在税率发生变动的情况下，如何计算递延所得税资产或递延所得税负债的本期发生额

在税率发生变化的情况下，企业应对原已确认的递延所得税资产及递延所得税负债的金额进行调整，本期产生的递延所得税资产或递延所得税负债应该采用现行税率来计算。本期递延所得税资产或递延所得税负债的发生额有两种计算的思路：
　　（1）先求期末余额，再确认本期发生额
　　根据本期期末各资产、负债账面价值与计税基础的差额计算暂时性差异，再乘以现行税率计算出递延所得税的期末余额。将计算出的期末余额减去期初余额，得出本期应补记或冲回的递延所得税。
　　（2）先调整期初数，再确认本期发生额
　　将期初递延所得税先还原为暂时性差异，乘以新税率调整为按新税率计算的金额，然后用本期发生的暂时性差异乘以现行税率，计算出本期发生额。将调整后的期初余额加上本期发生额求得递延所得税的期末余额。
　　在资产负债表债务法下，我们提倡采用第（1）种思路计算，因为该方法下暂时性差异就是一种“余额”的思路，所以求得的递延所得税资产或负债金额也是余额，如果要求计算递延所得税本期发生额，直接用期末余额减去期初余额就可以了。此思路清晰明了，不容易出错。