注册税务师考试《财务与会计》分章练习－－第十六章

一、单项选择题 (本题型共20题，练习题提供正误对照，不记分，)
1.在会计实务中，如果不易分清会计政策变更和会计估计变更时，应当（ ）。
(A) 不做处理，分清后再处理
(B) 按会计政策变更处理
(C) 按会计估计变更处理
(D) 在会计政策变更、会计估计变更的处理方法中任选
正确答案：c
解析：在会计实务中，有时很难分清会计政策变更和会计估计变更。如果不易分清会计政策变更和会计估计变更，则应按会计估计变更进行会计处理。
2.会计政策变更的累积影响数是指（ ）。
(A) 会计政策变更对当期税后净利的影响数
(B) 会计政策变更对当期投资效益累计折旧等相关项目的影响数
(C) 会计政策变更对以前各期追溯计算的变更年度期初留存收益应有金额与原有金额之间的差额
(D) 会计政策变更对以前各期追溯计算后各有关项目的调整数
正确答案：c
解析：会计变更的累计影响数，是指按变更后的会计政策对以前各期追溯计算的变更年度期初留存收益应有的金额与原有的金额之间的差额，即会计政策变更的累计影响数，是以下两个金额之间的差额：（1）在会计政策变更的当年，按变更后的会计政策对以前各期追溯计算，所得到的年初留存收益金额；（2）变更会计政策当年年初的留存收益金额。
3.2003年1月20日，A公司2002年度财务报告尚未报出，此时发生2001年9月份销售企业本期发现与以前期间相关的非重大会计差错，应当（ ）。
(A) 作为本期的事项处理
(B) 不做处理
(C) 调整发现当期的期初留存收益
(D) 调整会计报表其它相关项目的期初数
正确答案：a
解析：对于非重大会计差错，作为本期的事项处理；对于重大会计差错，如果影响损益，调整发现当期的期初留存收益，并调整会计报表其它相关项目的期初数；如果不影响损益，调整会计报表其它相关项目的期初数。
8.E公司于2001年发现：2000年漏记了一项固定资产折旧费用180000元，所得税申报中也没有包括这笔费用。2000年公司适用所得税税率为33%，法定盈余公积和法定公益金的提取比例分别为10%和5%。此项差错属于重大会计差错，则该项差错使2001年未分配利润的年初数减少（　）元。
(A) 180000　　　　　
(B) 120600
(C) 102510　　　　　
(D) 93600
正确答案：c
解析：180000*(1-33%)*（1-10%-5%）=102510。
9.在采用追溯调整法时，下列不应考虑的因素是（ ）。
(A) 会计政策变更后的法定盈余公积金
(B) 会计政策变更后的任意盈余公积金
(C) 会计政策变更导致损益变化而带来的所得税变动
(D) 会计政策变更导致损益变化而应补分的利润或股利
正确答案：d
解析：采用追溯调整法时，要对法定盈余公积金、公益金、任意盈余公积以及未分配利润各项目进行调整，不考虑由于损益的变化而应补分的利润或股利。
10.润其公司对银河公司在1999年1月1日投资500万元，占银河公司有表决权资本30%，按照原会计制度规定采用成本法核算，从2001年1月1日起，润其公司对银河公司的投资按照新会计制度规定改为权益法核算，无股权投资差额，1999年、2000年银河公司分别实现净利润100万、200万元，分别分回润其公司15万元、30万元，润其公司分别按10%，5%对净利润提取法定盈余公积和公益金（润其公司与银河公司的所得税率相同）则该项会计政策变更的累积影响数是（ ）。
(A) 15万元
(B) 30万元
(C) 45万元
(D) 60万元
正确答案：c
解析：（100 200）×30%－15－30＝45万元。
11.如果上题中润其公司的所得税率为33%，银河公司的所得税率为15%，则该项会计政策变更的累积影响数是（ ）。
(A) 25.94万元
(B) 28.8万元
(C) 31.5万元
(D) 45万元
正确答案：a
解析：所得税的影响为（100 200）×30%×（33%－15%）/（1-15%）=19.06万元，则累计影响数为（100 200）×30%－15－30-19.06＝25.94万元。
