注册税务师考试《财务与会计》分章练习－－第十章

一、单项选择题 (本题型共15题，练习题提供正误对照，不记分，)
1.甲企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税发票上注明的设备买价为50000元，增值税额为8500元，支付的运输费为2500元，设备安装时领用工程用材料价值1000元（不含税），购进该批工程用材料的增值税为170元，设备安装时支付有关人员工资2000元。该固定资产的成本为（ ）元。
(A) 64170
(B) 61000
(C) 64000
(D) 62170
正确答案：a
解析：该固定资产的成本＝50000＋8500＋2500＋1000＋170＋2000＝64170元。
2.某公司于2000年1月1日向银行借款1000000元用于建造生产用房，贷款年利率为6％，借款期限为2年。工程于2001年1月1日完工并经验收合格交付使用。该工程领用库存工程物资755800元，领用本公司生产的机器1台，生产成本4800元，售价6200元，适用增值税税率17％；支付自营工程人员工资及水电费304000元。则该固定资产的入账价值为（）元。
(A) 1124600
(B) 1064600
(C) 1125416
(D) 1125654
正确答案：d
解析：自行建造的固定资产，按照建造过程中实际发生的全部支出作为原价记账。企业为取得固定资产而发生的借款利息支出和有关费用，以及外币借款的汇兑差额，在固定资产交付使用前发生的，应予以资本化计入固定资产价值；在此之后发生的应计入财务费用，所以该固定资产的入账价值为：1000000*6% 755800 4800 6200*17% 304000=1125654元。 来源：www.examda.com
3.某公司购置大型设备1台，原值为2450000元，预计净残值率为4％，预计使用年限为6年，采用年数总和法计提折旧。该固定资产使用期的第5年应计提折旧额为（）元。
(A) 224000
(B) 167588
(C) 233333
(D) 190512
正确答案：a
解析：1 2 3 4 5 6=21；第五年的折旧额为：2450000*（1-4%）*2/21=224000元。年折旧率=尚可使用年限÷预计使用年限的逐年数字总和；年折旧额 =（固定资产原值-预计净残值）×年折旧率。
4.某项固定资产的账面原价为80000元，预计使用年限为5年，预计净残值为5000元，按年数总和法计提折旧。若该项固定资产在使用的第三年末，因技术陈旧等原因首次计提减值准备，金额为其账面价值的10%，则该固定资产在第三年末的账面净值为（ ）元。
(A) 14400
(B) 15000
(C) 16000
(D) 18000
正确答案：d
解析：1 2 3 4 5=15；第一年提取的折旧为：（80000-5000）*5/15=25000元；第二年提取的折旧为：（80000-5000）*4/15=20000元；第三年提取的折旧额：（80000-5000）*3/15=15000，所以第三年末的账面余额为：80000-25000-20000-15000=20000元，因为计提减值准备，金额为其账面余额的10%，所以应该提取2000元，则该固定资产在第三年末的账面净值为18000元。
5.某工业企业生产线设备的账面原值为5000万元，预计使用年限10年，预计净残值为零，企业采用直线法计提折旧。假定第3年年底该生产线设备的可收回金额为3200万元，预计尚可使用年限为5年，预计净残值不变，则该固定资产第四年的折旧额为（ ）。
(A) 700万元
(B) 640万元
(C) 500万元
(D) 400万元
正确答案：b
解析：第三年末账面价值3500万元，孰低原则下计提减值准备300万元，第四年按照3200元计提折旧，折旧额为3200/5＝640万元
6.企业无偿调出固定资产发生的净损失，应借记的科目是（　）。
(A) 营业外支出　　　　
(B) 资本公积
(C) 固定资产减值准备　
(D) 管理费用
正确答案：b
解析：企业按照有关规定并报经有关部门批准无偿调出固定资产，调出固定资产的账面价值以及清理固定资产所发生的费用，通过“固定资产清理”科目核算，清理所发生的净损失冲减资本公积。
