英国特许公认会计师公会执业监管制度及其启示

注册会计师职业组织最早起源于英国,并有百年的发展史。在英国,政府贸工部(DTI)是会计信息质量、注册会计师行业的主管部门,长期以来,贸工部一直授权英国特许公认会计师公会(ACCA)等4个(1)会计职业团体对注册会计师的审计业务进行自律性管理,贸工部不直接管理职业团体的内部事务,但职业团体有义务接受贸工部的监督和指导,并定期向贸工部报告审计业务监管情况及相关资料。注册会计师及会计师事务所只有在政府贸工部“认可的监管组织(RSB)”中取得注册会计师审计业务资格并注册登记后才能从事法定审计业务。成立于1904年的英国特许公认会计师公会是根据英国《公司法》并经政府认可和授权的“认可的监管组织”(RSB),可以颁发审计、破产清算业务执业许可证,并实施行业自律性监管。统计资料显示:截至2003年底,ACCA在英国本地颁发审计业务许可证2882个(不包括从事非审计业务的会计师事务所,下同),占英国从事审计业务的会计师事务所总数的25.7%。ACCA自1989年开始对审计业务实行自律性监管制度以来,经过十多年的努力,在执业监管方面积累了丰富经验,形成了比较完善的执业监管体系,值得学习和借鉴。
　　一、执业许可证管理和监管机构
　　为了实施有效监管,ACCA建立了执业许可证制度,并通过监督检查机构、专职检查人员和准入、惩戒、申诉委员会,对执业资格、执业质量进行定期监督检查并实施自律性惩戒。
　　(一)执业许可证管理
　　1.执业许可证种类
　　ACCA会员开设会计师事务所从事会计服务、咨询、审计等业务必须持有执业许可证。执业许可证有以下4种:一般业务许可证(Practising Certificate)、审计执业资格许可证(Practising Certificate ＆ Audit Qualification)、审计业务许可证(Auditing Certificate)和清算业务许可证(Insolvency Licence)。一般业务许可证是向会员个人颁发的,取得一般业务许可证,可以开办从事会计服务、咨询等非审计业务,如代理记账、管理咨询、税务及法律服务。在英国,一般业务许可证不是法定许可证,也就是说,不取得该证也可以从事会计服务、咨询等非审计业务,但ACCA规定,其会员从事会计服务、咨询等非审计业务应取得该许可证。审计执业资格许可证是向会员个人颁发的,取得审计执业资格许可证,可以从事审计业务,在审计报告上签字,也可以从事非审计业务。审计业务许可证是向会计师事务所颁发的,取得审计业务许可证的会计师事务所可以依法从事审计业务。清算业务许可证是由包括ACCA在内的英国4个“认可的监管组织”(RSB)共同组织考试、管理并向个人颁发的许可证。
　　2.取得执业许可证的条件 　　(1)申请一般业务许可证需具备以下条件:①取得会员资格,即通过ACCA资格考试(共14门,具有相关学历或资格者可以免试部分科目)并具备3年认可的会计方面的工作经历,经评审后,可取得会员资格。②在认可的培训机构或会计师事务所实习3年,如果在其他非认可的单位实习则需要5年,其中2年的实习经历须在取得会员资格后完成。实习培训内容主要包括会计、税务、企业咨询及事务所管理等,实习经历及培训内容详细记录在《执业许可证培训记录手册》中。③岗前培训与测试(Practice Orientation Course Tests,POCT)。该培训课程主要考核会员是否已完全具备从事会计服务、咨询等业务的能力。培训为期3天,测试内容是实务案例分析,测试方式包括开卷考试和闭卷考试。(2)审计执业资格许可证比一般业务许可证的条件严格,除具备一般业务许可证的相似内容外,还须具备:①在ACCA认可的具有审计资格的会计师事务所接受审计实务实习3年,如果在其他单位实习则需要5年,其中2年的实习经历须在取得会员资格后完成,其中审计实务经历至少占30%以上,并且从事公司审计业务经历至少占20%以上。②通过审计专门课程与测试(Audit Orientation Course Tests,AOCT)。该课程培训时间、方式与上述POCT课程相似,但更侧重于审计实务方面内容,以考核是否已完全具备执行审计业务的能力。(3)取得审计业务许可证的基本条件是:持有审计执业资格许可证的注册会计师应实质上控制会计师事务所审计核心业务,也就是说,会计师事务所51%以上的选举权和决策权由具有审计执业资格的注册会计师控制。
　　3.执业许可证年检和定期检查
　　ACCA颁发的各种执业许可证有效期均为一年,每年需要年检,并更换新的许可证。执业许可证持有者(practitioner)(以下简称“执业者”)每年须填报详细的申请换证