12.某上市公司2002年度的财务会计报告于2003年4月30日批准报出，2003年4月29日，该公司发现了2001年度的一项重大会计差错。该公司正确的做法是（ ）。
(A) 调整2003年度会计报表的年初数和上年数
(B) 调整2003年度会计报表的年末数和本年数
(C) 调整2002年度会计报表的年末数和本年数
(D) 调整2002年度会计报表的年初数和上年数
正确答案：d
解析：属于与资产负债表日后事项有关的事项，发现报告年度以前年度的重大会计差错，应当调整报告年度的年初数和上年数。
13.H公司2001年度财务报告批准报出日为2002年4月30日，该公司在2002年4月30日之前发生的下列事项，不需要对2001年度会计报表进行调整的是（　）。
(A) 2002年2月10日，法院判决保险公司对2001年12月3日发生的火灾赔偿150000元
(B) 2001年11月份售给某单位的100000元商品，在2002年1月25日被退货
(C) 2002年1月30日得到通知，上年度应收某单位的贷款200000元，因该单位破产而无法收回，上年末已对该应收账款计提坏账准备10000元
(D) 2002年2月20日公司董事会制定并批准了2001年度股票股利分配方案
正确答案：d
解析：制定股票股利分配方案不做为调整事项处理。

14.上市公司1997年的年度报告于1998年2月10日编制完成，注册会计师完成整个年度审计工作并签署审计报告的日期为1998年4月2日，经董事会批准财务报告可以对外公布的日期为1998年4月12日，财务报告实际对外公布的日期为1998年4月15日，股东大会召开的日期为1998年4月25日。根据资产负债表日后事项准则的规定，其财务报告批准报出日为（ ）。
(A) 1998年4月2日
(B) 1998年4月12日
(C) 1998年4月15日
(D) 1998年4月25日
正确答案：b
解析：财务报告批准报出日，指董事会批准财务报告报出的日期：1998年4月12日。
15.星光股份有限公司2003年的财务报告于2004年4月10日对外公告。2004年1月10日，星光公司发现2002年漏摊销无形资产50万元，具有重大影响，所得税率33%，星光公司作为资产负债表日后事项应调整的是（ ）。
(A) 调增2003年当年净损益33.5万元
(B) 调减2003年当年净损益33.5万元
(C) 调增2003年期初留存收益33.5万元
(D) 调减2003年期初留存收益33.5万元
正确答案：d
解析：年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发现的报告年度以前年度的重大会计差错，应当调整以前年度的相关项目。即调整报告年度利润表和利润分配表的上年数（如果涉及）、报告年度利润分配表本期数中的年初未分配利润和未分配利润，本题目对报告年度期初留存收益的影响是：调减50*（1-33%）=33.5万元。
16.某上市公司20×0年度财务会计报告批准报出日为20×1年4月10日。公司在20×1年1月1日至4月10日发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是（ ）。
(A) 公司在一起历时半年的诉讼中败诉，支付赔偿金50万元，公司在上年末已确认预计负债30万元
(B) 因遭受水灾上年购入的存货发生毁损100万元
(C) 公司董事会提出20×0年度利润分配方案为每10股送3股股票股利
(D) 公司支付20×0年度财务会计报告审计费40万元
正确答案：a
解析：选项“A”符合调整事项的特点；选项“B和C”属于资产负债表日后事项中的非调整事项；公司支付20×0年度财务会计报告审计费40万元不属于资产负债表日后事项。
17.红光上市公司受母公司委托经营母公司的另一全资子公司光大企业，光大企业账面净资产为1000万元，按照托管经营协议规定，红光上市公司受托经营3年，每年可获得200万元的固定收益。假定光大企业2002年实现净利润160万元，200万元的固定收益已存入银行，红光公司的会计处理是（ ）。
(A) 计入其他业务收入160万元
(B) 计入其他业务收入160万元和资本公积40万元
(C) 计入资本公积100万元和营业外收入100万元