7.某台设备账面原值为200000元，预计净残值率为5％，预计使用年限为5年，采用双倍余额递减法计提年折旧。该设备在使用3年6个月后提前报废，报废时发生清理费用2000元，取得残值收入5000元。则该设备报废对企业当期税前利润的影响额为减少（ ）元（不考虑税金）。
(A) 40200
(B) 31560
(C) 31900
(D) 38700
正确答案：c
解析：双倍余额递减法下第一年提取的折旧为：200000*2/5=80000元；第二年提取的折旧为：（200000-80000）*2/5=48000元，第三年提取的折旧为：（200000-80000-48000）*2/5=28800元，第四年提取的折旧为：（200000-80000-48000-28800-200000*5%）*1/2=16600元，则6个月提取的折旧为：16600/2=8300元，报废时账面净值为：200000-80000-48000-28800-8300=34900元，则出售的净损失为：34900 2000-5000=31900元。
8.某外商投资企业接受捐赠不需要安装设备一台，确定的入账价值为500000元，设备已交付生产车间使用，该企业适用的所得税税率为33%。则在接受捐赠时，应编制的会计分录为（　）。
(A) 借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　500000贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　 500000
(B) 借：待转资产价值　　　　　　　　　　　　　　　500000贷：资本公积——接受捐赠非现金资产准备　　 335000　　递延税款 165000
(C) 借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　500000　　　贷：待转资产价值　　　　　　　　　　　　　 500000
(D) 借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　500000贷：待转资产价值　　　　　　　　　　　　　 335000　　　　　递延税款　　　　　　　　　　　　　　　 165000
正确答案：c
解析：注意外商投资企业在接受固定资产捐赠时的账务处理，如果有支付的相关税费，则贷记银行存款。
9.甲企业与债权人乙企业协商，进行债务重组，将所欠货款650000元用一台设备予以偿还（假设企业转让该设备不需要缴纳增值税），该设备账面原价600000元，已提折旧100000元。甲企业对该项设备提取了减值准备80000元，乙企业对该项应收账款提取了坏账准备39000元。根据上述资料，甲企业因此项债务重组而增加的资本公积为（ ）。
(A) 230000
(B) 191000
(C) 150000
(D) 111000
正确答案：a
解析：债务重组时的账面价值为：600000-100000-80000=420000元，所以甲企业因此项债务重组而增加的资本公积为650000-420000=230000元。
10.为建造固定资产而发生的利息支出，在固定资产达到预定可使用状态后发生的，应计入（ ）。
(A) “在建工程”
(B) “财务费用”
(C) “管理费用”
(D) “固定资产”
正确答案：b
解析：为建造固定资产而发生的利息支出，在固定资产达到预定可使用状态前发生的，按借款费用资本化的原则，确定可以计入“在建工程”的金额；在固定资产达到预定可使用状态后发生的，一律计入“财务费用”。

12.某企业购入一台需要安装的设备 ，取得的增值税专用发票上注明的设备买.价为50000元，增值税税额为8500元,支付的运输费1000元，安装设备时，领用的材料物资1500元，购进该批材料时支付的增值税额为255元，支付工资2500元，若不考虑其他费用，则该设备交付使用的入账价值为（ ）元。
(A) 50000
(B) 63755
(C) 59500
(D) 63500
正确答案：b
解析：50000 8500 1000 1500 255 2500= 63755元。
13.捐赠转出的固定资产，应将该固定资产净值减去已经计提的减值准备和应支付的相关税金后的余额记入（ ）
(A) 资本公积
(B) 管理费用
(C) 营业外支出
(D) 其他业务支出
正确答案：c
解析：注意捐赠与无偿调出的处理不一样。
