2006年一级建造师备考:建设工程经济讲义[5]

1Z102032应收和预付款项的核算
（一）应收账款
1、应收账款
应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权。具体说来，应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项或代垫的运杂费等。
会计上所指的应收账款有其特定的范围。首先，应收账款是指因销售活动形成的债权，不包括应收职工欠款等其他应收款；其次，应收账款是指流动资产性质的债权，不包括长期的债权，如购买的长期债券等；第三，应收账款是指本企业应收客户的款项，不包括本企业付出的各类存出保证金，如投标保证金和租入包装物保证金等。
应收账款应于收入实现时予以确认。
2、坏账损失
坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。
企业确认坏账时，应遵循财务报告的目标和会计核算的基本原则，具体分析各应收账款的特性、金额的大小、信用期限、债务人的信誉和当时的经营情况等因素。一般来讲，企业的应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账：
⑴债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；
⑵债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；
⑶债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。
（二）应收票据
1、应收票据
除商业汇票外，我国大部分票据都是即期票据，可以即刻收款或存入银行成为货币资金，不需要作为应收票据核算。因此，我国的应收票据即指商业汇票。
商业汇票按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业汇票按是否计息可分为不带息商业汇票和带息商业汇票。不带息商业汇票，是指商业汇票到期时，承兑人只按票面金额(即面值)向收款人或被背书人支付款项的汇票。带息票据是指商业汇票到期时，承兑人必须按票面金额加上应计利息向收款人或被背书人支付票款的票据。
相对于应收账款来讲，应收票据(尤其是银行承兑汇票)发生坏账的风险比较小，因此，一般不对应收票据计提坏账准备，超过承兑期收不回的应收票据应转作应收账款，对应收账款计提坏账准备。
2、应收票据贴现
应收票据贴现是指企业以未到期应收票据向银行融通资金，银行按票据的应收金额扣除一定期间的贴现利息后，将余额付给企业的筹资行为。
应收票据的贴现一般有两种情形：一种是带追索权贴现，一种是不带追索权贴现。所谓追索权，是指企业在转让应收款项的情况下，接受方在应收款项拒付或逾期支付时，向应收款项转让方索取应收金额的权利。不带追索权贴现时，票据一经贴现，企业将应收票据上的风险(不可收回账款的可能性)和未来经济利益全部转让给银行，企业贴现所得收人与票据账面价值之间的差额，计入当期损益。带追索权贴现时，贴现企业因背书而在法律上负有连带偿债责任，这种责任可能发生，也可能不发生；可能是部分的，也可能是全部的。目前我国应收票据的贴现一般都带有追索权，按照现行会计制度规定的方法，贴现后直接转销“应收票据”科目，不再单独设置会计科目反映或有负债，而是将这项潜在的债务责任在资产负债表附注中加以说明。
（三）预付账款
预付账款核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。
预付款项情况不多的企业，也可以将预付的款项直接记入“应付账款”科目的借方，不设置本科目。
企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款。企业应按预计不能收到所购货物的预付账款账面余额，借记“其他应收款——预付账款转入”科目，贷记本科目。
除转入“其他应收款”科目的预付账款外，其他预付账款不得计提坏账准备。
（四）其他应收款