(D) 计入其他业务收入100万元和资本公积100万元
正确答案：d
解析：三者孰低原则下净资产×10%收益率最低为100万元，所以每年可获得200万元的固定收益中计入其他业务收入100万元，计入资本公积100万元。
18.甲公司为上市公司，下列个人或企业中，与甲公司构成关联方关系的是（ ）。
(A) 甲公司监事张某之子
(B) 甲公司董事会秘书王某
(C) 甲公司总经理李某的弟弟自己创办的独资企业
(D) 持有甲公司8%表决权资本的刘某控股的乙公司
正确答案：c
解析：主要投资者个人和管理人员不包括监事和董事会秘书，因此选项“A和B”不正确；甲公司总经理李某的弟弟自己创办的独资企业属于“受主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员直接控制的其他企业”，具有关联方关系；主要投资者个人，是指直接或间接地控制一个企业10%或以上表决权资本的个人投资者，因此，选项“D”不具有关联方关系。
19.下列不属于关联方关系的是（ ）。
(A) A直接控制B，A与B
(B) A和B共同控制C，A与B
(C) B和C同受A控制，B与C
(D) A对B能够施加重大影响，A与B
正确答案：b
解析：横向关联关系是指受一方控制的两方或多方之间，例如C项，而共同控制的两方之间不是关联方，所以B选项中两者不是关联方。A和D项属于关联方关系。
20.下列说法不正确的是（ ）。
(A) 如果上市公司实质上并未对受托经营资产或受托经营企业提供经营管理服务，则取得的受托经营收益确认为收入
(B) 如果上市公司对受托经营资产和企业提供了经营管理服务，所取得的受托经营收益超过接受托资产账面价值总额与1年期银行存款利率110%计算的金额，则应按受托资产账面价值总额与1年期银行存款利率110%的乘积计算的金额，确认为其他业务收入，超过部分计入资本公积

二、多项选择题 (本题型共14题，练习题提供正误对照，不记分，)
1.下列关于会计政策变更的说法中，正确的有（　）。
(A) 会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为
(B) 会计政策变更意味着以前期间的会计政策是错误的
(C) 会计政策变更一律采用追溯调整法或未来适用法进行处理
(D) 会计政策变更的累积影响数，是指按变更后的会计政策对以前各期追溯计算的变更年度期初留存收益应有的金额与现有的金额之间的差额
(E) 会计政策变更只需调整变更当年的资产负债表、利润及利润分配表
正确答案：a, d
解析：会计政策变更并不意味着以前期间的会计政策是错误的；企业按照法律或会计制度等行政法规、规章要求变更会计政策时，应该按照国家发布的相关会计处理规定执行，如果没有相关的会计处理规定，应当采用追溯调整法或未来适用法进行处理；变更涉及到以前年度损益的，还要调整前期会计报表的相关项目。
2.由于会计政策变更采用追溯调整法时，要将累积影响数进行相应的财务处理和报表调整，可能涉及的项目有（ ）。
(A) 法定盈余公积
(B) 法定公益金
(C) 任意盈余公积
(D) 未分配利润
(E) 应付股利
正确答案：a, b, c, d
解析：采用追溯调整法时，要对法定盈余公积金、公益金、任意盈余公积以及未分配利润各项目进行调整，不考虑由于损益的变化而应补分的利润或股利。因此，A、B、C、D为可能涉及的影响科目，E不是。
3.下列各项中，属于会计估计变更的有（　）。
(A) 低值易耗品核算由五五摊销法改为分期摊销法
(B) 固定资产的净残值率由10%改为5%
(C) 存货的期末计价由成本法改为成本与市价孰低法
(D) 坏账准备的提取比例由5%提高为10%
(E) 法定公益金的提取比例由5%提高为8%
正确答案：b, d
解析：A项属于会计政策变更;C项也属于会计政策变更，E项既不属于会计政策变更，又不属于会计估计变更。

4.甲公司1999年滥用会计政策，将对某关联企业发生的应收账款100万元全额计提了坏账准备，比规定比例多提95万，坏账准备余额达到105万元，2000年甲公司坏账准备余额应为12万元，甲公司所得税率33%，2000年甲公司正确的会计处理是（ ）。
