注册税务师考试辅导

一、单项选择题 (本题型共17题，练习题提供正误对照，不记分，)
1.按照国家《银行账户管理办法》的规定，企业的工资、奖金、津贴等现金的支取，只能通过（ ）办理。
(A) 一般存款账户
(B) 基本存款账户
(C) 专用存款账户
(D) 临时存款账户
正确答案：b
解析：基本存款账户是企业办理日常结算和现金收付的账户。企业的工资、奖金等现金的支取，只能通过基本存款账户办理。
2.对于银行已经入账而企业尚未入账的未达账项，我国企业应当（ ）。
(A) 根据“银行对账单”记录的金额入账
(B) 根据“银行存款余额调节表”入账
(C) 在编制“银行存款余额调节表”的同时根据自制的原始凭证入账
(D) 待有关结算凭证收到后入账
正确答案：d
解析：对于因未达账项而使银行对账单和银行存款日记账二者账面余额出现的差额，无需作账面调整，待结算凭证收到后再进行账务处理。
3.短缺的现金属于无法查明原因的，根据管理权限审批后，计入（ ）。
(A) 管理费用借方
(B) 管理费用贷方
(C) 营业外支出借方
(D) 营业外支出贷方
正确答案：a
解析：该题目的会计分录为：借：管理费用 贷：待处理财产损溢
4.顺风公司赊销利息1000元，尚未计提利息1200元，银行贴现息为900元。应该收票据贴现时计入财务费用的金额为（ ）元。
(A) -300
(B) -100
(C) -1300
(D) 900
正确答案：a
解析：应收票据贴现时计入财务费用的金额=（100000＋1000）－（100000＋1000＋1200－900）=-300元，即会计分录为：借：银行存款 101300 贷：财务费用 300 应收票据 101000
6.某公司1999年起采用账龄分析法计提坏账准备，1999年末应收账款余额500万，其中未到期应收账款200万，计提准备比例1%，逾期应收账款300万，计提准备比例5%；2000年上半年确认坏账损失3万元，下半年收回已作为坏账损失处理的应收账款2万，2000年末应收账款余额400万元，其中未到期应收账款和逾期应收账款各200万，计提准备比例同上年，该企业2000年末坏账准备科目的余额是（ ）。
(A) 17万元
(B) 16万元
(C) 12万元
(D) 4万元
正确答案：c
解析：200×1%＋200×5%=12万元，注意本题目考察的是坏账准备的期末余额。
7.条件如上题目，问该企业2000年末应该提取的坏账准备为（ ）万元。
(A) 4
(B) -4
(C) 3
(D) -3
正确答案：b
解析：99年末的坏账准备为：200×1%＋300×5%=17万元, 2000年上半年确认坏账损失3万元，下半年收回已作为坏账损失处理的应收账款2万，00年末尚有余额17-3 2=16万元，而上题目中2000年末坏账准备科目的余额应该为12万元，所以应该冲销4万元。
8.某企业坏账核算采用备抵法，并按应收账款年末余额百分比法计提坏账准备，各年计提比例均假设为应收账款余额的5%。该企业计提坏账准备的第一年的年末应收账款余额为1200000元；第二年客户甲单位所欠15000元账款按规定确认为坏账，应收账款期末余额为1400000元；第三年客户乙单位破产，所欠10000元中有4000元无法收回，确认为坏账，期末应收账款余额为1300000元。则该企业因对应收账款计提坏账准备在三年中累计计入管理费用的金额为（　）元。
(A) 24000　　　　　
(B) 74000
(C) 75000　　　　　
(D) 84000　
正确答案：d
解析：第一年提取：1200000*5%=60000元；第二年提取前余额：60000-15000=45000元，应有余额：1400000*5%=70000元，所以应该提取25000元；第三年提取前余额：70000-4000=66000元，应有余额：1300000*5%=65000元，所以应该冲销1000元；三年合计为：60000 25000-1000=84000元。
9.甲公司2001年10月25日售给外地乙公司产品一批，价款总计200000元（假设没有现金折扣事项），增值税税额为34000元，以银行存款代垫运杂费6000元（假设不作为计税基数）。甲公司于2001年11月1日收到乙公司签发并承兑汇票一张，票面利率为8%，期限为3个月。2002年2月1日票据到期日，乙公司未能偿付票据本息，则甲公司应编制的会计分录（假定2002年1月份的票据利息尚未确认）为（　）(A) 借：应收账款　　　　　　240000　　　贷：应收票据　　　　 240000
