2007注册会计师考试《审计》第十四章练习

一、单项选择题
1、注册会计师对采购与付款循环的内部控制进行了了解和测试，认为可能构成重大缺陷的是（ ）。
A、仓库负责根据需要填写请购单，并经预算主管人员签字批准
B、采购部门根据经批准的请购单编制订购单采购货物
C、货物到达，由独立的验收部门验收，并填制一式多联未连续编号的验收单
D、记录采购交易之前，由应付凭单部门编制付款凭单
2、一般而言，对凭证进行连续编号是被审计单位购货业务的一项重要的内部控制措施。但对于部门较多的被审计单位，一般并不对（ ）进行连续编号。
A、请购单
B、订购单
C、验收单
D、付款单
3、被审单位购货与付款循环中有关“准确性”目标的关键内部控制程序是（ ）。
A、对发票验收单等做内部核查
B、订单已事先连续编号并登记入账
C、采购的价格和折扣均经适当批准
D、已填制的验收单均已登记入账
4、被审计单位建立的以下内部控制规定中，不符合与付款业务相关规定的内部控制的是（ ）。
A、被审计单位建立了退货管理制度，对退货条件、退货手续、货物出库、退货货款回收等作出明确规定
B、被审计单位定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付账款等往来款项
C、被审计单位已到期的应付款项由主管会计办理结算与支付
D、被审计单位财会部门在办理付款业务时，对采购发票、结算凭证、验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进行了严格审核
5、以下程序中，属于测试采购与付款循环中内部控制“发生”认定的常用控制测试程序的是（ ）。
A、检查企业验收单是否有缺号
B、检查有无未记录的卖方发票存在
C、检查付款凭单是否附有卖方发票
D、审核批准采购价格和折扣的标志
6、下列属于为保证采购业务的分类正确的内部控制测试程序是（ ）。
A、检查核准采购标记
B、审核批准采购价格和折扣的标记
C、检查有关凭证上内部核查的标记
D、检查验收单连续编号的完整性
7、被审计单位的以下与付款交易相关的内部控制内容不符合内部会计控制规范的是（ ）。
A、被审计单位建立了退货管理制度，对退货条件、退货手续、货物出库、货款回收等作出明确规定
B、被审计单位定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付账款等往来款项
C、被审计单位已到期的应付款项由主管会计（非授权的人员）办理结算与支付
D、被审计单位财会部门在办理付款业务时，对采购发票、结算凭证、验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进行了严格审核
8、验收商品是购货业务中的重要环节，验收单作为这一环节中关键凭证，备受审计人员的重视。在以下关于验收单的各种说法中，你不认可的是（ ）。
A、验收部门应对已收到货物的每张订购单编制一式多联的验收单
B、验收人员在将已验收商品送交仓库或其他请购部门时，可要求接收人在验收单副联人签字，以确定签收部门的保管责任
C、验收人员应将验收单的副联之一送交应付凭单部门
D、验收单是支持“发生”的重要凭据，但被审计单位无法通过验收单发现购货交易“完整性”认定的错误。
9、下列不能防止发现采购与付款循环中发生错误或舞弊的内部控制制度的是（ ）。
A、由被授权的财务人员签署支票
B、订货单经采购部门及有关部门批准，其副本应及时提交财务部门
C、收到的购货发票后，应立即与订货单、验收单核对相符
D、请购单连续编号
10、被审单位对购货与付款内部控制监督检查的主要内容不包括（ ）。
A、检查购货与付款业务相关岗位及人员设置情况，有无不相容职务混岗的现象
B、检查购货与付款业务授权批准手续是否健全，有无存在越权审批行为
C、检查有无长期挂账的应付账款，注意其是否可能无需支付
D、检查凭证的登记、领用、传递、保管、注销手续是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞
11、注册会计师对固定资产取得和处置实施控制测试的不包括（ ）。
A、审查固定资产的取得和处置是否经过授权批准
B、审查资产的取得、记录、保管、使用、维修、处置等，均应明确划分责任
C、审查因不同原因减少固定资产的会计处理是否符合有关规定
D、审查固定资产的取得是否与预算相符，有无重大差异
12、对于应付账款项目，注册会计师常常将检查有无未入账的业务作为重要的审计目标。在以下程序中，难以达到这一目标的程序是（ ）。
A、结合存货监盘，检查在资产负债表日是否存在有材料入库凭证，但未收到购货发票的经济业务
B、检查资产负债表日后收到的购货发票，关注购货发票的日期
C、检查资产负债表日后应付账款贷方发生额的相应凭证
