2008年注税《财务与会计》重点内容导读:第八章

第八章　流动资产（一）
　　本章大纲
　　（一）掌握现金的使用范围及核算
　　（二）熟悉银行结算的各种具体方式
　　（三）掌握银行存款业务的核算
　　（四）了解其他货币资金的内容及核算
　　（五）掌握应收账款的计价及核算
　　（六）掌握坏账的确认及其核算方法
　　（七）熟悉应收票据的种类及核算
　　（八）掌握应收票据贴现的有关计算及核算
　　（九）了解预付账款和其他应收款的内容及核算
　　（十）掌握短期投资的核算
　　（十一）熟悉外币业务的核算
　　本章概述
　　本章包括货币资金、应收及预付款、短期投资和外币业务的核算四个方面的内容。其中外币业务的核算为2005年教材新增内容。本章重点掌握现金的使用范围及核算、银行存款业务的核算、应收账款的计价及核算、掌握坏账的确认及其核算方法、短期投资的核算、以及应收票据贴现的计算。
　　本章重点与难点
　　一、货币资金的核算
　　（一）现金的核算
　　现金是企业中流动性的一项资产。
　　1、现金的概念
　　现金有广义和狭义之分，广义的现金包括纸币、硬币、银行活期存款、银行本票、银行汇票、旅行支票等内容。狭义的现金仅指企业为满足日常零星开支而存放在财会部门金库中的各种货币，即库存现金。广义的现金概念与我国会计中的货币资金概念几乎一致。
　　2、现金的使用范围
　　（1）职工工资、津贴；
　　（2）个人劳务报酬；
　　（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；
　　（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；
　　（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；
　　（6）出差人员必须携带的差旅费；
　　（7）结算起点（1000元）以下的零星支出；
　　（8）中国人民银行确定需要支付现金的其它支出。
　　凡不属于上述现金结算范围的支出，企业应当通过银行进行转账结算。
　　3、企业库存现金的数额，由开户银行根据企业3～5天日常零星开支所需的现金核定。边远地区、交通不便地区可适当放宽，但不得超过15天的日常零星开支所需现金。
　　4、现金业务的账务处理
　　企业应设置“现金”总账科目，由负责总账的财会人员进行总分类核算。
　　（1）现金的收支
　　收到现金，借记“现金”科目，贷记有关科目；支出现金，借记有关科目，贷记“现金”科目。
　　（2）企业应设置“现金日记账”，由出纳人员根据收、付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。有外币现金的企业，应分别人民币、各种外币设置“现金日记账”进行明细核算。
　　（3）现金短缺或溢余的账务处理
　　（二）银行存款的核算
　　凡是独立核算的企业都必须在当地银行开设账户，以办理存款、取款和支付等结算。
　　1、银行支付结算方式
　　（1）支票
　　①种类
　　支票分为现金支票、转账支票和普通支票。在普通支票左上角划有两条平行线的为划线支票，划线支票只能用于转账，不得支取现金。
　　②支票是同城结算中的一种结算方式。单位和个人在同一票据交换区域的商品交易、劳务供应、清偿债务等各种款项结算都可采用支票这种方式。
　　③支票的提示付款期限为出票日起10天内，超过提示付款期限提示付款的，持票人开户银行不予付款。
　　④支票的出票人应是在银行开立可以使用支票的存款单位和个人；禁止签发空头支票。
　　（2）银行本票
　　①银行本票分为不定额本票和定额本票两种。定额票面分别为1000元、5000元、10000元和50000元。
　　②银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票可以用于支取现金，但单位不得申请签发现金银行本票。
　　③银行本票的提示付款期限为出票日起最长不得超过2个月，超过期限的银行不受理。
　　（3）银行汇票
　　①银行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的银行本票可以用于支取现金，签发现金银行汇票只适用于申请人和付款人均为个人，单位不得使用。
　　②银行汇票的提示付款期限为一个月，持票人超过付款期限提示付款的，代理付款人不予受理。