(B) 借：应收账款　　　　　　244800贷：应收票据　　　　 240000　　财务费用　　　　 4800
(C) 借：应收账款　　　　　　244800贷：应收票据　　　　 243200　　财务费用　　　　 1600
(D) 借：应收账款　　　　　　243200　　　贷：应收票据　　　　 243200
正确答案：c
解析：取得票据时的账面价值为：200000 34000 6000=240000元，计提2个月的利息：240000*8%*2/12=3200元，所以当时账面价值为240000 3200=243200元，同时把1个月的利息也记入应收账款，所以分录C正确。
10.会计实务中，通常以（ ）作为确认应收账款的入账时间。
(A) 发货时
(B) 签订合同时
(C) 收入实现时
(D) 收到款项时
正确答案：c
解析：应收账款通常是由于企业赊销活动所引起的，因此，应收账款的确认时间与收入的确认标准密切相关，应收账款应于收入实现时确认。
11.一张票面金额为3000元，利率为8%，期限为6个月的带息应收票据，企业已持有4个月，按12%的贴现率进行贴现，则贴现利息应为（ ）元。
(A) 62.4
(B) 120
(C) 104
(D) 500
正确答案：a
解析：贴现利息=3000×（1＋8%×6÷12）×（6－4）/12×12%=62.4元。
12.某企业销售一笔货款为110万元的货物，规定销货的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，购货单位于10天内付款，该企业实际收到的款项金额为（ ）万元。
(A) 110
(B) 100
(C) 107.8
(D) 88
正确答案：c
解析：实际收到款项金额=110×（1－2%）=107.8万元
13.某公司4月30日的银行存款日记账账面余额为481500元，银行对账单余额为501500元。经逐笔核对，发现有以下未达账项：（1）29日银行代企业收款41000元，企业尚未收到收款通知；（2）30日银行代付电费2500元，企业尚未收到付款通知；（3）30日企业送存银行的转账支票35000元，银行尚未入账；（4）29日企业开出转账支票16500元，持票人尚未到银行办理结算手续。公司据以编制“银行存款余额调节表”，调节后的银行存款余额应为（　）元。
(A) 540000　(B) 534000
(C) 506000　　　　　
(D) 520000
正确答案：d
解析：可以从两个角度考虑调节后的银行存款余额，即： 1） 建立在银行存款日记账账面余额为481500元的基础上：481500 41000-2500=520000元； 2） 建立在银行对账单余额为501500元的基础上：501500 35000-16500=520000元。

14.企业已贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人的银行账户不足支付，企业收到银行退回的应收票据和支款通知，并从银行账户划出款项时，应作（ ）会计分录。
(A) 借：应收票据 贷：银行存款
(B) 借：应收账款 贷：银行存款
(C) 借：应收票据 贷：短期借款
(D) 借：应收账款 贷：应收票据
正确答案：b
解析：题目中给出从银行账户划出款项时，如果银行账户上不足，则应该做分录如下：借：应收账款 贷：短期借款
15.某企业按销货百分比法计提坏账准备，2002年赊销金额为1000000元，根据以往资料和经验，估计坏账损失率为3%，企业在计提坏账准备前坏账准备有借方余额1000元，该企业2002年应计提的坏账准备金额为（ ）元。
(A) 31000
(B) 0
(C) 29000
(D) 30000
正确答案：d
解析：该企业2002年应计提的坏账准备金额=1000000×3%=30000（元）;注：销货百分比法不考虑计提坏账准备前坏账准备账户的余额。
16.以现金购入的短期投资，支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利应该记入（ ）。
(A) 短期投资
(B) 应收股利
(C) 投资收益
(D) 财务费用
正确答案：b