D、检查资产负债表日前应付账款明细账及现金、银行存款日记账
13、以下审计程序中，D注册会计师最有可能证实已记录应付账款存在的是（ ）。
A、从应付账款明细账追查至购货合同、购货发票和入库凭单等凭证
B、检查采购文件以确定是否采用预先编号的采购单
C、抽取购货合同、购货发票和入库单等凭证，追查至应付账款明细账
D、向供应商函证零余额的应付账款
14、审查应付账款时，注册会计师往往要结合被审计单位的实际情况，选择适当的方法对应付账款进行实质性分析。一般来说，实质性分析的内容不包括（ ）。
A、将本期期末应付账款余额与上期期末进行比较，分析波动的原因
B、将本期各月应付账款余额进行比较，分析变动的趋势是否正常
C、计算应付账款对存货以及对流动负债的比率，并与以前期间对比分析
D、根据存货、主营业务收入、主营业务成本的增减变动幅度，判断应付账款增减变动的合理性
15、在审查是否存在未入账的应付账款时，下列程序中审计效果的是（ ）。
A、向结余金额较大的债权人函证
B、审查每月应付账款余额和已入账进货之间有无非正常的比例关系
C、审查资产负债表日前开出的所有销售发票，确定其是否已入账
D、审查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的有关凭证
16、审计人员在对预付账款进行审计时发现，预付ABC公司的款项长期挂账，审计人员证实，ABC公司于2006年7月就已破产。审计人员应提出正确的建议是（ ）。
A、将预付账款调整为应收账款
B、将预付账款调整为其他应收账款
C、将预付账款调整为营业外支出
D、全额计提坏账准备
17、在被审计单位因预付货款，导致应付账款借方余额过大时，注册会计师应（ ）。
A、提请被审计单位编制重分类的分录，并将其借方余额在资产负债表中列为资产
B、提请被审计单位在财务情况说明书中说明
C、提请被审计单位将其借方余额冲抵应付账款，并在资产负债表附注中说明
D、在工作底稿中编制建议调整的重分类的调整分录，以便将其借方余额在资产负债表中列为资产
18、为证实会计记录中所列的固定资产是否存在，了解其目前的使用状况，注册会计师应当实施（ ）程序。
A、对固定资产实地观察
B、以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查
C、检查固定资产的所有权归属
D、以实地为起点，追查固定的明细分类账
19、对于盘盈的固定资产的审计，注册会计师应检查（ ）。
A、如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，是否按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项固定资产新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值
B、如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，是否按同类或类似固定资产的市场价格，加上按该项固定资产新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值
C、如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，是否以该项固定资产的预计未来现金流量价值作为入账价值
D、如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的，是否以该项固定资产的预计未来评估价值作为入账价值
20、在对固定资产入账价值进行审计时，A注册会计师发现L公司存在以下处理情况，其中不正确的是（ ）。
A、购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等，作为入账价值
B、盘盈的甲固定资产，按照前期会计差错进行处理，计入到以前年度损益调整科目，调整的是前期的营业外收入
C、投资者投入的丙固定资产，按投资方原账面价值作为入账价值
D、接受捐赠的丁固定资产，以有关凭据上的金额加上相关税费作为入账价值
21、在查找已提前报废但尚未做出会计处理的固定资产时，以下审计程序中，C注册会计师最有可能实施的是（ ）。
A、以检查固定资产实物为起点，检查固定资产的明细账和投保情况
B、以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和投保情况
C、以分析折旧费用为起点，检查固定资产实物
D、以检查固定资产实物为起点，分析固定资产维修和保养费用
22、下列有关固定资产减值准备审计的说法，不正确的是（ ）。
A、企业应当在期末或至少在年度末对固定资产逐项进行检查，以判定是否需要计提减值准备
