08年审计专业相关知识复习要点：流动负债

第一节短期借款
　　第二节应付及预收款项
　　第三节应付职工薪酬
　　（一）职工薪酬的内容
　　（二）职工薪酬的确认和计量
　　（三）账务处理
　　1．企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。
　　【例题】甲公司为一家空调生产企业，共有职工500名，其中生产空调的生产工人400人，生产车间技术人员、管理人员40人，企业管理人员60人。2007年4月，公司以自己生产的A型号空调作为福利发放给公司每名职工。A型号空调的单位生产成本为2000元，售价为每台3100元，甲公司适用的增值税率为17%。
　　按空调的公允价值计提应付职工薪酬，计入成本费用：
　　借：生产成本1450800（400人×3100×1.17）
　　　　制造费用145080（40×3100×1.17）
　　　　管理费用217620（60×3100×1.17）
　　　贷：应付职工薪酬（价＋税）（500×3100×1.17）1813500（空调的含税公允价值）
　　发放空调，确认收入：
　　借：应付职工薪酬1813500
　　　　贷：主营业务收入（500×3100）1550000
　　　　　 应交税费——应交增值税（销项税额）263500
　　借：主营业务成本1000000
　　　贷：库存商品（500×2000）1000000
　　2．无偿向职工提供住房等资产使用的，应当根据受益对象，将住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或费用。
　　【例题】
　　甲公司为远途上班的生产一线工人免费提供职工集体宿舍，该集体宿舍楼每月计提折旧2000元。
　　借：制造费用2000
　　　贷：应付职工薪酬2000
　　借：应付职工薪酬2000
　　　贷：累计折旧2000
　　3．租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或费用。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入管理费用和应付职工薪酬。
　　【例题】
　　甲公司为其高级管理人员、高级工程师及科研人员租赁几套公寓住宅免费使用，公司每月需支付租金共计30000元。由于为上述人员发生的30000元租金费用，无法认定受益对象，则按规定直接计入管理费用。
　　借：管理费用30000
　　　贷：应付职工薪酬30000
　　支付租金时：
　　借：应付职工薪酬30000
　　　贷：银行存款30000
　　第四节应交税费
　　一、应交增值税
　　二、应交消费税
　　三、应交营业税
　　四、其他税费
　　第五节预计负债
　　一、预计负债确认条件
　　二、预计负债的计量
　　（1）估计数按照如下方法确定：
　　①预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的估计数进行初始计量。
　　②在其他情况下，估计数应当分别下列情况处理：
　　a．或有事项涉及单个项目的，按最可能发生金额确定。
　　b．或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率确定。
　　【例题】
　　甲公司2007年销售丁产品1000万元，将在产品保修期内对发生的质量问题免费维修。按照以往经验，不发生质量问题的可能性为80%，无须支付维修费；发生较小质量问题的可能性为15%，发生较小质量问题后发生的维修费为销售收入的2%；发生较大质量问题的可能性为4%，发生较大质量问题后发生的维修费为销售收入的10%；发生严重质量问题的可能性为1%，发生严重质量问题后发生的维修费为销售收入的20%。
　　则2006年应计提的产品质量保证金=（1000×2%）×15%+（1000×10%）×4%+（1000×20%）×1%=3+4+2=9（万元）。甲公司的账务处理是：
　　借：销售费用9
　　　贷：预计负债——产品质量保证金9
　　（2）企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。确认入账的金额不能超过预计负债的金额。
　　【例题】
　　2007年12月25日甲公司因侵犯B企业的专利权被B企业起诉，要求赔偿100万元，至12月31日法院尚未判决。甲公司经研究认为，侵权事实成立，本诉讼败诉的可能性为80%，可能赔偿金额为60万元，甲公司确认了预计负债60万元。
　　如果上述侵权行为是由于甲公司委托的C公司在完成该专利项目时造成侵权，甲公司已向C公司索赔80万元，基本确定能获赔50万元，则甲公司会计处理如下：
　　借：其他应收款50
　　　贷：营业外支出50