解析：支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利应该记入应收股利，已到付息期上未领取的债券利息，计入应收利息。
17.甲公司4月1日以每股6元购入某公司股票20万股作为短期投资，其中包含每10股1元的已宣告尚未发放的现金股利，另支付0.4%的税费，甲公司的短期投资成本是（ ）。
(A) 201300元
(B) 200000元
(C) 1184800元
(D) 217300元
正确答案：c
解析：应收股利为200000/10*1＝20000元，相关税费为200000*6*0.4％＝4800元，所以投资成本为200000*6 4800-20000＝1184800元
二、多项选择题 (本题型共15题，练习题提供正误对照，不记分，)
1.下列可以用现金结算的有（ ）。
(A) 支付离退休人员工资
(B) 企业职工出差预借差旅费2000元
(C) 购买办公用品280元
(D) 向农村合作社收购物资20000元
(E) 支付某人劳动报酬2600元
正确答案：a, b, c, e
解析：D项不能用现金结算，应使用转账结算。
2.在（ ）情况下，企业银行存款日记账余额会小于银行对账单余额。
(A) 企业开出支票，对方未到银行兑现
(B) 银行误将其他公司的存款记入本企业银行存款账户
(C) 银行代扣水电费，企业尚未接到通知
(D) 银行收到委托收款结算方式下结算款项，企业尚未收到通知
(E) 银行代企业收款41000元，企业尚未收到收款通知
正确答案：a, b, d, e
解析：银行代扣水电费，企业尚未接到通知，使银行对账单的现金减少，但未影响银行存款日记账的余额。
3.下列结算方式中，可以用于异地结算的是（ ）。
(A) 汇兑结算方式
(B) 委托收款结算方式
(C) 银行本票结算方式
(D) 银行汇票结算方式
(E) 支票
正确答案：a, b, d
解析：汇兑结算方式只适用于异地结算，委托收款结算方式和银行汇票结算方式既适用于同城也适用于异地，银行本票和支票结算方式只适用于同城结算。
4.以下各项属于“其他货币资金”核算范围的有（ ）。
(A) 外埠存款
(B) 保证金存款
(C) 银行汇票存款
(D) 银行本票存款
(E) 信用卡存款
正确答案：a, c, d, e
解析：在企业经营资金中，“其他货币资金”主要包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等。
5.按我国现行制度规定可以作为应收账款入账金额的项目（ ）。
(A) 现金折扣
(B) 销项税额
(C) 商业折扣
(D) 代垫运杂费
(E) 产品销售收入价款
正确答案：a, b, d, e
解析：商业折扣在销售保险公司或其他单位和个人各种赔款，应收的各种罚款，应收出租包装物的租金，存出的保证金，应向职工收取的各种垫付款项，应收、暂付上级单位或所属单位的款项等。
7.下列各项中，应通过“其他应收款”科目核算的有（　）。
(A) 应收的各种赔款　　　　
(B) 支付的工程投标保证金
(C) 预付给外单位的工程款　
(D) 应收股利
(E) 预付账款转入
正确答案：a, b, e
解析：其他应收款主要包括：预付给企业各内部单位的备用金，应收保险公司或其他单位和个人各种赔款，应收的各种罚款，应收出租包装物的租金，存出的保证金，应向职工收取的各种垫付款项，应收、暂付上级单位或所属单位的款项等。另外，企业应按预计不能收到所购货物的预付账款账面余额，借记：其他应收款——预付账款转入，贷记：预付账款。
8.关于“预付账款”账户，下列说法中正确的有（ ）。
(A) 该账户借方余额反映企业向供应单位预付的货款
(B) 预付货款不多的企业，可以不单独设置“预付账款”账户，将预付的货款记入“应付账款”户的借方
(C) 企业应按预计不能收到所购货物的预付账款账面余额，将其转入“应收账款”科目
(D) “预付账款”账户贷方余额反映的是应补付供应单位的款项
(E) 预付货款不多的企业，可以不单独设置“预付账款”账户，将预付的货款记入“应收账款”账户的借方
正确答案：a, b, d
解析：预付货款不多的企业，可以不单独设置“预付账款”账户，将预付的货款记入“应付账款”账户的借方，当企业预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质等情况时，企业应按预计不能收到所购货物的预付账款账面余额，将其转入“其他应收款”科目