其他应收款是指企业对其他单位和个人除了应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付的款项，包括不设置“备用金”账户的企业拨出的备用金、应收的各种赔款、罚款，应向职工收取的各种垫付款项，以及已不符合预付账款性质而按规定转入的预付账款等。
其他应收、暂付款主要包括：
⑴应收的各种赔款、罚款；
⑵应收出租包装物租金；
⑶应向职工收取的各种垫付款项；
⑷备用金(向企业各部门拨出的备用金)；
⑸存出保证金，如租入包装物支付的押金、保函押金等；
⑹预付账款转入；
⑺其他各种应收、暂付款项。
企业应当定期或者至少每年年度终了，对其他应收款进行检查，预计其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。企业对于不能收回的其他应收款应当查明原因，追究责任。对确实无法收回的，按照企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备。
1Z102033存货的核算
存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。施工企业的存货主要包括各类库存材料、周转材料、低值易耗品、委托加工物资、在建施工产品、施工产品等。
存货同时满足以下两个条件时才能确认。一是该存货包含的经济利益很可能流入企业；二是该存货的成本能够可靠地计量。
施工企业的存货，按其用途可分为以下几类：
1、库存材料
库存材料是指企业购入的用于工程经营活动的各种材料，包括主要材料、结构件、机械配件、其他材料等。这部分存货将构成工程实体或产品实体。
2、周转材料
周转材料是指企业在施工生产过程中能够多次使用，基本保持原有的实物形态并逐渐转移其价值的工具性材料，包括模板、挡板、架料、安等。
3、低值易耗品
低值易耗品是指企业购入的使用期限较短，单位价值较低，容易损坏，不能作为固定资产核算的各种用具及物品等劳动资料。
4、委托加工物资
委托加工物资是指企业因技术和经济原因而委托外单位代为加工的各种物资。
5、在建施工产品
在建施工产品是指已经进行施工生产，但月末尚未完成预算定额规定的全部工序和工作内容的工程。
6、施工产品
施工产品是指企业已经完成预算定额规定的全部工序并验收合格，可以按照合同规定的条件移交建设单位或发包单位的工程。
【典型例题】
1、按照现行制度规定，可以作为应收账款入账金额的项目是( )。
A、产品销售收入价款
B、增值税销项税额
C、商业折扣
D、代垫运杂费
答案：ABD
解析：增值税销项税额在没收到时，形成一项债权；商业折扣对“应收账款”没有影响；代垫运杂费也是“应收账款”组成部分之一。
2、其他应收款的范围包括( )。
A、销售商品时代垫的运杂费
B、应收的各种罚款
C、应收出租包装物的租金
D、应向职工收取的各种垫付款项
答案：BCD
解析：其他应收款是指除应收票据、应收账款和预付账款以外的，企业应收、暂付其单位和个人的各种款项。主要包括：预付给企业务内部单位的备用金；应收保险公司或其他单位和个人的各种赔款；应收的各种罚款；应收出租包装物的租金；存出的保证金；应向职工收取的各种垫付款项；应收、暂付上级单位或所属单位的款项等，销售商品时代垫的运杂费属于“应收账款”科目核算的内容。
【模拟练习题】
一、单选题
1、下列情形不违背《内部会计控制规范一货币资金(试行)》规定的“确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督”原则的是( )。
A、由出纳人员兼任会计档案保管工作
B、由出纳人员保管签发支票所需全部印章
C、由出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工作
D、由出纳人员兼任固定资产明细账及总账的登记工作
2、企业一般不得从本单位的现金收入中直接支付现金，因特殊情况需要支付现金的，应事先报经( )审查批准。
A、本企业单位负责人 B、上级主管部门
C、开户银行 D、财税部门
3、某企业某年3月1日销售产品一批，销售收入为40000元，规定的现金折扣条件为（2／10，1／20，n/30）。适用的增值税率为17%。该企业3月14日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为( )元。

