　　　贷：长期股权投资 —— 乙公司 ( 股权投资差额 ) 　　5