9.在备抵法下，估计坏账准备的方法有（ ）。
(A) 应收账款余额百分比法
(B) 帐龄分析法
(C) 销货百分比法
(D) 总额法 (E) 直接转销法
正确答案：a, b, c
解析：企业对坏账的核算有两种方法：直接转销法和备抵法，备抵法中要估计坏账准备，通常会用到：应收账款余额百分比法、帐龄分析法、销货百分比法三种方法。

10.下列情况不能全额计提坏账准备的有（ ）。
(A) 计划对应收款项进行重组
(B) 与关联方发生的应收款项
(C) 当期发生的应收款项
(D) 债务人当期发生严重的自然灾害导致停产而在短时间内无法偿付债务
(E) 其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项
正确答案：a, b, c, e
解析：当期发生严重的自然灾害导致停产而在短时间内无法偿付债务，可以全额计提坏账准备。
11.下列各项中，属于《企业会计制度》规定的将应收款项确认为坏账的条件有（　）。
(A) 债务人破产或者死亡，以其破产财产或者遗产清偿后仍无法收回
(B) 债务人逾期未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小
(C) 债务人到期未履行其偿债义务，并要求债务重组
(D) 债务人认为无法偿还
(E) 计划对应收账款进行重组
正确答案：a, b
解析：符合AB两项条件之一的，应确认为坏账。
12.股份有限公司收回以前已经核销的坏账，在会计处理上需要通过（ ）等科目核算。
(A) 银行存款
(B) 管理费用
(C) 应收账款
(D) 坏账准备
(E) 其他应付款
正确答案：a, c, d
解析：收回以前已经核销的坏账，会计分录是借：应收账款 贷：坏账准备，同时借：银行存款 贷：应收账款。
13.带息票据贴现净额的计算和（ ）有关。
(A) 票据面值
(B) 票面利率
(C) 票据由出票日到到期日的时间
(D) 票据贴现率
(E) 票据贴现日到到期日的时间
正确答案：a, b, c, d, e
解析：计算带息票据贴净额的步骤为：贴现息=票据到期值*贴现率*贴现期；贴现额=票据到期值-贴现息，计算中会涉及到上述5项内容。
14.下列各项应包括在取得短期投资初始投资成本的有（ ）。
(A) 支付的买价中包含的已宣告但尚未领取的现金股利
(B) 支付的印花税
(C) 支付的手续费
(D) 支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息
(E) 支付的价款中包含的未到付息期的债券应计利息
正确答案：b, c, e
解析：A项应该记入应收股利，D项应该记入应收利息。
15.作为短期投资应该符合的条件为（ ）。
(A) 持有的时间必须在一年以下
(B) 能够在公开市场交易并且有明确市价
(C) 持有的目的在于控制对方
(D) 持有的目的在于对对方产生重大影响
(E) 持有投资作为剩余资金的存放形式，并保持其流动性和获利性
正确答案：b, e
解析：作为短期投资，要符合两个条件：能够在公开市场交易并且有明确市价；持有投资作为剩余资金的存放形式，并保持其流动性和获利性。不符合上述条件的投资，作为长期投资

三、综合分析题 (本题型共2题，练习题提供正误对照，不记分，)
1.某化工品企业年末应收账款余额为2000000元，首次对应收账款计提坏账准备，提取坏账准备的比例为3‰；第二年发生了坏账12000元，其中，甲单位为2000元，乙单位为10000元，应收账款余额为2400000元；第三年，已冲销的乙单位的应收账款10000元又收回，期末应收账款余额为2600000元。
回答下述问题：
（1）第一年应提取坏账准备为（ ）元。
A. 6000 B.60000 C.3000 D.30000
（2）第二年应提取坏账准备为（ ）元。
A.6000 B.-6000 C.13200 D.-13200
（3）第三年，提取坏账准备前，坏账准备科目的余额为（ ）元。
A.2800（借方） B.7200（贷方） C.17200（贷方） D.13200（贷方）
（4）第三年末，应提取坏账准备金额为（ ）元。
A .9400 B . -9400 C. 7800 D.-7800

正确答案：
1、A
分析：应提取的坏账准备为：2000000*3‰=6000元。
2、C
