审计理论与事务－投资审计复习指南

一、长期投资审计
　　1．编制或取得对外投资明细表
　　2．盘点有价证券
　　盘点组织方式与库存现金基本相同．采取突击式的盘点。审计人员不仅清点数目．同时要检查证券的真伪，要警惕伪造证券的可能性。审计人员还应确定证券的所有权．应注意股票和登记债券是否确实是被审计单位的名称，如果不是，有无恰当的背书或附有历史的证明。对盘点数与清单数之间发生的差异，要查明原因。
　　3．函证外存证券
　　对明细表所列的证券于盘点日并不在企业内部保存的，要以函证的方法加以证实。通过函证，证明其是否确实存在。如果审计人员认为有疑点，可会同被审企业人员，持存单到现场盘点。
　　例题：（2004）审计人员在审查托管证券是否真实存在时．应采取的主要审计程序是：
　　A．审阅投资明细账
　　B．向代管机构函证
　　C．检查被审计单位股票和债券登记簿
　　D．询问被审计单位管理部门
　　答案：B
　　例题：（2005）审计人员为了证实对外投资的存在性与所有权。应实施的审计程序是：
　　A．查阅长期投资和短期投资明细账
　　B．查阅投资收益的入账凭证
　　C．查阅对外投资的实物证明，如股权登记证、债券或出资证明
　　D．查阅关于对外投资决策的会议记录
　　答案：C
　　例题：（2005）如果被审计单位投资的证券是委托专门机构代为保管的，为证实其是否确实存在审计人员可以采取的程序有：
　　A．编制对外投资明细表
　　B．检查长期投资明细账
　　C．向代保管机构发函询证
　　D．逐笔检查被审计单位相关会计记录
　　E．会同被审计单位人员到代保管机构清查盘点
　　答案：CE
　　一般应通过询证来证实其存在与否
　　4．核查对外投资计价的适当性
　　(1)以现金、银行存款等货币资金向其他单位投资的，是否按照实际支付的金额计价
　　(2)以实物或无形资产对外投资时。应审阅有关协议、合同或评估报告等文件验证投资人账价值的适当性
　　(3)以认购的股票和债券方式投资．是否按照实际支付的价款计价。审查时如发现错列现象，应加以调整。
　　5．验证投资收益
　　(1)股票投资收益的审查
　　企业进行股票投资的记账方法不同，有成本法和权益法两种。不同的记账方法，对投资收益有不同的影响。审查时应注意采用的成本法或权益法是否符合制度规定。审查成本法或权益法核算投资收益的计算及账务处理是否准确。
　　(2)债券投资收益的审查
　　对各种债券的利息收入，应按发行人所提供的利率加以核实。收到的利息金额应追查至银行存款与现金日记账及其他会计记录。溢价、折价、平价发行的债券．其投资收益的计算不同。审计人员应独立计算企业的应计利息，并与有关会计记录核对。
　　(3)联营投资收益的审查
　　首先核查企业有无联营决策方案。是否与联营方签订了合同。并审查联营合同；然后检查企业除货币资金以外的其他投资的价值是否经具有资产评估资格的第三者确认。投资收益是否真实．计算是否准确，账务处理是否正确。
　　6．审查投资的收回、出售、转让审查
　　投资的收回或转让应注意企业以购买股票、债券形式对外投资，股票、债券转让或到期后．是否及时收到了款项，是否已记人了银行存款。并相应地冲减了原投资账户。审计人员要审阅投资或购买股票、债券的记录．核实相应的账户。
　　以其他方式投资与其他单位联营，投出的资产在联营期满后或联营单位宣告解散的情况下．应注意收回投资的实物形态是否由联营各方协商确定，收回投资价值减少是否合理．减少的价值是否作为投资损失处理。
　　7．长期投资减值准备审查
　　审查长期投资减值准备的计算依据是否恰当。计提金额是否充分；查明减值准备增减变动的记录是否正确、完整；查明减值准备期末余额是否准确；核查长期投资减值准备在财务报表中的反映是否适当。
　　例题：（2003）审计人员在审查确定长期投资在资产负债表上是否恰当披露时。应查实的内容有：
　　A．资产负债表“长期投资”项目的数字是否与审定数相符
　　B．资产负债表“一年内到期的长期债权投资”项目的数字是否列在“流动资产”类下
　　C．若长期投资超过净资产的50％．是否已在会计报表附注中披露
　　D．是否已披露股票、债券在资产负债表日市价与成本的显著差异
　　E．资产负债表是否单独列示“两年内到期的长期债权投资”项目
　　答案：ABCD
　　二．短期投资审查
　　(1)审查短期投资合法性
　　(2)审查短期投资跌价准备
　　(3)审查短期投资收益分配的合法性
　　三．委托贷款的审查
　　例题：（2003）对委托贷款业务进行实质性测试时应重点审查的内容有：
　　A．委托贷款账面价值的真实性
　　B．收益确认的合规合法性
　　C．期末计价的正确性
　　D．委托贷款的合理性
　　E．委托贷款业务是否经过授权批准
　　答案：ABC