　　③会计核算上，付款企业使用银行汇票，应向出票银行填写“银行汇票申请书”，银行受理、收妥款项后签发银行汇票，企业取得银行汇票和解讫通知后，应根据“银行汇票申请书”存根联编制付款凭证。
　　（4）商业汇票
　　①商业汇票按其承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。
　　②见票后定期付款的汇票，持票人应当自出票日起1个月内向付款人提示承兑；汇票未按照规定期限提示承兑的持票人丧失对其前手的追索权；经承兑的商业汇票，其付款期限最长不得超过6个月。
　　（5）托收承付
　　①使用托收承付结算方式的收款单位和付款单位，必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。
　　②代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。
　　③验单付款的承付期为3天，验货付款的承付期为10天
　　（6）委托收款
　　委托收款适用于同城异地。
　　（7）汇兑
　　2、银行存款业务的账务处理
　　（1）银行存款账户的开立
　　①银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用账户。
　　②基本存款账户是企业办理日常转账结算和现金收付的账户，工资、奖金等现金的支取只能通过本账户办理。
　　③一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不得在多家银行机构同时开立基本存款账户，不得在同一家银行的几个分支机构同时开立一般存款账户。
　　④银行存款的收付由出纳人员办理，由专人保管空白支票和签发支票。银行存款总账由会计登记掌管，银行存款日记账由出纳逐笔登记，并经常与银行提供的对账单进行核对，以便进行内部控制。
　　（2）银行存款的核算
　　企业应设置“银行存款”总账科目，借方登记银行存款的增加数，贷方登记银行存款的减少数，借方余额表示企业银行存款的结余数额。
　　（3）银行存款的对账
　　①银行存款的对账包括：账证相符、账账相符、账单相符。
　　②未达账项，是指银行与企业之间，由于凭证传递上的时间差，一方已登记入账，而另一方尚未入账的收支项目。
　　③对于未达账项，应编制“银行存款余额调节表”进行调节。调节后的银行存款余额，反映了企业可以动用的银行存款实有数额。
　　④银行存款余额调节表是用来核对企业和银行的记账有无错误，不能作为记账的依据。
　　（三）其他货币资金的核算
　　①其他货币资金包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等。
　　②核算：设置“其他货币资金”总账科目，并设置“外埠存款”、“银行汇票”、“银行本票”、“信用卡”、“信用证存款”、“存出投资款”等明细科目。借方登记其他货币资金的增加数，贷方登记其他货币资金的减少数，月末借方余额反映其他货币资金的结余数额。
　　二、应收及预付款项的核算
　　（一）应收账款的核算
　　1、应收账款的范围
　　（1）应收账款是企业因销售活动或提供劳务引起的债权；
　　（2）应收账款是指流动资产性质的债权；
　　（3）应收账款是企业应收客户的款项。
　　2、应收账款的计价
　　通常情况下，应收账款应按买卖双方成交时的实际金额计价入账。
　　（1）商业折扣
　　①概念：商业折扣是指在商品交易时从价目单所列售价中扣减的一定数额。
　　②会计处理：会计记录只按商品定价扣除商业折扣后的净额入账。
　　（2）现金折扣
　　①概念：现金折扣又称销货折扣，是指企业为了鼓励客户在一定时期内早日付款而给予的价格优惠，折扣之多少由客户付款的早晚决定。
　　②表示方法：通常表示为2／10、1／20、N／30，客户如果在10天内付款，可享受2％的折扣，20天内付款可享受1％的折扣，超过20天付款，则无折扣。③现金折扣的会计处理方法：一是总价法；二是净价法。我国会计实务中规定采用总价法。
　　3、应收账款的账务处理
　　（1）应收账款的核算是通过“应收账款”科目进行的，该科目属资产类科目，借方登记赊销时发生的应收货款金额，贷方登记客户归还的应收货款金额，借方余额表示尚未收回的应收货款金额。
　　（2）预收货款不多的企业，可不设“预收货款”科目，而将预收货款业务直接记入“应收账款”科目。