分析：第二年，冲销坏账准备12000元，会计分录为：
借：坏账准备12000
贷：应收账款——甲单位2000
——乙单位10000
此时坏账准备账面余额为借方6000元，因为应收账款余额为2400000元，所以年末应有坏账准备2400000*0.003=7200元，所以当期应计提坏账准备=计提后应有坏账准备 （或-）计提前坏账准备借方余额（贷方余额）=7200 6000=13200（元），即本期应补提坏账准备13200元，会计分录为：
借：管理费用 13200
贷：坏账准备 13200
3、C
分析：已冲销的乙单位的应收账款10000元又收回时，会计分录为：
借：应收账款——乙单位 10000
贷：坏账准备 10000
同时：
借：银行存款 10000
贷：应收账款——乙单位 10000
所以提取坏账准备前，坏账准备科目的余额为：7200 10000=17200元。
4、B
分析：按应收账款余额计算的期末坏账准备贷方余额应为7800元（2600000×3‰），由于本期坏账准备账户有贷方余额17200元，所以：当期应计提坏账准备=计提后应有坏账准备 （或-）计提前坏账准备借方余额（贷方余额）=7800-17200=-9400（元）,即本期应冲回坏账准备9400元，会计分录为：
借：坏账准备9400
贷：管理费用9400
2.甲公司2000年5月5日以每股12元购入某公司股票5万股作为短期投资，5月10日得到每10股送1股的股票股利，6月22日又以每股11元购入7万股该股票，6月30日该股票市价下跌为每股10元，7月20日甲公司以每股13元的价格卖掉6万股该股票，假设该企业采用单项计提跌价准备并在处置同时结转的方法，买卖时均支付0.4%的相关税费，写出该企业会计处理分录。回答如下问题
（1）购入时短期投资的入账价值为（ ）元。
A. 600000 B.602400 C. 660000 D. 662640
（2）6月22日又购入7万股该股票后，短期投资的账面价值为（ ）元。
A.770000 B.602400 C. 1372400 D.1375480
（3）6月30日该股票市价下跌为每股10元，应该提取的跌价准备为（ ）元。
A. 125480 B.175480 C.75480 D . 975480
（4）7月20日甲公司以每股13元的价格卖掉6万股该股票的会计分录( ).
A. 借：银行存款 780000〔13×60000〕
短期投资跌价准备 125480
贷：短期投资 660230.4〔（602400＋773080）/125000×60000〕
投资收益 245249.6
B. 借：银行存款 776880 〔13×60000×（1－0.4%）〕
短期投资跌价准备 60230.4（125480/125000×60000）
贷：短期投资 660230.4〔（602400＋773080）/125000×60000
投资收益 176880
C. 借：银行存款 776880〔13×60000×（1－0.4%）〕
短期投资跌价准备 125480
贷：短期投资 660230.4 〔（602400＋773080）/125000×60000〕
投资收益 242129.6
D. 借：银行存款 780000〔13×60000〕
短期投资跌价准备 60230.4（125480/125000×60000）
贷：短期投资 660230.4〔（602400＋773080）/125000×60000〕

投资收益 180000
正确答案：
1、B
分析：购入短期投资的入账价值为支付的全部价款及相关税费，所以本题目为： 602400元（12×50000×1.004）。
2、D
分析：6月22日作会计分录为：
借：短期投资 773080
贷：银行存款 773080（11×70000×1.004）
此时短期投资的账面价值为：602400 773080=1375480元。
3、A
分析： 6月30日短期投资账面余额为：1375480，该股票市价下跌为每股10元，当时该股票股数为50000 50000/10 70000=125000，所以应该提取跌价准备： 125480元[（602400＋773080）-10×125000]。
4、B
分析：注意本题目该企业采用单项计提跌价准备并在处置同时结转的方法，所以应该按照比例结转短期投资跌价准备的金额，同时不要忘记买卖时均支付0.4%的相关税费。