2006年一级建造师备考:建设工程经济讲义[10]

1Z102070工程成本核算和期间费用核算
【主要知识点】
1Z102071费用及其分类
（一）费用及其特征
费用是指企业销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出。费用不包括处置固定资产净损失、自然灾害损失、投资损失等。费用具有如下基本特征：
1、费用可能表现为资产的减少，或负债的增加，或二者兼而有之
费用的发生形式多种多样，既可能表现为资产的减少(如购买办公用品支付现金、制造产品耗用存货)，也可能表现为负债的增加(如负担长期借款利息)，还可能是二者的组合(如购买材料款项部分支付现金，剩余部分形成负债)。
2、费用是企业在日常活动中发生的经济利益的流出，而不是从偶发的交易或事项中发生的经济利益的流出
工业企业采购原材料、商业企业从事商品采购活动、金融企业从事存款业务等所发生的经济利益的流出，属于费用。有些交易或事项虽然也能使企业发生经济利益的流出，但因为不属于企业的日常经营活动，所以其经济利益的流出不属于费用而是损失，如加工业企业出售固定资产净损失。
3、费用能引起所有者权益的减少
（二）费用的分类
1、按照经济用途费用可以分为营业成本和期间费用。
营业成本是指所销售商品或提供劳务的成本。营业成本按照其所销售商品或提供劳务在企业日常活动中所处的地位可以分为主营业务成本和其他业务成本。
期间费用包括管理费用、营业费用和财务费用。管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理本企业的生产经营活动而发生的各种费用。营业费用是指企业在销售商品、提供劳务等日常活动中发生的除营业成本以外的各项费用以及专设销售机构的各项经费。财务费用是指企业筹集生产经营所需资金而发生的费用。
2、按费用计入工程成本的方法分为直接费用和间接费用。
(1)直接费用。是指施工过程中所耗费的构成工程实体或有助于工程形成的各项支出，直接费用能够分清工程成本核算对象，可以根据原始凭证直接计入某项工程成本。
(2)间接费用。是指企业各施工单位为组织和管理工程施工所发生的全部支出，间接费用不能根据原始凭证直接计入某项工程成本，而应当采用适当的方法在各受益的工程成本核算对象之间进行分配。
1Z102072工程成本及其核算内容
（一）工程成本。
工程成本是指施工企业在一定的建筑安装工程施工过程中的实际耗费，包括物化劳动的耗费和活劳动中必要劳动的耗费，前者是指工程耗用的各种生产资料的价值，后者是指支付给劳动者的报酬。
成本虽说也是一种耗费，但和费用不是一个概念。成本和费用的区别在于，成本是针对一定的成本核算对象(如某工程)而言的；费用则是针对一定的期间而言的。二者的联系在于，都是企业经济资源的耗费。
（二）成本核算内容
工程成本分为直接成本和间接成本。
1、直接成本。是指施工过程中所耗费的构成工程实体或有助于工程形成的各项支出，包括：
人工费。是指从事工程施工人员的工资、奖金、职工福利费、工资性质的津贴等。
材料费。是指施工过程中所耗费的构成工程实体的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品的费用以及周转材料的摊销及租赁费用。
机械使用费。是指施工过程中使用自有施工机械所发生的机械使用费和使用租用外单位施工机械的租赁费，以及施工机械的安装、拆卸和进出场费。
其他直接费。是指施工过程中所发生的材料二次搬运费、临时设施摊销费、生产工具用具使用费、检验试验费、工程定位复测、工程点交费、场地清理费等。
2、间接成本。是指企业各施工单位为组织和管理工程施工所发生的全部支出，包括施工单位管理人员工资、奖金、职工福利费、行政管理用固定资产折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、劳动保护费、排污费及其他费用。
工程成本的成本项目由人工费、材料费、机械使用费、其他直接费和间接费用五个部分组成。施工企业在核算产品成本时，就是按照成本项目来归集企业在施工生产经营过程中所发生的应计入成本核算对象的各项费用。
1Z102073工程成本核算的对象
工程成本核算对象是指施工企业在进行产品成本核算时，应选择什么样的工程作为目标，来归集和分配建筑产品的生产成本，即建筑产品生产成本的承担者。
