2008年注税《财务与会计》重点内容导读:第十章

第十章长期资产（一）
　　本章大纲
　　（一）了解固定资产的概念、分类和计价
　　（二）掌握固定资产增加的核算
　　（三）掌握固定资产折旧的计提范围、影响折旧的因素、折旧方法以及核算
　　（四）了解固定资产的后续支出的核算
　　（五）掌握固定资产减少与期末计价的核算
　　本章概述
　　本章主要包括固定资产的计价，增加、减少和后续支出的核算，折旧核算，以及固定资产的期末计价等内容。本章在历年考试的题型有单选、多选题，计算题和综合分析题与其他章节结合。2005年教材的变化主要是接受捐赠固定资产的核算。本章应重点掌固定资产增加、减少的核算，固定资产折旧的核算和固定资产期末计价的核算。
　　本章重点与难点
　　一、固定资产概述
　　（一）固定资产的概念
　　固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：
　　1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；
　　2、使用年限超过一年；
　　3、单位价值较高。
　　（二）固定资产的分类
　　1、按经济用途分：经营用固定资产和非经营用固定资产。
　　2、按使用情况分：使用中的固定资产、未使用固定资产、租出固定资产、不需用固定资产、土地和融资租入固定资产。
　　（三）固定资产的确认
　　固定资产只有同时满足以下两个条件时，才能加以确认：
　　（1）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；
　　（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。
　　（四）固定资产的计价
　　1、固定资产的计价标准
　　两种计价标准：原始价值和净值。
　　2、固定资产的入账价值
　　固定资产在取得时，应按取得时的实际成本入账。
　　取得时的实际成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出。
　　固定资产取得时的成本应当根据具体情况分别确定：
　　（1）购置的不需要经过安装过程即可使用的固定资产
　　（2）自行建造的固定资产
　　（3）投资者投入的固定资产
　　（4）融资租入的固定资产
　　（5）在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的
　　（6）企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产，或以应收债权换入固定资产
　　（7）以非货币性交易换入的固定资产
　　（8）接受捐赠的固定资产
　　（9）盘盈的固定资产
　　（10）经批准无偿调入的固定资产
　　二、固定资产增加的核算
　　（一）购入的固定资产
　　1、购入不需要安装的固定资产
　　会计分录：
　　借：固定资产
　　　　贷：银行存款等
　　2、购入需要安装的固定资产
　　会计分录：
　　（1）购入时：
　　借：在建工程
　　　　贷：银行存款等
　　（2）发生安装费用时：
　　借：在建工程
　　　　贷：银行存款
　　（3）安装完成交付使用时：
　　借：固定资产
　　　　贷：在建工程
　　（二）自行建造的固定资产
　　1、自营工程
　　（1）购入为工程准备的各种物资时：
　　借：工程物资（实际支付的买价、增值税额、运输费、保险费等相关费用）
　　　　贷：银行存款或应付账款等
　　（2）工程领用物资、本企业的产品等时：
　　借：在建工程——××建筑（或安装等）工程
　　　　贷：工程物资
　　或库存商品、应交增值税等
　　或应付工资
　　或生产成本——辅助生产成本
　　（3）工程完工后退回剩余的物资时：
　　借：工程物资（按减去增值税进项税额后的实际成本或计划成本）
　　　　贷：在建工程——××建筑（或安装等）工程
　　（4）工程完工交付使用时：
　　借：固定资产
　　　　贷：在建工程——××建筑（或安装等）工程
　　2、出包工程
　　（1）预付承包单位的工程款、备料款时：
　　借：在建工程——××建筑（或安装等）工程
　　　　贷：银行存款
　　（2）拨付给承包单位的材料
　　借：在建工程——××建筑（或安装等）工程
　　　　贷：工程物资
　　（3）将需要安装设备交付承包单位进行安装时，
　　借：在建工程——××建筑（或安装等）工程
　　　　贷：工程物资
