第一章注册会计师审计概论

&本章重点&

审计的基本概念、审计方法、审计目的、注册会计师审计的地位及与政府审计和内部审计的关系。

&本章难点&

注册会计师审计的目的；对合法性、公允性的理解；特殊目的审计的含义、包括的业务种类；注册会计师审计与内部审计的关系等。

&主要知识点总结&

第一节：略
第二节、注册会计师审计的基本概念

一、审计的类别

审计可以从不同角度加以考察，从而做出不同的分类。例如，按主体不同，分为政府审计、内部审计和注册会计师审计；按目的和内容不同，分为财务报表审计、经营审计和合规性审计；按与被审计单位的关系不同，分为内部审计和外部审计。

二、审计方法

（一）账项基础审计（ 账项基础审计又称详细审计）
（二）制度基础审计（从20世纪50年代起，以内部控制测试为基础的抽样审计在西方国家得到广泛应用，从方法论的角度讲，该种方法被称作制度基础审计方法）
（三）风险导向审计（从方法论的角度讲，注册会计师以审计风险模型为基础进行的审计，称为风险导向审计方法）

第三节、注册会计师审计与其他审计的关系

一、审计监督体系由政府审计、内部审计和注册会计师审计三部分组成。
从国内外审计的发展和现状来看，审计按不同主体划分为政府审计、内部审计和注册会计师审计，并相应地形成了三类审计组织机构。

二、注册会计师审计与政府审计的关系

1、二者的审计目标不同：

政府审计是对单位的财政收支或者财务收支的真实、合法和效益依法进行的审计；册会计师审计是注册会计师依法对被审计单位财务报表的合法性和公允性进行的审计

2、两者的依据不同
政府审计是审计机关依据《中华人民共和国审计法》和国家审计准则等进行的审计
注册会计师审计是注册会计师依据《中华人民共和国注册会计师法》和中国注册会计师审计准则进行的审计

3、两者的经费或收入来源不同
政府审计履行职责所必需的经费，应当列入财政预算，由本级人民政府予以保证册会计师的审计收入来源于审计客户，由注册会计师和审计客户协商确定

4、两者的取证权限不同
审计机关有权就审计事项的有关问题向有关单位和个人进行调查，并取得有关证明材料。有关单位和个人应当支持、协助审计机关工作，如实向审计机关反映情况，提供有关证明材料
注册会计师在获取证据时在很大程度上有赖于被审计单位及相关单位的配合和协助，对被审计单位及相关单位没有行政强制力

5、两者对发现问题的处理方式不同

审计机关审定审计报告，对审计事项作出评价，出具审计意见书；对违反国家规定的财政收支、财务收支行为，需要依法给予处理、处罚的，在法定职权范围内作出审计决定或者向有关主管机关提出处理、处罚意见册会计师对审计过程中发现的、需要调整或披露的事项只能提请被审计单位调整或披露，没有行政强制力；如果被审计单位拒绝调整或披露，注册会计师视情况出具保留意见或否定意见的审计报告。如果审计范围受到被审计单位或客观环境的限制，注册会计师视情况出具保留意见或无法表示意见的审计报告

三、注册会计师审计与内部审计的关系

1、两者的审计目标不同

内部审计主要对组织内部的经营活动和内部控制的适当性、合法性和有效性进行审计
注册会计师审计主要对被审计单位财务报表的合法性和公允性进行审计

2、两者独立性不同
内部审计为组织内部服务，接受总经理或董事会的领导，独立性较弱注册会计师审计为需要可靠信息的第三方提供服务，不受被审计单位管理*的领导和制约，独立性较强

3、两者接受审计的自愿程度不同
内部审计是代表总经理或董事会实施的组织内部监督，作为内部控制制度的重要组成部分，单位内部的组织必须接受内部审计人员的监督注册会计师审计是由独立的第三方对被审计单位进行的审计，委托人可自由选择会计师事务所

4、两者遵循的审计标准不同
内部审计人员遵循的是内部审计准则
注册会计师遵循的是审计准则

5、两者审计的时间不同
内部审计通常对单位内部组织采用定期或不定期的审计，时间安排比较灵活
注册会计师审计通常是定期审计，每年对被审计单位的财务报表审计一次

四、外部审计与内部审计的关系

（1）内部审计是单位内部控制的一个重要组成部分。
（2）内部审计和外部审计在工作上具有一致性。
（3）利用内部审计工作成果可以提高工作效率并节约审计费用。

&本章习题&

第 一 章　注册会计师审计概论

一、单项选择题
1.下列提法中，表述正确的是（　　）。
A.政府审计是独立性的一种审计
B.财务报表的合法性是报表使用者最为关心的
C.注册会计师的审计意见应合理保证财务报表的可靠程度
D.内部审计在审计内容、审计方法等方面与外部审计具有一致性

2.随着注册会计师审计的发展，其相应的审计范围不断扩大。下列观点中，正确的是（　　）。
A.在注册会计师审计的起源阶段，审计范围为会计分录
B.在注册会计师审计的形成阶段，审计范围为全部财务报表
C.在注册会计师审计的完善阶段，审计范围扩大到测试相关的内部控制
D.在注册会计师审计的发展阶段，审计范围为资产负债表和利润表

二、多项选择题
1.注册会计师审计意见中的“合法性”是指被审计

单位的财务报表（　　）。
A.符合《企业会计准则》的规定
B.符合我国各种法律法规制度的规定
C.符合相关会计制度的规定
D.符合相关的财务会计法规的规定

2.根据审计准则的要求，注册会计师在审计的基础上对被审计单位的财务报表发表审计意见，审计意见的表述内容具体应包括（　　）。
A.财务报表是否按照企业会计准则和相关会计制度的规定
B.财务报表是否符合企业会计准则及国家其他有关财务会计法规的规定
C.财务报表在所有方面是否公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量
D.财务报表在所有重大方面是否公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量

三、判断题
1.在审计职责和作用上，内部审计的审计结论对本部门、本单位具有强制性。（　）

&习题答案&（可以在两天后放上答案）

一、单选
1、D
注册会计师审计是独立性的审计，会计报表的公允性是会计报表使用人最关心的问题，因为注册会计师确定的重要性水平都是站在会计报表使用人的角度来确定的，注册会计师不是会计报表的保证人，所以ABC不正确。
2、C
二、多选
1、AC
2、AD
三、判断
1、错，因为内部审计的审计结论执行与否，取决于本部门、本单位的意志。

&本章主要知识点测试&

略

&本章难点讨论&