　　（3）账务处理：①在没有商业折扣的情况下，应收账款应按应收的全部金额入账；②在有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账；③在有现金折扣的情况下，采用总价法核算，即应收账款和销售收入以未扣减现金折扣前的实际售价作为入账价值，实际发生的现金折扣作为对客户提前付款的鼓励性支出，作为财务费用。
　　（二）应收票据的核算
　　应收票据的核算通过“应收票据”科目进行。该科目属资产类账户，借方登记应收票据的面值及按期确认的应计利息，贷方登记背书转让或到期收回，或因未能收回票款而转作应收账款的应收票据账面价值，期末借方余额反映未到期应收票据的账面价值。
　　应收票据的账务处理：
　　1、收到票据的账务处理
　　①收到票据时按面值
　　借：应收票据
　　　　贷：主营业务收入
　　应交税金——应交增值税(销项税额)
　　②对于带息票据，期末计提利息
　　借：应收票据
　　　　贷：财务费用
　　2、应收票据贴现和背书转让的账务处理
　　（1）应收票据贴现
　　①贴现额的计算
　　贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期
　　贴现额=票据到期值-贴现息
　　②账务处理
　　a．贴现时：
　　无息票据：
　　借：银行存款(企业实际收到的现金额)
　　　　财务费用（贴现息）
　　　　贷：应收票据（应收票据账面价值）
　　带息票据
　　借：银行存款(企业实际收到的现金额)
　　借或贷：财务费用（实际收到的贴现金额与应收票据账面价值的差额）
　　　　贷：应收票据（应收票据账面价值）
　　b．票据到期时：
　　贴现的票据到期，因承兑人的银行账户不足支付，申请贴现的企业收到退票时，按所付本息（票据到期值）借记“应收账款”，贷记“银行存款”科目；如果申请贴现企业的银行存款账户余额不足，银行做逾期贷款处理，应按转作贷款的本息，借记“应收账款”、贷记“短期借款”科目。
　　（2）应收票据背书转让
　　①不带息票据：
　　借：物质采购或原材料或库存商品（按应计入取得物资成本的价值）
　　　　应交税金——应交增值税（进项税额）（专用发票上注明的增值税额）
　　　　贷：应收票据（应收票据的账面余额）
　　借或贷：银行存款（差额）
　　②带息票据：
　　借：物质采购或原材料或库存商品（按应计入取得物资成本的价值）
　　　　应交税金——应交增值税（进项税额）（专用发票上注明的增值税额）
　　　　贷：应收票据（应收票据的账面余额）
　　财务费用（尚未计提的利息）
　　借或贷：银行存款（差额）
　　3、应收票据到期的账务处理
　　（1）收回票据
　　借：银行存款（实际收到的金额）
　　　　贷：应收票据（应收票据的账面余额）
　　　　　　财务费用（未计提利息部分）
　　（2）因付款人无力支付票款，收到银行退回的票据等
　　借：应收账款（应收票据的账面余额）
　　　　贷：应收票据
　　（3）到期不能收回的带息应收票据，转入“应收账款”科目后，期末不再计提利息，其所包含的利息，在有关备查簿中进行登记，待实际收到时再冲减收到当期的财务费用　（三）预付账款的核算
　　预付账款科目属资产类科目，借方登记预付的款项，贷方登记收到预购的材料或商品价款，借方余额表示多付的货款，贷方余额表示应补付的货款。
　　预付账款不多的企业，可不设“预付账款”科目，而将预付账款业务在“应付账款”科目核算，但在编制会计报表时，仍然要将“预付账款”和“应付账款”的金额分开报告。
　　（四）其他应收款的核算
　　1、内容：(1)应收的各种赔款、罚款；(2)应收出租包装物的租金；(3)应向职工收取的各种垫付款项；(4)备用金；(5)存出的保证金；(6)预付账款转入；(7)其他各种的应收、暂付款项。
　　2、其他应收款应按实际发生额入账。
　　3、企业应在“其他应收款”科目下，按债务人设置明细科目，进行明细核算。
　　（五）坏账准备的核算
　　1、坏账和坏账损失
　　（1）坏账是指企业无法收回的那部分应收款项，由此而发生的损失称为坏账损失。
　　（2）确认条件：①债务人死亡，以其遗产清偿后仍无法收回；②债务人破产，以其破产财产清偿后仍无法收回；③债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。
　　2、坏账核算方法
　　1、直接转销法，直接转销法是指发生坏账时，将实际发生的坏账损失直接从应收款项中转销，作为期间费用处理，同时注销该笔应收账款。
　　2、备抵法，是考虑到应收账款发生坏账的可能性，而按期估计坏账损失，计入期间费用，同时设立应收账款的备抵账户“坏账准备”，以反映应收账款的可变现净值，使销售收入与费用适当配合。