B、可以使用的固定资产不得全额计提减值准备
C、已全额计提减值准备的固定资产，不应再计提折旧
D、固定资产减值准备应按单项资产计提
23、下列各项测试中，（ ）测试无助于注册会计师对本期折旧费用计提情况的审查。
A、检查折旧费用的分配是否合理
B、检查未使用和不需用的固定资产是否继续计提折旧
C、检查固定资产预计使用年限是否合理
D、检查已全额计提减值准备的固定资产是否不提折旧
24、注册会计师在检查XYZ公司制造费用项目时，发现XYZ公司2006年度制造费用中包含对以下各种固定资产计提的折旧。其中，注册会计师应当认可的是（ ）。
A、已全额计提减值准备的机器设备
B、因大修理而停止使用的生产流水线
C、因更新改造而停止使用的厂房
D、因转产而无法使用的原专用设备
25、下列审计程序中，不属于固定资产减少的审计程序的是（ ）。
A、审查出售固定资产的净收益
B、分析“营业外收支”账户
C、追查停产产品的专用设备的处理
D、审核固定资产的验收报告
26、注册会计师在对被审单位无形资产进行审计时下列有关无形资产的处理，注册会计师不能认同的有（ ）。
A、将合并时产生的商誉确认为无形资产
B、将转让使用权的无形资产的净损失计入营业外支出
C、使用寿命不确定的无形资产不摊销，只在期末进行减值测试，计提减值准备
D、将预期不能为企业带来经济利益的无形资产的账面价值转销
二、多项选择题
1、适当的职责分离有助于防止各种有意的或无意的错误。以下采购与付款业务不相容岗位包括（ ）。
A、询价与确定供应商
B、采购与验收
C、付款审批与付款执行
D、采购合同的订立与审批
2、注册会计师应通过实施内部控制测试和实质性程序检查采购与付款业务内部控制制度是否健全，各项规定是否得到有效执行，明确了采购与付款内部控制的内容。注册会计师应监督检查以下采购与付款业务内部控制的主要内容，即（ ）。
A、检查大宗采购与付款业务的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批的行为
B、检查是否存在采购与付款业务不相容职务混岗的现象
C、审查应付账款和预付账款支付的正确性、时效性和合法性
D、检查凭证的登记、领用、传递、保管、注销手续是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞
3、以下各项内部控制制度中，能够防止或发现采购及应付账款环节发生错误或舞弊的有（ ）。
A、所有订货单应经采购部门及有关部门批准，其副本应及时提交财会部门
B、所有订货单应未经采购部门及有关部门批准，其副本应及时提交财会部门
C、收到采购发票后，应立即送采购部门与订货单、验收单核对相符
D、采用总价法记录现金折扣，并严格复核是否发生折扣损失
4、发生采购业务时，一般情况下，企业采购部门应将定购单的副联送交（ ）。
A、供应商的销售部门
B、本企业的验收部门
C、本企业的应付凭单部门
D、本企业编制请购单的部门
5、注册会计师对固定资产取得和处置实施控制测试的重点包括（ ）。
A、审查固定资产的取得是否与预算相符，有无重大差异
B、审查固定资产的取得和处置是否经过授权批准
C、审查是否正确划分资本性支出和收益性支出
D、审查与固定资产取得和处置相关的项目如应付账款、银行存款、固定资产清理和营业外收支等会计记录的适当性
6、对XYZ公司与固定资产相关的内部控制进行控制测试后，注册会计师根据掌握的情况形成职业判断，其中正确的有（ ）。
A、XYZ公司建立了比较完善的固定资产处置制度，且2006年发生的处置业务没有对当期损益产生重大影响，注册会计师决定不再对固定处置业务进行实质性程序
B、XYZ公司的固定资产没有按类别、使用部门、使用状况等进行明细核算，注册会计师决定减少相关的控制测试并加大实质性程序的样本量
C、XYZ公司建立了比较完善的固定资产定期盘点制度，于2006年12月31日对固定资产进行了全面盘点，并根据盘点结果进行了相关会计处理，注册会计师决定适当减少抽查XYZ公司固定资产的样本量
D、XYZ公司2006年度固定资产的实际增减变化与固定年度预算基本一致，注册会计师决定减少对固定资产增减变化进行实质性程序的样本量
7、以下程序中，（ ）属于测试购货与付款循环中内部控制“完整性”目标的常用控制测试程序。
A、检查企业验收单是否有缺号
B、检查订货单是否事先编号并登记入账
C、检查付款凭单是否附有卖方发票
D、审核标准采购价格和折扣的标志
8、注册会计师在对XYZ公司购货与付款循环进行控制测试时，为了解XYZ公司是否存在主要使企业管理人员和职员受益而非使公司受益的付款情况，决定将“所记录的购货都确已收到商品或接受劳务”作为一项重要的控制目标加以测试。这一测试有助于发现下列（ ）等情况。
A、有关职员在付款凭单登记簿上虚记一笔采购而侵吞公款
