2008年注税《财务与会计》重点内容导读:第十二章

第十二章 流动负债
　　本章大纲
　　（一）掌握应付账款、应付票据的核算
　　（二）掌握各种应交税金的核算
　　（三）熟悉其他流动负债的内容及核算
　　（四）了解或有事项的概念和特点
　　（五）掌握预计负债的核算
　　（六）熟悉债务重组的概念和方式
　　（七）掌握不同债务重组方式下债务人和债权人各自的账务处理
　　本章概述
　　本章主要包括应付账款的核算、应付票据的核算、应交税金的核算、其他流动负债的核算、或有事项和债务重组等内容。在历年考试中，本章出题以选择题为主，综合题考试中也有出现。本章应重点掌握应付账款、应付票据的核算，应交税金的核算，预计负债的核算和债务重组。
　　本章重点与难点
　　一、应付账款和应付票据的核算
　　（一）应付账款的核算
　　1、应付账款的确认与计量
　　（1）应付账款入账时间的确定
　　以所购买物资的所有权转移或接受劳务已发生为标志。
　　（2）应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。
　　（3）无法支付的应付款项直接转入资本公积。
　　2、应付账款的核算
　　（1）科目设置
　　设置“应付账款”科目，贷方登记企业购买材料、商品、接受劳务供应的应付而未付的款项；借方登记偿还的应付账款以及用商业汇票抵付的应付账款；期末贷方余额反映尚未偿还或抵付的应付账款。
　　（2）会计分录
　　①企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付：
　　借：物资采购
　　　　应交税金——应交增值税（进项税额）
　　　　贷：应付账款
　　②企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项：
　　借：生产成本或管理费用等
　　　　贷：应付账款
　　③企业开出承兑商业汇票抵付应付账款：
　　借：应付账款
　　　　贷：应付票据
　　④企业偿付应付款时：
　　借：应付账款
　　　　贷：银行存款
　　⑤企业将应付账款划转出去或者确实无法支付的应付账款，直接转入资本公积：
　　借：应付账款
　　　　贷：资本公积——其他资本公积
　　（二）应付票据的核算
　　1、概念
　　2、核算
　　（1）科目设置
　　设置“应付票据”科目。
　　（2）会计分录
　　①企业开出承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款时：
　　借：物资采购或库存商品或应付账款等
　　　　应交税金——应交增值税(进项税额)
　　　　贷：应付票据
　　②支付银行承兑汇票的手续费：
　　借：财务费用
　　　　贷：银行存款
　　③收到银行支付到期票据的付款通知：
　　借：应付票据
　　　　贷：银行存款
　　④应付票据利息的账务处理：
　　期末计算应付利息：
　　借：财务费用
　　　　贷：应付票据
　　票据到期支付本息时：
　　借：应付票据 （票据账面余额）
　　　　财务费用 （未计利息）
　　　　贷：银行存款
　　⑤应付票据到期，无力支付票款：
　　借：应付票据
　　　　贷：应付账款
　　注：到期不能支付的带息应付票据，转入“应付账款”科目核算后，期末不再计提利息。
　　二、应交税金的核算
　　（一）增值税
　　1、一般纳税企业账务处理
　　（1）扣税和记账依据
　　①增值税专用发票
　　②完税凭证
　　③收购凭证
　　④运费结算单据
　　（2）科目设置
　　①企业应交的增值税，应在“应交税金”科目下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细科目进行核算。
　　②“应交税金——应交增值税”明细科目下设置“进项税额”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出多交增值税”等专栏。
　　（3）账务处理
　　①一般购销业务的账务处理
　　企业采购货物、接受应税劳务等要进行增值税进项税额的核算：
　　借：应交税金——应交增值税（进项税额）
　　　　物资采购/库存商品/生产成本/管理费用/委托加工物资
　　　　贷：应付款账/应付票据/银行存款
　　企业销售货物或提供应税劳务等要进行增值税销项税额的核算：
　　借：应收账款/应收票据/银行存款
　　　　贷：主营业务收入/其他业务收入
　　　　　　应交税金——应交增值税（销项税额）
　　②购入免税农业产品的账务处理
　　借：物资采购/库存商品
　　　　应交税金——应交增值税（进项税额） (按买价和规定的扣除率计算)
　　　　贷：银行存款/应付账款/应付票据
　　③收购废旧物资的账务处理
　　按废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的价款和规定的扣除率计算进项税额予以抵扣。
　　④外购或销售货物支付运输费用的账务处理
　　按运费结算单据所列运费金额及建设基金，依规定的扣除率计算进项税额予以抵扣。
　　⑤接受实物投资、捐赠、利润分配、债务重组、非货币性交易的账务处理
　　企业接受投资转入的货物：
　　借：应交税金——应交增值税（进项税额） （增值税专用发票上注明的增值税额）
　　　　原材料
　　　　贷：实收资本/股本
　　　　　　资本公积
　　接受捐赠转入的货物：
　　借：应交税金——应交增值税（进项税额） （增值税专用发票上注明的增值税额）
　　　　原材料
　　贷：待转资产价值
　　　　银行存款
　　企业接受被投资企业利润分配转入的货物：
　　借：应交税金——应交增值税（进项税额）
　　　　原材料
　　　　贷：投资收益/长期股权投资
　　企业接受债务人以非现金资产抵偿债务取得的货物，或以应收债权换入的货物；以非货币性交易换入的货物：
　　按照增值税专用发票上注明的增值税额，以及按货物运输发票所列运费金额计算的税额，确认为进项，并按债务重组和非货币性交易进行账务处理。
　　⑥进货退回与进货折让的账务处理
　　企业进货后尚未入账就发生退货或折让的，无论货物是否入库，必须将取得的增值税专用发票的发票联和税款抵扣联主动退还给销售方注销或重新开具。不需作任何会计处理。
　　企业进货后已作会计处理，发生退货或索取折让时，若专用发票的发票联和抵扣联无法退还，企业必须向当地主管税务机关申请开具“进货退出或索取折让证明单”送交销售方，作为销售方开具红字专用发票的合法依据。
　　⑦购进的货物、在产品、产成品发生非正常损失的账务处理
　　购进的货物、在产品、产成品发生非正常损失，其进项税额应相应转入有关科目：
　　借：待处理财产损溢
　　　　贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出
　　⑧不予抵扣项目的账务处理
　　购入货物时即能认定其进项税额不能抵扣的，如购进固定资产，购入货物直接用于免税项目、购入货物直接用于非应税项目、购入货物直接用于集体福利和个人消费的，增值税发票上记载的增值税额直接记入货物及接受劳务的成本。
　　购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的，其增值税专用发票上注明的增值税额，按照增值税会计处理方法记入“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目，如果这部分购入货物以后用于按规定不得抵扣进项税额项目的，应将原已记入进项税额并已支付的增值税转入有关的承担者予以承担：
　　借：在建工程
　　　　应付福利费
　　　　待处理财产损溢
　　　　贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）