　　（4）工程完工结算，补付的工程价款时：
　　借：在建工程——××建筑（或安装等）工程
　　　　贷：银行存款或应付账款等
　　（三）投资者投入的固定资产
　　借：固定资产（投资各方确认的价值）
　　　　贷：实收资本或股本
　　（四）融资租入的固定资产
　　1、判定标准
　　（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。
　　（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。
　　（3）租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分。但是，如果租赁资产在开始租赁前已使用年限超过该资产全新时可使用年限的大部分，则该项标准不适用。
　　（4）就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产原账面价值，即资产公允价值的90%。但是，如果租赁资产在开始租赁前已使用年限超过该资产全新时可使用年限的大部分，则该项标准不适用。
　　（5）租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用。
　　2、核算
　　（1）租赁开始日：
　　①融资租赁资产占企业资产总额的比例大于30%
　　借：固定资产——融资租入固定资产（租赁资产原账面价值与最低租赁付款额现值较低者）
　　未确认融资费用
　　　　贷：长期应付款——应付融资租赁款（最低租赁付款额）
　　②融资租赁资产占企业资产总额的比例等于或小于30%
　　借：固定资产——融资租入固定资产（最低租赁付款额）
　　　　贷：长期应付款——应付融资租赁款（最低租赁付款额）
　　（2）初始直接费用
　　借：管理费用
　　　　贷：银行存款
　　（3）未确认融资费用的摊销
　　①摊销方法：实际利率法、直线法、年数总和法等。
　　②会计分录：
　　借：财务费用
　　　　贷：未确认融资费用
　　（4）融资租赁资产折旧
　　承租人应当采用与自有应折旧资产相一致的折旧政策。
　　能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧；无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。
　　（五）接受捐赠的固定资产
　　借：固定资产
　　　　贷：待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值
　　银行存款
　　（六）盘盈的固定资产
　　1、发现盘盈固定资产时：
　　借：固定资产
　　　　贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢
　　2、报经批准后处理时：
　　借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢
　　　　贷：营业外收入——固定资产盘盈
　　（七）以非现金资产抵债或以应收债权换入固定资产
　　1、一般情况：
　　借：固定资产　（应收债权的账面价值＋相关税费）
　　　　坏账准备（应收债权已计提的坏账准备）
　　　　贷：应收账款（应收债权的账面余额）
　　　　　　银行存款、应交税金（支付的相关税费）
　　2、收到补价的：
　　借：固定资产（应收债权的账面价值－补价＋相关税费）
　　　　坏账准备（应收债权已计提的坏账准备）
　　　　银行存款（收到的补价）
　　　　贷：应收账款（应收债权的账面余额）
　　　　　　银行存款、应交税金（支付的相关税费）
　　3、支付补价的：
　　借：固定资产（应收债权的账面价值加上补价、相关税费）
　　　　坏账准备（应收债权已计提的坏账准备）
　　　　贷：应收账款（应收债权的账面余额）
　　　　　　银行存款、应交税金（支付的补价＋相关税费）
　　（八）以非货币性交易换入的固定资产
　　1、判断标准
　　（1）收到补价的企业，补价÷换出资产公允价值≤25%；
　　（2）支付补价的企业，补价÷（换出资产公允价值＋补价）≤25%；
　　2、账务处理
　　（1）不涉及补价的
　　借：固定资产（换出资产的账面价值＋应支付的相关税费）
　　　　相关科目（如跌价准备等科目）
　　　　贷：相关科目（换出资产的账面余额）
　　　　　　银行存款、应交税金等（支付的相关税费）