B、XYZ公司中层或高层管理人员未经批准购买个人用品
C、支付XYZ公司管理人员在俱乐部的个人会费
D、支付管理人员及其家属的渡假费用
9、为证实XYZ公司应付账款的发生和偿还记录是否完整，应实施适当的审计程序，以查找未入账的应付账款。以下各项审计程序中，可以实现上述审计目标的有（ ）。
A、结合存货监盘，检查公司在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到采购发票的业务
B、抽查XYZ公司本期应付账款明细账贷方发生额，核对相应的采购发票和验收单据，确认其入账时间是否正确
C、检查XYZ公司资产负债表日后收到大额采购发票，确认其入账时间是否正确
D、检查XYZ公司资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确
10、检查上市公司XYZ公司2006年度应付账款项目业务时，注册会计师在外勤审计工作结束前，发现XYZ公司于2007年3月20日支付了其控股股东ABC公司账龄长达4年的应付账款1000万元。对此，应认可XYZ公司在其2006年12月31日的资产负债表中进行如下的（ ）反映。
A、作为期后事项，调整XYZ公司应付账款项目
B、在附注中说明未偿还此笔款项的原因
C、在附注中说明此笔款项已于资产负债表日后偿还
D、在附注说明欠有ABC公司的款项
11、注册会计师对被审计单位应付账款是否真实存在，可通过（ ）程序测试。
A、将应付账款清单加总
B、从应付账款清单追查卖方发票和卖方对账单
C、函证应付款，重点是大额，异常项目
D、对未列入本期的负债进行测试
12、根据被审计单位实际情况，选择以下方法对应付账款执行实质性分析程序（ ）。
A、将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因
B、分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位作出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润；并注意其是否可能无需支付，对确定无需支付的应付款的会计处理是否正确，依据是否充分
C、计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性
D、分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性
13、为了防止企业低估负债，注册会计师结合存货监盘应实施以下检查漏记应付账款的审计程序（ ）。
A、检查被审计单位在资产负债表日是否存在在材料入库凭证但未收到采购发票的经济业务
B、查资产负债表日后收到的采购发票，关注采购发票的日期，确认其入账时间是否正确
C、检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确
D、检查资产负债表日后若干天的付款事项，询问被审计单位内部或外部的知情人员，确定有无未及时入账的应付账款，检查相关记录或文件，检查时，注册会计师还可以通过询问被审计单位的会计和采购人员，查阅资本预算、工作通知单和基建合同等来进行
14、审查被审计单位是否存在高估固定资产数额时，注册会计师可采取（ ）程序加以验证。
A、以新增固定资产替换已报废固定资产后，报废资产是否已做减少记录
B、分析营业外收支账户
C、向固定管理部门查询本年投资转出的固定资产是否均已记录
D、复核固定资产保险
15、下列各项，表明所购建固定资产达到预定可使用状态的有（ ）。
A、与固定资产购建有关的支出不再发生
B、固定资产的实体建造工作已经全部完成
C、固定资产与设计要求或者合同要求相等
D、试生产结果表明固定能够正常生产出合格产品
16、为证实XYZ公司对外购固定资产所有权的认定，以下各项审计程序中，可以实现上述审计目标的实质性程序有（ ）。
A、通过审阅内部会议记录、借款合约、银行函证等方式，查明固定有无提供担保抵押或受限制使用等情况，并汇总列示其数量及账面价值
B、检查购货合同、购货发票、保险单、发运凭证、所有权证等
C、检查本年度减少的固定是否经授权批准，是否正确及时入账
D、实地抽查部分金额较大或异常的固定资产，确定其是否实际存在，有无有物无账或有账无物的情况
17、注册会计师对固定资产的期初余额应实施必要的实质性程序，下列对固定资产期初余额的审计程序恰当的是（ ）。
A、在连续审计情况下，应注意与上期审计工作底稿中的固定资产和累计折旧的期末余额审定数核对相符
B、在变更会计师事务所时，后任注册会计师应查阅前任注册会计师有关工作底稿