(A) 冲减2000年管理费用93万元，减少坏账准备93万元
(B) 冲减坏账准备95万元并登记“以前年度损益调整”和“应交税金”等
(C) 将“以前年度损益调整”余额63.65万元转入“利润分配”
(D) 计提2000年坏账准备2万元
(E) 调整2000年期初留存收益的相关项目
正确答案：b, c, d, e
解析：滥用会计政策属于重大会计差错，应该调整发现当期期初留存收益和其他相关项目的期初数，本题目冲减坏帐准备95万元后，仍有余额10万元，所以2000年应该补提2万元。
5.下列事项属于会计估计变更的有（ ）。
(A) 将固定资产的预计使用年限由15年改为12年
(B) 应收账款坏账损失核算方法的改变
(C) 无形资产摊销期限的改变
(D) 固定资产净残值率的改变
(E) 低值易耗品由五五摊销法改为一次摊销法
正确答案：a, c, d
解析：选项“B”和“E”属于会计政策变更。
6.企业发生会计估计变更的主要原因是（ ）。
(A) 赖以进行估计的基础发生了变化
(B) 更换了企业财务负责人
(C) 取得了新的信息，积累的更多的经验，变更后能更好的反映企业的财务状况和经营成果
(D) 以前估计的有错误
(E) 会计政策使用上有差错
正确答案：a, c
解析：通常企业可能由于上述AC两种原因而发生会计估计变更。

7.下列于年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的事项中，属于资产负债表日后事项的有（ ）。
(A) 销售企业财务状况产生重大影响的外汇汇率大幅度变动
(C) 出售重要的子公司
(D) 火灾造成的重大损失
(E) 发生重大的诉讼案件
正确答案：b, c, d, e
解析：资产负债表日后新发生的事项必须是：①资产负债表日并不存在，完全是期后新发生的事项；②对理解和分析财务报告有重大影响的事项。销售商品活动属于企业日常的经济业务，不对企业财务报告产生重大影响。
8.甲公司在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后非调整事项的有（ ）。
(A) 甲公司应付乙公司账款1000万元，甲公司与乙公司进行债务重组，将全部债务转为股本
(B) 甲公司的股东A公司将持有甲公司51%的股份转让给B公司
(C) 外汇汇率发生较大变动
(D) 新的证据表明，在资产负债表日对长期合同应计收益的估计存在重大误差
(E) 资产负债表日后，以前年度已确认的销售被退回
正确答案：a, b, c
解析：非调整事项的特点是：①资产负债表日并未发生或存在，完全是期后新发生的事项；②对理解和分析财务会计报告有重大影响的事项。选项“A、B和C”属于非调整事项；选项“D”和“E”属于调整事项。
9.下列会计差错应按照《企业会计准则——资产负债表日后事项》的规定处理的是（ ）。
(A) 对于年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发现的报告年度的非重大会计差错
(B) 对于年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发现的报告年度的重大会计差错
(C) 对于年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发现以前年度的非重大会计差错
(D) 对于年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发现以前年度的重大会计差错
(E) 对于年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发现的当期的重大会计差错
正确答案：a, b, c
解析：对于年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发现的报告年度的会计差错及以前年度的非重大会计差错，应当按照资产负债表日后事项中的调整事项进行处理；重大会计差错，应调整报告年度报表的期初数和上年数；当期的会计差错，应该调整当期相关项目。
10.对资产负债表日后的调整事项进行必要的会计处理后，还需要调整（ ）会计报表的相关项目。