在实际工作中，如果对工程成本核算对象划分过粗，把相互之间没有联系或联系不大的单项工程或单位工程合并起来，作为一个工程成本核算对象，就不能反映独立施工的各个单项工程或单位工程的实际成本水平，不利于分析和考核工程成本的升降情况；反之，如果对工程成本核算对象划分过细，就会出现许多间接费用需要分摊，其结果是不仅增加了工程成本核算的工作量，而且也不能保证正确、及时地计算出各项工程的实际成本。
施工企业一般应按照与施工图预算相适应的原则，以每一独立签订施工承包合同的单位工程为依据，并结合企业施工组织的特点和加强工程成本管理的要求，来确定工程成本核算对象。
工程成本核算对象的确定方法主要有以下几种：
1、以单项施工承包合同作为施工工程成本核算对象
通常情况下，施工企业应以所签订的单项施工承包合同作为施工工程成本核算对象，即以每一独立编制的施工图预算所列单项工程作为施工工程成本核算对象。
2、对合同分立以确定施工工程成本核算对象
如果一项施工承包合同包括建造多项资产，而每项资产均有独立的建造计划，施工企业可以与甲方就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款，并且建造每项资产的收入和成本均可以单独辨认．在这种情况下，应对该项施工承包合同作分立处理，即以每项资产作为施工工程成本核算对象。
规模大、工期长的单位工程，可以分解为不同的工程部位，以各个部位工程为成本计算对象。
3、对合同合并以确定施工工程成本核算对象
为建造一项或数项资产而签订一组合同，该组合同无论对应单个客户还是几个客户均按一揽子交易签订，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分，并且该组合同同时或依次履行．在这种情况下，应对该组施工承包合同作合并处理，即以该组施工承包合同合并作为施工工程成本核算对象。
同一施工单位，在同一地点施工同一结构类型、施工期间相近的若干个单位工程，或改建、扩建的零星工程，如果开工、竣工时间接近、并属于同一建设项目的若干个单位工程，可以合并为一个成本计算对象。在同一施工地点施工若干个工程量较小的单项工程，可以合并为一个成本计算对象。
施工企业的成本核算对象应在工程开工以前确定，且一经确定后不得随意变更，更不能相互混淆。施工企业所有反映工程成本费用的原始记录和核算资料都必须按照确定的成本核算对象填写清楚，以便于准确地归集和分配施工生产费用。为了集中地反映和计算各个成本核算对象本期应负担的施工生产成本，财务会计部门应该按每一成本核算对象设置工程成本明细账，并按成本项目分设专栏来组织成本核算，以便于正确计算各个成本核算对象的实际成本。
1Z102074工程成本核算的基本要求
(一)严格遵守国家规定的成本、费用开支范围
成本、费用开支范围是指国家对企业发生的各项支出，允许其在成本、费用中列支的范围。施工企业与施工生产经营活动有关的各项支出，都应当按照规定计入企业的成本、费用。具体包括工程成本和期间费用两大类。
按照企业财务制度的规定，下列支出不得列入产品成本：
1、资本性支出
2、投资性支出
3、营业外支出
4、在公积金、公益金中开支的支出
5、其他不应列入产品成本的支出
(二)加强成本核算的各项基础工作
成本核算的各项基础工作是保证成本核算工作正常进行，以及保证成本核算工作质量的前提条件。施工企业成本核算的基础工作主要包括以下内容：
1、建立健全原始记录制度
原始记录是反映施工企业施工生产经营活动实际情况的最初书面证明。施工企业应按照规定的格式，对施工生产经营活动中材料的领用和耗费、工时的耗费、生产设备的运转、燃料和动力的消耗、低值易耗品和周转材料的摊销、费用的开支、已完工建筑产品竣工验收等情况，进行及时准确地记录，使每项原始记录都有人负责，以保证施工生产成本核算的真实可靠，为成本核算和成本管理服务，并为施工企业分析消耗定额以及衡量成本计划完成情况提供依据。
2、建立健全各项财产物资的收发、领退、清查和盘点制度
做好各项财产物资的收发、领退、清查和盘点工作，是正确计算成本的前提条件。施工企业的所有财产物资的收发都要经过计量、验收并办理必要的凭证手续。计量工具要经常校正和维修，以便正确计量各种物资的消耗。施工企业领用材料、设备、工具等物资，都要有严格的制度和手续，防止乱领乱用。对于施工生产经营活动中的剩余物资要及时办理退库手续或结转到下期继续使用，以便如实反映计入产品成本的物资消耗以免造成积压浪费。库存物资要定期盘点，做到账实相符，以保护财产物资的安全、完整。
3、制定或修订企业定额