C、如果被审计单位以往未经注册会计师审计，即在首次接受审计情况下，注册会计师应对期初余额进行较全面的审计，尤其是当被审计单位的固定资产数量多、价值大、占资产总额比重高时，最理想的方法是全面审计被审计单位设立以来“固定资产”和“累计折旧”账户中的所有重要的借贷记录
D、注册会计师将固定资产期末余额追溯调整推算出期初余额
18、对累计折旧实施分析程序时，下列叙述正确的是（ ）。
A、将应计提折旧的固定资产乘以本期的折旧率，旨在分析折旧计提的总体合理性
B、本年计提折旧额除以固定资产原值，并与前期比较，旨在分析计提折旧额的合理性和准确性
C、累计折旧除以固定资产原值，旨在评价固定资产老化率，并估计因闲置、报废等可能发生的损失
D、比较本期与以前各期的累计折旧的增加或减少，旨在发现新增或减少的固定资产
19、在对XYZ公司累计折旧进行审计时，注册会计师拟结合固定资产项目的审计，测试本年度所计提折旧费用的整体合理性。以下各项审计程序中，能够实现上述审计目标的是（ ）。
A、根据各项固定资产的增减变动及折旧率，重新计算折旧费用
B、根据各月平均固定资产的原值及综合折旧率，重新计算折旧费用
C、计算本年度折旧费用与固定资产原值的比率，并与上年度进行比较
D、复核折旧费用分配汇总表，并与总账和明细账进行核对
20、下列表述中，按企业会计准则规定，注册会计师认为不正确的是（ ）。
A、无形资产的出租收入应当确认为其他业务收入
B、无形资产的成本应自取得当月按直线法摊销
C、无形资产的后续支出应在发生时予以资本化
D、无形资产的研究与开发费用应在发生时计入当期损益
三、判断题
1、注册会计师在了解XYZ公司采购与付款循环内部控制后，亲自对XYZ公司采购业务进行了检查订货单、验收单和卖方发票连续编号的完整性测试，从而得出XYZ公司能确保所记录的采购业务计价正确的审计结论。（ ）
2、为降低付款环节的固有风险，应付凭单部门在编制付款凭单之前应核对供应商发票与验收单、订购单的一致性，以确定供应商发票计算的正确性，并将这些凭单附在付款凭单之后。为加强控制，通常还要求在付款凭单上填入借记的资产或费用类账户的名称。（ ）
3、企业的董事会等高级管理机构应负责批准资本性预算，管理层应对固定资产的取得和处置进行书面确认。（ ）
4、X公司内部规定：为加强在建工程项目的管理，要求审批人员根据工程项目相关业务授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得查阅审批权限，经办人在职责范围内，按照审批人的审批意见办理工程项目业务。对于审批人员超越授权范围审批的工程项目业务，经办人虽无权拒绝办理，但在办理后，应及时向审批人的上级授权部门报告。（ ）
5、被审计单位对永续盘存手续中的采购环节的内部控制，一般应作为审计中对采购交易进行控制测试的对象之一，在审计中起着关键作用。如果这些控制能有效地运行，并且永续盘存记录中又能反映出存货的数量和单位成本，则还可以因此减少存货监盘和存货单位成本测试的工作量。（ ）
6、注册会计师甲和乙在审计XYZ公司年度财务报表时，注意到与购货和付款循环相关的内部控制存在缺陷。他们认为XYZ公司管理层在资产负债表日故意推迟记录发生的应付账款，于是决定实施审计程序进一步查找未入账的应付账款。（ ）
7、为了防止企业低估负债，注册会计师应检查被审计单位有无漏计应付账款的行为。比如注册会计师可通过检查资产负债表日后应付账款贷方发生额来证实有无未入账的应付账款。（ ）
8、实施实地检查审计程序时，注册会计师可以以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况；也可以以实地为起点，追查至固定明细分类账，以获取实际存在的固定资产均已入账的证据。（ ）
9、注册会计师对固定资产进行实地观察时，可以以固定资产明细分类账为起点，重点观察本期新增加的重要固定资产。（ ）
10、如果注册会计师计算的累计折旧与被审计单位计算的折旧总额相近，且固定资产及累计折旧的内部控制较为健全，则可适当减轻累计折旧和折旧费用的其他实质性程序工作量。（ ）
11、在竣工决算前，被审计单位将一项已经达到预计可使用状态的在建工程按暂估价值列入固定资产项目中并计提折旧，注册会计师应提请被审计单位调整。（ ）
12、已达到预定可使用状态但在年度内尚未办理竣工决算手续的固定资产，应按估计价值暂估入账，并计提折旧。待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，并调整原已计提的折旧额。（ ）
13、注册会计师计算了2006年XYZ公司的甲类机器设备固定资产原值与2006年度该类固定资产生产的产品产量二者的比率，通过与2005年的相同比率比较，发现2006年每台设备生产1280件甲产品，2005年每台相同设备生产1442件甲产品，因此注册会计师判断该比率的重大差异很有可能是由于甲类型机器设备实际上已报废了，而2006年的账面上未注销导致。（ ）