(A) 当期编制的资产负债表相关项目的年初数
(B) 提供比较会计报表时，相关会计报表的上年数
(C) 涉及到的会计报表附注相关项目的数字
(D) 资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字
(E) 当期编制的利润表相关项目的年初数
正确答案：a, b, c, d
解析：利润表上没有年初数。
11.资产负债表日后发生的调整事项，应对资产负债表日已经编制的会计报表作相应的调整，这里的会计报表包括（ ）
(A) 资产负债表
(B) 利润表
(C) 利润分配表
(D) 现金流量表正表
(E) 现金流量表补充资料
正确答案：a, b, c, e
解析：发生的实际现金的流入流出，都在当年的会计报表中处理，所以不用对现金流量表正表进行调整。
12.A控制C与D，B控制C与D，C与D共同控制E，下列关系中构成关联关系的有（ ）。
(A) B与D
(B) A与C
(C) A与B
(D) C与D
(E) C与E
正确答案：a, b, d, e
解析：A控制C与D，构成关联关系；B控制D，构成关联关系；C与D共同控制E，所以C与E构成关联关系; B控制C与D，C与D受同一方控制，属于关联方。
13.根据现行会计制度的规定，判断是否属于关联方交易，不以是否收到价款为前提，而以是否发生为依据。下列（ ）应视为关联方交易。
(A) 关联方之间的担保和抵押
(B) 关联方之间研究开发项目的转移
(C) 关联方之间许可使用商标权
(D) 关联方之间管理方面的合同
(E) 关键管理人员报酬
正确答案：a, b, c, d, e
解析：上述几项都是关联方交易的内容。
14.下列关联方之间发生的业务，做法正确的有（ ）。
(A) 关联方之间一方为另一方承担债务的（非债务重组），承担方应按所承担的债务，计入营业外支出（承担关联方债务）
(B) 被承担方应按承担方实际为其承担的债务，计入资本公积（关联交易差价）
(C) 债务人对债权人豁免的债务，计入营业外收入
(D) 关联方之间一方为另一方承担费用的（如母公司为其子公司承担广告费用等），如这些费用是被承担方生产经营活动所必需的支出，应当反映在被承担方的成本费用中
(E) 关联方之间出售无形资产的，交易价格超过无形资产帐面价值的部分，计入营业外收入
正确答案：a, b, d
解析：债权人对债务人豁免的债务，计入资本公积; 关联方之间出售无形资产的，交易价格超过无形资产帐面价值的部分，计入资本公积。

三、综合分析题 (本题型共2题，练习题提供正误对照，不记分，)
1.甲股份有限公司于2000年1月1日对乙企业投资1800000元，占乙企业有表决权股本的30%；按当时的会计制度规定，采用成本法核算该项股权投资。2003年1月1日起改按新的会计制度核算，采用权益法核算该项股权投资。甲、乙企业适用的所得税率为33%。甲企业按净利润的10%计提法定盈余公积金，净利润的5%计提法定公益金。乙企业2000年、2001年、2002年的净利润以及甲企业2001年、2002年从乙企业分得的现金股利如下表（单位：元）：

要求：根据上述资料，回答如下问题：
（1） 该会计政策变更的累积影响数为（ ）元。
A. 180900 B.66000 C.134000 D.200000
（2） 该事项对盈余公积的影响数为（ ）元。
A.20000 B.10000 C.30000 D.40000
（3） 对甲企业在编制年度资产负债表上调整不正确的是（ ）。
A. 将资产负债表上的盈余公积年初数调增30000元
B. 应当将未分配利润年初数调增170000元
C. 长期股权投资年初数调增140000元
D. 长期股权投资年初数调增200000元
（4） 对甲企业在编制利润表及利润分配表上调整不正确的是（ ）。
A. 将投资收益上年数调增200000元
B. 年初未分配利润上年数调增119000元
C. 提取盈余公积上年数调增9000元
D. 未分配利润上年数调增170000元
正确答案：
1、D
分析：该事项引起的会计政策变更的累计影响数计算表如下：
注意甲、乙企业适用的所得税率为33%，所以所得税的影响数为零。
