如何归集和分配低值易耗品费用及案例

低值易耗品是指单位价值低、并且容易损耗的物品。低值易耗品包括一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、生产过程中周转使用的包装容器等。
　　低值易耗品和固定资产一样属于劳动资料，能多次参加生产过程，并在使用过程中何持原有的实物形态，其价值随着实物的磨损逐渐转移到产品成本中去。但是，由于低值易耗品品种多，数量大，单价低，使用时间短，在核算上将低值易耗品归为流动资产进行核算。
　　低值易耗品在采购、入库方面与材料的核算相同，但是，由于低值易耗品从仓库发交使用单位，至报废以前的整个使用过程中，一直保持原有的实物形态，因此其价值应采用一定的摊销方法计入产品成本中，从当期的收入中得到补偿。
　　为了进行低值易耗品收入、发出、摊销、结存的总分类核算，应设置“低值易耗品”总账科目，并按低值易耗品的类别、品种、规格等设置明细科目，进行明细核算。
　　低值易耗品与材料一样，既可按实际成本计价进行日常核算，也可按计划成本计价进行日常核算。低值易耗品在领用之后，其价值可以一次转移、也可以分次转移给受益对象，相应的核算方法也有多种，主要包括一次摊销法、分期摊销法和五五摊销法等。
　　（1）一次摊销法
　　一次摊销法是指在领用低值易耗品时，按用途将其全部价值一次转移给受益对象。如果是生产车间一般消耗领用，将其价值计入“制造费用”科目；如果是管理部门领用，将其价值计入“管理费用”。
　　一次摊销法适用于一次领用数量少、单位价值低、使用期限短、比较容易损耗的低值易耗品。
　　例1：新大工厂的一车间工人领用工作服10件，每件10元；另外，厂部办公室领用招待用的杯子3个，每个2元。
　　编制会计分录如下：
　　借：制造费用100
　　　　管理费用6
　　　贷：低值易耗品106
　　采用这种方法，当低值易耗品发出后，就从账面上将其价值转移，使得低值易耗品的实物变成了账外财产，因此应加强其实物管理，防止丢失和浪费。
　　（2）分期摊销法
　　分期摊销法，是指将低值易耗品的价值分若干期转移给受益对象。这种方法的优点是使各月份的费用负担比较均衡，适用于单位价值比较高，使用期限比较长的低值易耗品，其摊销期限一般不超过12个月。领用低值易耗品时：
　　借：待摊费用（摊销期限在1年以下）
　　　　长期待摊费用（摊销期限在1年以上）
　　　贷：低值易耗品
　　分月摊销时：
　　借：制造费用（或管理费用等）
　　　贷：待摊费用（或长期待摊费用）
　　例2：新大工厂的一车间领用低值易耗品一批，实际成本12000元，预计使用期限一年。
　　编制领用和每月摊销时的会计分录如下：
　　领用时，借：待摊费用12000
　　　　　　　贷：低值易耗品12000
　　每月摊销时，借：制造费用1000
　　　　　　　　　贷：待摊费用1000
　　（3）五五摊销法
　　五五摊销法是指在领用低值易耗品时先摊销其价值的一半，到报废时，再摊销价值的另一半（应扣除残值）。这种方法的优点是，在低值易耗品报废之前账面上保持其价值的一半，不会造成账外财产，有利于加强低值易耗品的实物管理。这种方法适用于每月领用、报废比较均衡的低值易耗品。
　　在五五摊销法下，应在“低值易耗品”总账科目下设置“在库低值易耗品”、“在用低值易耗品”、“低值易耗品摊销”三个明细科目进行低值易耗品的库存、领用及摊销的核算。
　　例3：新大工厂8月一车间领用低值易耗品一批，实际成本10000元；同时报废以前月份生产领用的低值易耗品一批，其实际成本为3000元，报废时的残料价值200元，残料已入库。
　　采用五五摊销法编制本月份的有关会计分录如下：
　　（1）本月领用低值易耗品时：
　　借：低值易耗品——在用低值易耗品10000
　　　贷：低值易耗品——在库低值易耗品10000
　　（2）摊销本月领用的低值易耗品价值的一半：
　　借：制造费用5000
　　　贷：低值易耗品——低值易耗品摊销5000
　　（3）本月报放心以前月份领用的低值易耗品时，扣除残料价值后摊销其另一半的价值：
　　借：制造费用1300
　　　　原材料200
　　　贷：低值易耗品——低值易耗品摊销1500
　　（4）注销已报废的低值易耗品的账面价值：
　　借：低值易耗品——低值易耗品摊销3000
　　　贷：低值易耗品——在用低值易耗品3000