14、被审计单位为了满足环保要求，为某生产设备配套购置环保设备，被审计单位认为企业的环保设备虽然不能直接为企业带来经济利益，却有助于企业从相关资产获得经济利益，也应当确认为固定资产。该生产设备实际成本100万元，环保设备实际成本60万元，这两类资产可收回金额总额150万元，被审计单位本着实际成本原则，将生产设备按100万元入账，环保设备按60万元入账。（ ）
15、企业购入的土地使用权，先按实际支付的价款计入无形资产，待土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，再将其账面价值转入相关在建工程，如果是房地产开发企业则应将土地使用权的账面价值转入开发成本。（ ）
四、简答题
1、中天恒信会计师事务所接受XYZ股份有限公司的委托对其2006年12月31日的与财务报表相关的内部控制进行审核，关注到下列有关内部控制：（1）XYZ公司地材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部门根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库凭验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计师部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。（2）会计师部审核付款凭单后，支付采购款项。XYZ公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印章。丁根据已适当批准的凭单，在确定支票收款人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。对付款控制程序的测试表明，注册会计师未发现与公司规定有不一致之处。（3）XYZ公司设立库存现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行取送支票等票据，并登记银行存款日记账。月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表。要求：根据上述情况，假定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请指出XYZ公司内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进建议。
2、注册会计师审计XYZ公司2006年度会计报表时，发现：在2006年度，XYZ公司有甲、乙、丙和丁项在建工程已完工，情况如下：甲在建工程已经试运行，且已经能够生产合格产品，但产量尚未达到设计生产能力；乙在建工程已经试运行，产量已经达到设计生产能力，但生产的产品中仅有少量合格产品；丙在建工程不需试运行，其实体建造和安装工作全部完成，并已达到预定可使用状态，但尚未办理验收手续；丁在建工程不需试运行，其实体建造和安装工作全部完成，并已达到预定可使用状态，但资产负债表日后尚发生少量的购建支出。要求：（1）注册会计师应当建议哪些在建工程需要结转固定资产，为什么？（2）结合固定资产审计，如何测试本年度折旧费用整体的合理性？
3、中天恒信会计师事务所在对XYZ公司进行审计时，注册会计师拟试结合存货监盘的情况，检查被审计单位有无故意漏记应付账款，请回答具体的的方法有哪些？
4、天元会计师事务所的注册会计师关某接受了深圳广德股份有限公司的审计委托，经了解情况后得知，深圳广德股份有限公司由A、B、C三家公司于2006年1月合并而成，经三方协商，合并后深圳广德公司固定资产按合并前各自的会计记录入账。这三家公司的有关情况有： A公司上年度会计报表是由天元会计师事务所的陈某注册会计师审计的，现陈某已调往远达会计师事务所工作；B公司上年度的会计报表是由具有良好信誉的德豪会计师事务所的王豪编制的，注册会计师审计的王豪自今年起已加入天元会计师事务所工作；C公司开业5年来从未接受注册会计师审计，但其固定资产在三家公司中所占的比重。请回答：关某应如何对深圳广德股份有限公司固定资产的期初余额进行审计。
五、综合题
1、中天恒信会计师事务所的注册会计师陈华按照审计小组的人员分工，专门负责审查XYZ公司2006年度财务报表中的固定资产及累计折旧项目。在审计开始时，陈华通过实施实质性分析程序，发现XYZ公司的固定资产原值与上年相比有显著上升。根据在其他企业固定资产项目的经验，陈华确定了以下两个重要的项目审计目标：（1）本年新增的固定资产是否真实，计价是否正确；（2）本年减少的固定资产是否均已进行会计记录。请回答：（1）对于以一笔款项同时购入多项没有单独标价的固定资产，陈华应当检查哪些文件与凭证，以证实其真实性；XYZ公司应如何进行会计处理，陈华方可确认其计价的正确性。（2）为检查XYZ公司是否存在未作会计记录的股东资产减少业务，陈华应当实施哪些具体的实质性程序。