2、C
分析：相关的账务处理为：
借：长期股权投资——乙企业（损益调整） 200000
贷：利润分配——未分配利润 200000
借：利润分配——未分配利润 30000
贷：盈余公积——法定盈余公积 20000
——公益金 10000
3、C
分析：年度资产负债表上，对长期股权投资年初数进行调整时，应该调增200000（120000 20000 60000）元。
4、A
分析：投资收益上年数只是针对2002年，累计影响数为60000，所以将投资收益上年数调增60000元，而不是20000元。
2.亚通公司为上市公司，本期发生了以下经济业务：
（1）亚通公司2002年销售5000辆自行车给联营企业，每辆售价为200元（不含增值税）；当年亚通公司销售给非关联企业的自行车分别为：按每辆180元出售2000辆；按每辆150元出售5000辆。每辆成本为120元。假定符合收入确认条件，销售的款项已收到，增值税税率为17%，并按实际销售价格计算增值税销项税额。
（2）亚通公司将2002年度生产的摩托车全部销售给子公司，所销售产品的账面价值为1500000元，未计提减值准备。亚通公司按照1600000元的价格出售。假定符合收入确认条件，销售的款项已收到，增值税税率为17%，并按实际销售价格计算增值税销项税额。
（3）亚通公司将2002年度生产的小孩玩具车全部销售给子公司，所销售产品的账面价值为2000000元，未计提减值准备。亚通公司按照2500000元的价格出售。假定符合收入确认条件，销售的款项已收到，增值税税率为17%，并按实际销售价格计算增值税销项税额。
（4）2002年12月20日，亚通公司的母公司为其偿还已逾期的长期银行借款4000000元。
（5）2002年9月15日，亚通公司接受其子公司的委托，经营子公司委托的部分资产。受托经营资产的账面价值为5000000元，按托管协议规定，亚通公司每年可收取200000元的固定回报。假定年度终了前亚通公司已收到委托经营收益。假定1年期银行存款利率为3%。
要求：根据以上业务，回答如下问题：
（1） 亚通公司销售给联营企业5000辆自行车应确认收入（ ）元。
A.1000000 B. 825000 C.792850 D.927635
（2） 亚通公司销售给联营企业5000辆自行车应计入的增值税销项税额为（ ）元。
A.170000 B.140250 C.134784.5 D.157698
（3） 亚通公司销售给子公司摩托车应该确认收入（ ）元。
A.1500000 B.1600000 C.1800000 D.1920000
（4）亚通公司销售给子公司小孩玩具车应确认的资本公积为（ ）元。
A.0 B.500000 C.100000 D.925000
（5）母公司为其偿还已逾期的长期银行借款，亚通公司应该做的会计分录为（ ）。
A. 借：长期借款 4000000
贷 ：营业外收入 4000000
B. 借：长期借款 4000000
贷：资本公积——关联交易差价 4000000
C. 借：营业外支出4000000
贷：资本公积——关联交易差价 4000000
D. 借：营业外支出4000000
贷：银行存款 4000000
（6）亚通公司受托经营子公司委托的部分资产应该确认的收入为（ ）元。
A. 200000 B.150000 C. 180000 D.165000
正确答案：
1、C
分析：（2000 5000）/12000＝58.33%>20%，故按非关联方销售的加权平均价格作为对关联方之间同类交易的计量基础。对非关联方销售的加权平均价格＝（2000×180 5000×150）÷7000＝158.57元，则对关联方应确认收入＝5000×158.57＝792850元。 来源：www.examda.com
2、A
分析：关联方交易的增值税应该按照实际交易价格计算，即200*5000*17%=170000元，相关的会计分录为：
借：银行存款 1170000
贷：主营业务收入 792850
应交税金——应交增值税（销项税额） 170000
资本公积——关联交易差价 207150
借：主营业务成本 5000×120＝600000
贷：库存