(假定计算现金折扣时不考虑增值税)
A、800 B、400 C、936 D、468
4、下列各项中，不通过其他货币资金账户核算的是( )。
A、外埠存款 B、银行汇票存款
C、备用金 D、银行本票存款
5、流动资产的变现时间是( )。
A．一年内 B．二年内 C．五年内
D．一年或超过一年的一个营业时期内
6、预付款项属于( )。
A．流动负债 B．应付款项
C．流动资产 D．短期投资
7、现金作为流动资产，其特点是( )。
A．流动性强，盈利性强 B．流动性强，盈利性差
C．流动性差，盈利性强 D．流动性差，盈利性差
8、下列项目中，不属于《现金管理暂行条例》允许企业使用现金结算范围的是( )。
A．职工工资、津贴
B．各种劳保、福利费用
C．颁发给个人的科学技术、文化艺术等奖金
D．结算起点以上的支出
9、根据银行账户管理办法，企业职工工资、奖金等现金的支取只能通过( )办理。
A．一般存款账户 B．基本存款账户
C．专用存款账户 D．临时存款账户
[答案]1、D 2、C 3、B 4、C 5、D 6、C
7、B 8、D 9、B

二、多选题
1、下列各项中，通过其他货币资金账户核算的是( )。
A、外埠存款 B、银行汇票存款
C、备用金 D、银行本票存款
2、下列可以用现金结算的有( )；
A、支付离退休人员工资
B、企业职工出差借差旅费2000元
C、购买办公用品280元
D、向农村合作社收购物资20000元
3、现行企业会计制度规定，下列各项应收款项中，不能全额计提坏账准备的有( )。
A、当年发生的应收款项
B、计划对应收款项进行重组
C、与关联方发生的应收款项
D、有确凿证据表明某项应收账款不能够收回
4、按现行制度规定，不能用“应收票据”及“应付票据”核算的票据包括( )：
A、银行本票存款 B、银行承兑汇票
C、外埠存款 D、商业承兑汇票
5、按现行会计制度规定，采用备抵法核算坏账损失的企业，下列各项中，不计提坏账准备的项目有( )。
A、其他应收款 B、应收票据
C、应付账款 D、应收利息
6、企业将带息应收票据贴现时，影响贴现利息计算的因素有( )。
A、票据的面值 B、票据期限
C、票据的种类 D、贴现利率
7、按照现行会计制度的规定，下列各项中可以记入“应收账款”账户的有（ ）。
A、销售商品价款
B、销售商品的增值税销项税额
C、代购货单位垫付的运杂费支出
D、商业折扣
8、其他应收款的范围包括( )。
A、应付给企业各内部单位的备用金
B、应收的各种罚款
C、应收出租包装物的租金
D、应向职工收取的各种垫付款项
9、下列银行支付结算方式中，只能用于同城结算的有：
A．支票 B．银行本票
C．银行汇票 D．商业汇票
E．信用证
10、银行结算纪律包括( )。
A．不准出租出借账户
B．不准签发空头支票和远期支票
C．不准套取银行信用
D．不准将支票交给销货单位
E．不准在多家银行开户
11、银行《支付结算办法》规定的可以背书转让的票据有（ ）。
A．转账支票 B．银行本票
C．银行汇票 D．商业汇票
E．信用卡
12、根据规定，商业承兑汇票的出票人应( )。
A．是在银行开立存款账户的法人及其他组织
B．与付款人具有真实的委托付款关系
C．与承兑银行具有真实的委托付款关系
D．具有支付汇票金额的可靠资金来源
E．与承兑银行具有信贷关系
13、下列各款项的结算，不能采用托收承付结算方式的有：
A．代销商品款项 B．寄销商品款项
C．商品交易的款项 D．赊销商品款项
E．因商品交易而产生的劳务供应的款项
14、应收款项按其结算内容及方式不同，一般应分为：
A．应收账款 B．应收票据
C.预付账款 D．其他应收款
E．预收账款
15、我国会计实务中，不需要作为应收票据核算的即期票据有：
A．支票 B．银行承兑汇票
C．银行本票 D．银行汇票
E．商业承兑汇票
16、我国会计实务中，确认应收账款为坏账的条件是( )。
A．债务人破产或者死亡，以其破产财产或者遗产清偿后仍无法收回
B．债务人逾期未履行其偿债义务，且具有明显特征表明无法收回或收回的可能性极小
C．债务人到期未履行其偿债义务
D．债务人认为无法偿还
E．计划对应收账款进行重组
17、我国现行企业会计制度规定，“坏账准备”科目属于下列（ ）科目的备抵账户。
A．应收账款 B．预收账款
C．其他应收款 D．应收票据
E．预付账款
18、企业期末编制资产负债表时，下列各项应包括在“存货”项目的是( )
A. 生产成本
B.分期收款发出商品
C.为在建工程购入的工程物资
D．未来约定购入的商品
19、以下支付或结算方式中，只适用于商品交易结算业务的有（ ）
A、支票 B、汇兑
C、委托收款 D、托收承付 E、信用证
20、货币资金的控制原则是（ ）

A、严格职责分工 B、实行职务分离
C、实施内部稽核 D、实施定期轮岗
E、不得轮换岗位
21、货币资金监督检查的主要内容包括（ ）
A、是否存在货币资金业务不相容职务岗位混岗现象
B、是否存在货币资金支出越权审批的行为
C、是否存在办理付款业务的全部印章交由一人保管
D、是否存在票据购买、领用、保管的漏洞
E、是否存在库存现金超限额的情况

[答案]1、ABD 2、ABC 3、ABC 4、AC 5、BCD 6、ABD
7、ABC 8、ABCD 9、AB 10、ABC 11、ABCD 12、ABD
13、ABD 14、ABCD 15、ACD 16、AB 17、AC 18、AB
19、DE 20、ABCD 21、ABCD