2、中天恒信会计师事务所的注册会计师周琳接受事务所的指派，于2007年年初对XYZ公司进行审计，包括对部分业务的内部控制实施控制测试和对部分交易、活动进行实质性程序。在预审改造中，周琳发现了以下情况。假如你是注册会计师，请逐一判断XYZ公司的相关内部控制是否存在缺陷，相关的经营活动及其会计处理是否符合企业会计准则的规定，并简要说明原因。（1）为使采购业务的不相容职务彻底分离，规定采购人员不得参与验收。收到供应商发来的货物后，必须由财会部门负责采购业务会计记录的人员进行验收登记，只有当所收货物与订购单一致后，采购部门方能开具付款凭单。（2）采购部门在办理付款业务时，对请购单、采购发票、结算凭证的签字、盖章、日期、数量、金额等进行严格审核。（3）按照XYZ公司与甲公司签署的购货合同，自XYZ公司收到材料起10日内付款者，XYZ公司可获得10%的现金折扣。XYZ公司在2006年10月16日收到所购材料后，于18日按照购货发票所列金额30万元的90%向甲公司支付了27万元的材料款。为保证会计信息的真实性与可靠性，XYZ公司对此笔付款做了借记应付账款27万元、贷记银行存款27万元的记录。（4）选择应付账款的函证对象时，按照金额大小，选取了金额的50个债权单位采用积极式函证方式发函询证。（5）XYZ公司于2006年初开始建造E生产车间，10月份完工后投入使用，但由于种种原因，直到年底才办理完竣工决算手续。在投入使用时，XYZ公司对此项固定资产做了借记固定资产，贷记在建工程的会计处理。并在当年计提了折旧。在办理竣工决算手续时，调整固定资产原值，并调整已经计提的折旧。
3、注册会计师周琳在调查阶段通过问卷形式对XYZ公司的采购与付款循环进行了解，形成“采购与付款循环备忘录”如下表：
一、单项选择题
1、答案:C 解析:验收单应连续编号以保证采购业务的完整性，而未连续编号容易造成采购业务的漏记或重记。
2、答案:A 解析:因各个部门均可填制请购单，很难保证各个部门按照统一编号连续填制。企业三种凭单均是由单一的部门负责填制的。
3、答案:C 解析:A属于“发生”目标的关键内部控制；BD属于“完整性”目标的关键内部控制。
4、答案:C 解析:应付账款和应付票据的管理，由专人按照约定的付款日期、折扣条件等管理应付款项。已到期的应付款项须经有关授权人员审批后方可办理结算与支付。
5、答案:C 解析:若验收单有缺号，则可能漏记相应的购货，仅与购货记录的“完整性”认定相关联，不应选A；若有未入账的卖方发票，仍然有可能漏记购货，不应选B；若付款凭单未附卖方发票，则可能记录了未实现的购货，违反了“发生”认定，应选C；审核采购价格及折扣，与“计价和分摊”认定有关， 不选D。
6、答案:C 解析:A项是真实性，B项是计价，C项是分类，D项是完整性。
7、答案:C 解析:应付账款和应付票据的管理，由专人按照约定的付款日期、折扣条件等管理应付款项。已到期的应付款项须经有关授权人员审批后方可办理结算与支付。
8、答案:D 解析:定期按顺序独立检查验收单，确定每笔交易是否均已编制付款凭单，并从验收单追查至应付账款明细账，有助于购货交易的“完整性”认定。
9、答案:D 解析:由于企业内不少部门都可以填列请购单，不便事先编号，为加强控制，每张请购单必须经过对这类支出预算负预算责任的主管人员签字批准。
10、答案:C 解析:检查有无长期挂账的应付账款属于购货与付款业务的实质性测试程序。
11、答案:C 解析:审查因不同原因减少固定资产的会计处理是否符合有关规定属于实质性程序而非控制测试。
12、答案:D 解析:确切地说，未入账的业务，是指“应在被审计年度应入账而未入账的业务”。这就注定了注册会计师不可能在资产负债表日前的账中找到此种业务。
13、答案:A 解析:A为逆向追查，有助于证实存在性；B（检查编号）、C（正向追查）、D（函证零余额）均为证实完整性的审计程序。
14、答案:B 解析:对资产、负债类账户而言，由于是时点账户，其年末余额并不来自各月月末余额，因此实质性分析的内容一般不包括本期各月月末余额的比较。
15、答案:D 解析:被审计单位如果有漏记的应付账款，一般会在资产负债表日后入账。
16、答案:D 解析:按照新会计准则的规定，如果有确凿证据表明预付账款收不回，可以计提坏账准备。本题因为ABC公司已经破产，所以可以全额计提坏账准备。
17、答案:D
18、答案:B 解析:对于固定资产的真实存在，一般以明细账为起点，实地追查。
19、答案:A 解析:参见会计教材相关内容。