　　按照现行企业会计制度的规定，不允许企业采用直接转销法核算坏账损失，只能采用备抵法核算坏账损失。
　　（1）“坏账准备”科目属资产类备抵账户，贷方登记按期估计的坏账准备数额，借方登记已确认为坏账应予注销的应收账款数额。余额通常在贷方，表示已经预提尚未注销的坏账准备数，在期末资产负债表上列作应收账款的减项。
　　（2）企业应根据具体情况，自行确定计提坏账准备的方法，并将制定的计提坏账准备的政策、计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例按照法律和行政法规的规定报有关各方备案，并备置于企业所在地。坏账准备提取方法一经确定，不得随意变更。
　　（3）除有确凿证据表明该项应收款项不能够收回或收回的可能性不大外（见教材102页），下列各种情况不能全额提取坏账准备：①当年发生的应收款项；②计划对应收款项进行重组；③与关联方发生的应收款项；④其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。
　　（4）估计坏账准备的方法
　　①应收账款余额百分比法：根据应收账款余额的一定百分比来估计坏账损失的方法。可以按照以往的数据资料确定，也可以按规定的百分率计算。
　　②账龄分析法：根据应收账款账龄的长短以及当前的具体情况，估计坏账损失的方法。
　　③销货百分比法：根据某一会计期间赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。
　　估计坏账百分比＝（估计坏账÷估计赊销额）×100%
　　本期估计坏账损失＝赊销额×估计坏账百分比
　　（5）坏账准备的账务处理
　　①计提坏账准备的账务处理
　　借：管理费用――计提的坏账准备
　　　　贷：坏账准备
　　②发生坏账时的账务处理
　　借：坏账准备
　　　　贷：应收账款
　　③收回坏账的账务处理
　　借：应收账款
　　　　贷：坏账准备
　　同时：
　　借：银行存款
　　　　贷：应收账款
　　三、短期投资的核算
　　作为短期投资，应当符合两个条件：（1）能够在公开市场交易并且有明确市价；（2）持有投资作为剩余资金的存放形式，并保持其流动性和获利性。
　　（一）短期投资的取得
　　借：短期投资——股票或债券（短期投资取得时的成本）
　　应收股利（已宣告尚未分派的现金股利或利息）
　　贷：银行存款（实际支付的价款）
　　注：如果购入债券属于分期付息、到期还本的债券，则对于购入时已到期但尚未支付的利息，应单独在“应收利息”科自核算；如果购入债券不属于分期付息，而是到期还本付息的债券，则支付的价款中包含的尚未到期的债券利息，应作为短期投资成本，直接记入“短期投资”。
　　（二）短期投资取得的现金和利息
　　1、短期投资持有期间所获得的现金股利或利息，除取得时记入应收项目的现金股利或利息外，以实际收到时作为投资成本的收回，冲减短期投资成本，不确认为投资收益。
　　2、短期投资取得时支付的实际价款中包含的已宣告尚未领取的现金股利，或已到期但尚未领取的债券利息，在实际收到时冲减已记录的应收股利或应收利息，不冲减短期投资的账面价值。
　　3、企业持有股票期间所获得的股票股利，不作账务处理，但在备查簿中登记所增加的股份。
　　（三）短期投资的期末计价
　　1、短期投资计价方法：成本法、市价法和成本与市价孰低法。
　　2、根据企业会计制度规定，企业应在期末，对短期投资按成本与市价孰低法计价。短期投资的市价低于成本的差额，计提短期投资跌价准备，并计入当期损益。
　　3、账务处理
　　（1）科目设置：“短期投资跌价准备”科目属于资产类科目，也是短期投资的备抵科目，贷方登记期末计提的跌价准备；借方登记因市价回升等转销数；贷方期末余额反映短期投资结存的跌价准备。该科目应按短期投资的项目、类别分设明细账进行明细分类核算。
　　（2）计算公式：
　　当期应提的跌价损失准备=当期市价低于成本的金额-“短期投资跌价准备”的贷方余额
　　注：如果短期投资持有期间获得现金股利或利息而冲减短期投资成本的，则应以冲减后的新成本作为比较的基础。
　　（3）会计分录：
　　①如果当期短期投资市价低于成本的金额大于短期投资跌价准备的贷方余额，应按其差额提取跌价损失准备，提取额作为当期投资损益。提取时：
　　借：投资收益，
　　　　贷：短期投资跌价准备。
　　②如果当期短期投资市价低于成本的金额小于“短期投资跌价准备”的贷方余额，应按其差额冲减已计提的跌价损失准备，其冲减额作为当期投资损益。冲减额应在已计提的跌价准备范围内。