　　注：以固定资产换入固定资产，通过“固定资产清理”科目。
　　（2）涉及补价的
　　①支付补价：补价通过“银行存款”科目核算
　　②收到补价：
　　先计算应确认的收益，通过“营业外收入——非货币性交易收益”科目核算收益。
　　换入固定资产的入账价值=换出资产的账面价值＋应支付的相关税费＋应确认的收益－补价
　　（九）无偿调入的固定资产
　　调入需要安装的固定资产：
　　1、调入时：
　　借：在建工程（调出固定资产原账面价值＋包装费、运杂费等）
　　　　贷：资本公积——无偿调入固定资产
　　　　　　银行存款（发生的支出）
　　2、发生安装费用时：
　　借：在建工程
　　　　贷：银行存款
　　　　　　应付工资
　　3、工程达到预定可使用状态时：
　　借：固定资产
　　　　贷：在建工程
　　三、固定资产折旧的核算
　　（一）固定资产折旧概述
　　1、固定资产折旧的性质
　　折旧是一种费用，是固定资产在使用过程中由于逐渐损耗而减少的那部分价值。根据配比原则，对固定资产损耗的价值，应在固定资产的预计有效使用期内，以计提折旧的方式计入各期成本费用，从各期营业收入中逐步得到补偿。
　　2、影响固定资产折旧的基本因素
　　（1）固定资产的原值。
　　（2）固定资产的净残值。
　　（3）固定资产的使用寿命。
　　3、固定资产计提折旧的范围
　　除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：
　　（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；
　　（2）按规定单独估价作为固定资产入账的土地。
　　（二）固定资产折旧的方法
　　1、平均年限法
　　计算公式：
　　固定资产年折旧额=[固定资产原值―（预计残值收入―预计清理费用）]÷固定资产预计使用年限
　　年折旧率=固定资产年折旧额÷固定资产原值×100%=（1－预计残值率）÷预计使用年限×100%
　　月折旧率=年折旧率÷12
　　月折旧额=固定资产原价×月折旧率
　　2、工作量法
　　计算公式：
　　单位工作量折旧额=[固定资产原价×(1－残值率)]÷预计总工作量
　　折旧额=单位工作量折旧额×当月实际完成工作量
　　3、双倍余额递减法
　　计算公式：
　　年折旧率=（2÷预计使用年限）×100%
　　年折旧额=期初固定资产账面净值×双倍直线折旧率
　　在实际工作中，在固定资产预计使用年限到期前两年转换成直线法。
　　4、年数总和法
　　计算公式：
　　年折旧率=尚可使用年限÷预计使用年限的逐年数字总和×100%
　　月折旧率=年折旧率÷12
　　月折旧额=(固定资产原价－预计净残值)×月折旧率
　　（三）固定资产折旧的账务处理
　　1、科目设置
　　固定资产折旧通过“累计折旧”科目核算，该科目属于资产类科目，是“固定资产”科目的备抵科目。
　　2、企业一般应按月计提固定资产折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。
　　3、企业每月计提折旧时：
　　本月应提折旧额=上月应提折旧额＋上月增加的固定资产应提折旧额－上月减少的固定资产应提折旧额
　　会计分录：
　　借：制造费用
　　　　或管理费用
　　　　或其他业务支出
　　　　贷：累计折旧
　　四、固定资产减少和期末计价的核算
　　（一）固定资产的减少
　　根据规定，企业固定资产的减少一般应通过“固定资产清理”科目进行核算，其账务处理参见教材164～167页。
　　（二）固定资产的期末计价
　　1、企业的固定资产应当在期末时按照账面价值与可收回金额孰低计量。
　　2、计提减值准备的账务处理
　　（1）发生固定资产减值时
　　借：营业外支出——计提的固定资产减值准备（账面价值－可收回金额）
　　　　贷：固定资产减值准备
　　（2）转回时
　　借：固定资产减值准备
　　　　贷：营业外支出——计提的固定资产减值准备
　　注：应在原已计提减值准备的范围内转回。
　　（三）固定资产的后续支出
　　会计处理原则：
　　资本化后续支出：与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，应当计入固定资产账面价值，其增计后金额不应超过该固定资产的可收回金额。
　　费用化后续支出：如果不可能使流入企业的经济利益超过原先的估计，则应在发生时确认为当期费用，不需要通过预提或待摊的方式核算。