14.某企业对生产车间的某项设备进行改建，该设备账面原价300000元，累计折旧120000元，在改建过程中发生的各种支出共60000元，拆除部分零件变价收入15000元，该设备改建后的入账价值为（ ）元。
(A) 255000
(B) 345000
(C) 375000
(D) 225000
正确答案：d
解析：（300000-120000） 60000-15000=225000元。
15.下列设备中，不应计提固定资产折旧的是（ ）。
(A) 季节性停用的大型设备
(B) 已提足折旧仍在使用的大型设备
(C) 以融资租赁方式租入的大型设备
(D) 以经营租赁方式租出的大型设备
正确答案：b
解析：除下列两种情况外，企业应对所有固定资产计提折旧： 1） 已提足折旧仍在使用的固定资产； 2） 按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。

二、多项选择题 (本题型共12题，练习题提供正误对照，不记分，)
1.下列不能在“固定资产”账户核算的有（ ）。
(A) 购入正在安装的设备
(B) 经营性租入的设备
(C) 融资租入的不需安装的安装
(D) 购入的不需安装的设备
(E) 经营性租出的设备
正确答案：a, b
解析：购入正在安装的设备应通过“在建工程”账户核算；经营性租入的设备不属于企业的固定资产，经营性租出的设备属于企业的固定资产；融资租入的不需安装的设备视同自有固定资产管理，因不需安装，所以在固定资产账户核算；购入的不需安装的设备在固定资产账户核算。
2.采用自营方式建造固定资产时，下列项目中应计入固定资产取得成本的有（）。
(A) 工程耗用材料费用
(B) 工程人员报销的医药费
(C) 工程领用本企业利息
(E) 建造期间外币专门借款折算差额
正确答案：a, b, c, e
解析：根据现行会计制度及税法规定，企业在购进固定资产时所发生的增值税、耕地占用税、关税、外币借款折算差额等均应计入固定资产价值；当固定资产达到预定可使用状态后，其利息费用不计入固定资产原值，而是列为财务费用.
4.融资租入的固定资产其入账价值包括（ ）。
(A) 租赁协议确定的设备价值
(B) 运输费
(C) 途中保险费
(D) 安装调试费
(E) 维修费
正确答案：a, b, c, d, e
解析：融资租赁固定资产视同于企业自有资产，上述各项都应该计入固定资产的账面价值。
5.下列固定资产，可计提折旧的有（ ）。
(A) 大修理停用的
(B) 已提足折旧继续使用的
(C) 经营性租出的
(D) 融资性租入的
(E) 未提足折旧提前报废的
正确答案：a, c, d
解析：只有两类固定资产不提折旧：已提足折旧仍继续使用的固定资产、按规定单独作价作为固定资产入账的土地。经营性租出、融资性租入的固定资产都作为企业的固定资产进行管理，所以要提取折旧；大修理停用、季节性停用的固定资产、未使用或不需用的厂房，按规定也需要计提折旧。提前报废的资产已经不在企业固定资产帐上，自然不用提取折旧。
6.下列各项中，构成固定资产清理净损益的有（）。
(A) 盘盈固定资产的修理费用
(B) 报废固定资产发生的清理费用
(C) 固定资产的预计净残值
(D) 自然灾害造成的固定资产损失的保险赔偿款
(E) 转让固定资产应交的税金
正确答案：b, d, e
解析：企业转入清理的固定资产，应通过“固定资产清理”科目核算。借方登记转入清理的固定资产净值和发生的清理费用及有关税费；贷方登记清理固定资产的变价收入和应由保险公司或过失人承担的损失。
7.股份有限公司接受捐赠固定资产时，其账务处理除应借记“固定资产”科目外，还可能要贷记（　）等科目。
(A) 应交税金　　　　　　
(B) 递延税款
(C) 资本公积　　　　　　
(D) 待转资产价值
(E) 营业外收入
正确答案：b, c
解析：D项是外商投资企业接受捐赠固定资产所用的科目，而营业外收入科目在固定资产捐赠中不会涉及。
8.下列各项中，属于未使用固定资产的有（　）。
(A) 尚未使用或尚待安装的固定资产
(B) 进行改建、扩建的固定资产
(C) 暂时闲置的固定资产
(D) 大修理中的固定资产
(E) 出租的固定资产
正确答案：a, b, c
解析：未使用固定资产是指尚未使用或尚待安装的固定资产、进行改建、扩建的固定资产和目前停用后还需要使用的固定资产。
9.下列各项，应通过“固定资产清理”科目核算的有（　）。
(A) 固定资产报废　　　　
(B) 固定资产出售