　　借：短期投资跌价准备
　　　　贷：投资收益。
　　（四）短期投资的处置
　　短期投资的处置，主要是指短期投资的出售、转让情形。短期投资的损益通常随着短期投资的处置而实现的。
　　1、会计分录：
　　借：银行存款（处置时实际收到的金额）
　　　　短期投资跌价准备（已计提的跌价准备）
　　　　贷：短期投资（出售或收回短期投资的成本）
　　　　　　应收股利或应收利息（未领取的现金股利、利息）
　　借或贷：投资收益（倒挤，差额）
　　2、短期投资跌价准备的处理：
　　（1）如果短期投资跌价准备是按单项投资计提的，可以在处置时同时结转已计提的跌价准备，也可以在处置时不结转，在期末一并调整。（2）如果短期投资跌价准备接投资类别或总体计提的，处置短期投资时可以不结转已计提的跌价准备，而在期末再予以调整。（3）部分处置某项短期投资时，短期投资跌价准备按单项投资计提的，如果处置的同时结转已计提的跌价准备，应按处置比例相应结转已计提的跌价准备；短期投资跌价准备按投资类别或投资总体计提的，或按单项计提但不同时结转已计提跌价准备的情况下，不同时结转已提的跌价准备。但是，上市公司向关联方出售股票、债券时，应同时按已计提跌价准备的比例等方法，合理确定并结转出售部分已计提的跌价准备。
　　3、处置时短期投资成本的结转
　　处置时投资成本的结转处置短期投资时，其成本应按不同情况结转。当全部处置某项短期投资时，其成本为短期投资的账面余额；当部分处置某项短期投资时，应按该项投资的总平均成本确定其处置部分的成本。
　　四、外币业务的核算
　　（一）外币业务的内容
　　1、外币与外汇
　　（1）外币，从会计角度而言，外币就是指记账本位币以外的货币计量单位。
　　（2）外汇是指以外币表示的用于国际结算的支付手段。
　　2、外币业务的内容
　　（1）外币兑换业务
　　（2）外币借贷业务
　　（3）外币交易业务
　　（4）投入外币资本业务
　　（二）外币业务的账务处理
　　1、外币业务的记账方法
　　（1）外币统账制
　　外币统账制也称为“记账本位币制”，是以记账本位币作为统一记账金额的记账方法。在这种记账方法下，所有外币的收支，都应折算为记账本位币进行反映，外币只在账上作为补充资料进行反映。
　　我国企业一般以人民币作为记账本位币。
　　（2）外币分账制
　　外币分账制又称原币记账制或分别记账制。在这种方法下，企业的记账本位币和外币业务均分别设立账户反映，即有几种币种入账，就应设立几套账户。
　　2、汇率
　　（1）买入汇率、卖出汇率和中间汇率
　　买入汇率，是指银行向客户买入外币所采用的汇率，亦称“买入价”。
　　卖出汇率，是指银行向客户出售外币所采用的汇率，亦称“卖出价”。
　　中间汇率，是指银行买入汇率与卖出汇率的简单算术平均数。
　　（2）汇率标价方法
　　3、外币业务的账务处理
　　（1）外币业务核算的基本程序
　　①设置外币账户
　　企业应设置的外币账户主要包括外币现金、外币银行存款等货币资金账户，以及应收、应付、短期借款、长期借款等债权、债务外币账户。
　　②当外币业务发生时，将外币金额折算为记账本位币金额登记有关账户，同时按外币金额登记相应的外币账户。
　　③会计期末，将所有外币货币性项目的外币余额按期末市场汇率折算为记账本位币金额。
　　汇兑损益的处理原则，见教材第112页。
　　（2）外币兑换业务
　　①企业把外币卖给银行
　　借：银行存款（人民币户）　（实得人民币金额）
　　　　账务费用（因汇率不一致而产生的汇兑损益）
　　　　贷：银行存款（美元户）
　　（实际兑出的外币额与企业选定的折算汇率折算的人民币金额）
　　②向银行购汇
　　借：银行存款（美元户）
　　（实际购入的外币额与企业选定的折算汇率折算的人民币金额）
　　　　账务费用（因汇率不一致而产生的汇兑损益）
　　　　贷：银行存款（人民币户）（实际支付的人民币数额）
　　（3）外币借款业务
　　借入外币时，按借入外币时的市场汇率折算为记账本位币：
　　借：银行存款（美元户）
　　　　贷：短期借款（美元户）
　　归还借款时，按归还外币时的市场汇率折算为记账本位币：
　　借：短期借款（美元户）
　　　　贷：银行存款（美元户）
　　（4）外币交易业务
　　发生外币交易业务时，按企业选定的折算汇率将外币金额折合为记账本位币入账。期末，对所有外币账户余额按期末市场汇率进行调整，调整后的差额记入“财务费用”科目。
　　（5）投入外币资本业务