企业定额主要包括劳动定额、材料消耗定额、机械台班消耗定额、工具消耗定额和费用定额等。其中：劳动定额是据以签发“工程任务单”的主要依据，用于考核各施工班组的工效；材料消耗定额是据以签发“定额领料单”的主要依据，用于考核材料的消耗情况；机械台班消耗定额和工具消耗定额，主要用于考核机械设备的使用效率和生产工具的消耗情况；费用定额主要用于控制各项费用开支。企业定额是施工企业对施工生产成本进行量化管理的有效工具，对于提高劳动生产率、节约材料消耗、提高机械设备利用率、减少费用开支、降低施工生产成本，都具有非常重要的意义。
(三)划清各种费用界限
为了使施工企业有效地进行成本核算，施工企业应在成本核算过程中划清有关费用开支的界限。
1、划清生产成本与期间费用之间的界限。
施工企业的生产费用应计入工程成本，而企业发生的经营管理费用作为期间费用处理，不计入工程成本，而直接计入当月损益，从当月利润中扣除。因此，为了正确地计算工程成本和经营管理费用，正确地计算企业各个月份的损益，还应将生产经营管理费用正确地划分为生产费用和经营管理费用，也就是划分为成本和费用。用于建筑安装工程施工过程中的实际耗费，应该计入生产费用，并据以计算工程成本；由于组织和管理生产经营活动和筹集生产经营资金所发生的费用，应该计入经营管理费用，并归集为管理费用和财务费用，直接计入当月损益，从当月利润中扣除。
2、划清各期施工生产成本之间的界限。
为了按月分析和考核产品成本和经营管理费用，正确计算各月损益，还应将应计入工程成本的生产费用和作为期间费用处理的经营管理费用，在各个月份之间进行划分。为此，本月发生的成本、费用都应在本月入帐，不应将其部分递延到下月入帐；也不应未到月末就提前结帐，将本月成本、费用的一部分作为下月成本、费用处理。更为重要的是：应该贯彻权责发生制原则，正确核算待摊费用和预提费用。本月支付，但属于以后各月受益的成本、费用，应计作待摊费用，分摊计入以后各月的成本、费用；本月虽未支付，但本月已经受益的成本、费用，应记为预提费用，预提计入本月的成本、费用。
3、划清本期各成本项目之间的界限。
工程成本的成本项目由人工费、材料费、机械使用费、其他直接费和间接费用五个部分组成。施工企业在核算产品成本时，就是按照成本项目来归集企业在施工生产经营过程中所发生的应计入成本核算对象的各项费用。施工企业的本期生产费用应在本期计入工程成本。
4、划清成本核算对象之间的界限。
应该计入本月工程成本的生产费用还应在各种工程之间进行划分。属于某工程单独发生，能够直接计入该工程成本的生产费用，应该直接计入该工程的成本；属于几项工程共同发生，不能直接计入某工程成本的生产费用，则应采用适当的分配方法，分配计入这几项工程的成本。
5、划清已完工程成本与未完工程成本的界限。
如果没有期初期末未完工程，或有期初期末未完工程，且未完工程量大致相同，本期已完工程实际成本等于本期发生的生产费用；如果有期初未完工程，本期工程全部完工，本期已完工程实际成本等于期初未完工程成本加上本期发生的生产费用；如果有期初、期末未完工程，且未完工程量大不相同，可以先确定期末未完工程的实际成本(为了简化核算，实际工作中一般以期末未完工程的预算成本代替其实际成本)，然后由期初未完工程成本加上本期发生的生产费用减去期末未完工程的实际成本确定本期已完工程成本。
(四)加强费用开支的审核和控制
施工企业要由专人负责，依据国家有关法律政策、各项规定及企业内部制定的定额或标准等，对施工生产经营过程中发生的各项耗费进行及时的审核和控制，以检查、监督各项费用是否应该开支，应开支的费用是否应该计入施工生产成本或期间费用。对于不合理、不合法、不利于提高经济效益的费用支出应严格加以限制。做到事前审核、控制，防患于未然；事中审核、控制，纠正偏差，以确保成本目标的实现。
(五)建立工程项目台账
由于施工企业的施工工程具有规模大、工期长等特点，工程施工有关总账、明细账无法反映各工程项目的综合信息，为了对各工程项目的基本情况做到心中有数，便于及时向企业决策部门提供所需信息，同时为有关管理部门提供所需要的资料，施工企业还应按单项施工承包合同建立工程项目台账。其具体内容包括以下几个方面：
1、工程项目名称、建设单位(或发包单位)名称、合同规定的工程开工与完工日期；
2、工程合同总价、合同变更调整金额、索赔款、奖励款等；
3、预计工程总成本、累计已发生成本以及完成合同尚需发生的成本；
4、本年和累计的已在利润表中确认的合同收入、合同成本、毛利及毛利率；
5、本年和累计的已获工程合同甲方签证确认的工作量、已办理结算的工程价款；
6、实际收到的工程价款，包括预付款和已收工程进度款等。