(C) 固定资产盘亏　　　　
(D) 固定资产对外投资
(E) 固定资产扩建
正确答案：a, b
解析：“固定资产清理”科目核算固定资产的出售、报废、毁损等，C项通过“待处理财产损溢”科目核算；固定资产对外投资直接将固定资产的账面价值结转；E项要通过“在建工程”科目核算。
10.企业自行建造固定资产过程中发生的下列各项，应计入当期营业外支出的有（　）。
(A) 自然灾害等原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损的净损失
(B) 非正常原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损的净损失
(C) 在建工程项目全部报报废或毁损的净损失
(D) 工程物资在建设期间发生的盘亏净损失
(E) 基建工程发生的临时设施费支出 正确答案：b, c
解析：A项经批准后记入继续施工的工程成本，借记“在建工程——其他支出”，贷记“在建工程——某某建筑（或安装等）工程；D项借记“在建工程”，贷记“工程物资”；E项借记“在建工程——其他支出”，贷记“银行存款”。

11.下列各项固定资产，应全额计提固定资产减值准备的有（　）。
(A) 长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产
(B) 由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产
(C) 虽然固定资产尚可使用，但使用后会产生大量不合格品的固定资产
(D) 已遭毁损，以致于不再具有使用价值和转让价值的固定资产
(E) 季节性停工检修的固定资产
正确答案：a, b, c, d
解析：季节性停工检修的固定资产不用提取固定资产减值准备。
12.下列支出中应记入“固定资产清理”科目借方的有（ ）。
(A) 因出售闲置厂房而缴纳的营业税
(B) 因改建车间用房而支付的拆除费用
(C) 因出售设备而代买方单位垫付的运杂费
(D) 支付清理固定资产人员的工资
(E) 因自然灾害损失的固定资产账面净值
正确答案：a, d, e
解析：因改建车间用房而支付的拆除费用借记“在建工程”科目；因出售设备而代买方单位垫付的运杂费借记“其他应收款”科目。
三、综合分析题 (本题型共1题，练习题提供正误对照，不记分，)
1.甲公司与乙公司协商，甲公司以其拥有的专利权与乙公司生产的车床交换。甲公司专利权的账面价值为400万元，（未计提资产减值准备），公允价值和计税价格均为450万元；乙公司生产用车床的账面原值为500万元，已提折旧50万元，已提减值准备30万元，公允价值为420万元，在资产交换过程中发生车床搬运费1.2万元。乙公司另支付30万元给甲公司。甲公司收到换入的车床作为固定资产核算，乙公司获得的专利权作为无形资产核算。
根据上述资料，回答如下问题：
（1） 为判断上述交易是否属于非货币性交易，经计算，补价占整个交易金额的（ ）。
A.6% B.6.67% C.7.14% D.7.5%
（2） 上述交易是否属于非货币性交易（ ）。
A.属于 B.不属于 C.不一定 D.很难确定
（3） 甲公司收到的补价应确认的收益为（ ）万元。
A.1.83 B.2.56 C.3.15 D.3.33
（4） 甲公司换入车床的入账价值为（ ）万元。
A.370 B.394.33 C.373.33 D.451.2
（5） 乙公司换入的专利权的入账价值为（ ）万元。
A.420 B.421.2 C.451.2 D.450
正确答案：
1、B
分析：补价占整个交易金额的比例为：30/450或者30/（420 30）=6.67%。来源：www.examda.com
2、A
分析：收到补价的企业，其收到的补价占换出资产公允价值的比例小于或这等于25%的，或支付补价的企业其支付的补价占换出资产公允价值加上支付的补价值和的比例小于或等于25%的，则视同为非货币性交易。
3、D
分析：确认的营业外收入=30*（1-420/450）=3.33万元。
4、C
分析：甲公司的会计分录为：借：固定资产——车床 373.33
银行存款 30
贷：无形资产——专利权 400
营业外收入 3.33
5、C
分析：乙公司固定资产的账面价值为：500-50-30=420万元，则换入专利权的入账价值为：420 1.2 30=451.2万元