20、答案:C 解析:投资者投入的固定资产，按投资合同或协议约定的价值，作为入账价值，但合同或协议约定的价值不公允的除外。
21、答案:B
解析:“已报废但未做出会计处理”导致账面固定资产高于实存情况，即导致固定资产项目违反存在性认定，A、D作为正向追查程序只能实现完整性认定，不应选；由于“未作会计处理”的固定资产必在明细账上，程序B是有效的，但对于“已报废”的固定资产，被审计单位未必对这些固定资产停止计提折旧，这说明C的有效性较B低。
22、答案:B 解析:可以使用但是使用后产生大量不合格品的固定资产可以全额计提减值准备。
23、答案:A 解析:A仅与折旧的“分配”有关，与折旧的“计提”无关。
24、答案:B 解析:按照企业会计制度的规定，A、C均不应计提折旧，D应计提折旧，但不应计入制造费用中。
25、答案:D 解析:审核固定资产的验收报告属于固定资产增加的审计程序，所以应选D。
26、答案:A 解析:新会计准则规定商誉不属于无形资产，单独作为长期资产中商誉在会计报表中列示
二、多项选择题
1、答案:ABCD 解析:《内部会计控制规范——采购与付款（试行）》中建立采购与付款业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限的要求。
2、答案:ABCD 解析:《内部会计控制规范——采购与付款（试行）》中采购与付款内部控制监督检查的主要内容。
3、答案:ACD
4、答案:BCD 解析:不应选A，因为应向供应商送交订购单的正联。
5、答案:ABC
解析:本题的前提是控制测试，前三项在固定资产的重要内部控制制度中已有明确规定。不选D的原因是，它实际上属于实质性程序，而非控制测试。
6、答案:BCD 解析:A是不正确的，因为对于固定资产的处置是控制测试，但无论固定资产处置的内部控制多么健全，其实质性程序都不能省略。
7、答案:AB 解析:若付款凭单未附卖方发票，则可能记录了未实现的购货，违反了发生目标；审核采购价格及折扣，与计价或分摊目标有关。
8、答案:ABCD 解析:在命题的四种情形下，XYZ公司均既未收到商品，又未接受劳务。
9、答案:ACD
解析:从应付账款明细账贷方发生额追查至采购发票和验收单据是验证已记录在账上的“应付账款”的存在，而本题要求是查找未入账的应付账款，即验证其完整性。A、C、D才是查找未入账的应付账款的方法。
10、答案:BCD
解析:对于上市公司，通常应在附注中说明是否欠持有5%表决权股份的股东单位账款，说明账龄超过3年的大额应付账款未偿还的原因，并在期后事项中反映资产负债表日后是否偿还。题中欠款同时具备这三个条件，均应披露。
11、答案:BC 解析:应付账款账簿上记录的均是已记账的应付账款。A不能证明应付账款在资产负债表日存在，D是测试应付账款的完整性。
12、答案:ABCD 解析:2007年《审计》教材有明确的文字表述。
13、答案:ABCD 解析:2007年《审计》教材有明确的文字表述。
14、答案:ABCD
解析:已报废（A）或投资转出（C）固定资产未做减少记录，将导致账面资产高于实存资产，其中“报废”很可能与营业外支出账户（B）及保险业务（D）相联系。
15、答案:ABCD 解析:以上各项都是固定资产达到预定可使用状态的具体表现。
16、答案:AB 解析:C、D能达到计价和分摊、存在，但不能认定所有权，AB均可
17、答案:ABC
解析:固定资产期初余额是资产负债表日期末余额的基础，注册会计师之所以审计期初余额就是要在期初余额是基础上估计期末余额的充分适当的审计证据，因此用期末余额推断期初余额的达不到审计目的，选项D不正确。
18、答案:ABC
19、答案:ABC
解析:本题的审计目标是“结合固定资产项目的审计，测试本年度所计提折旧费用的整体合理性”。这里有两个关键点，一是程序是否结合了固定资产项目，二是程序能否在总体上测试折旧费用的总体合理性。不难看出，程序A、B、C均涉及这两个关键点，而程序D中并未涉及固定资产。
20、答案:BCD
解析:无形资产应自无形资产可供使用时起开始摊销，摊销方法的选择应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可告确定预期实现方式的，应采用直线法摊销。发生无形资产的后续支出，仅仅是为了确保已确认的无形资产能够为企业带来预定的经济利益，因而应当在发生当期确认为费用，不增加无形资产的账面价值。无形资产的研究费用应于发生时计入当期损益，开发支出在符合资本化条件的情况下应予以资本化，计入无形资产成本。
三、判断题
1、答案:×
解析:对XYZ公司采购业务进行检查订货单、验收单和卖方发票连续编号的完整性测试，从而得出XYZ公司能确保已发生的采购业务均已记录，是验证完整性，而不是验证计价和分摊的认定。
2、答案:√ 解析:编制付款凭单的过程涉及订货单、验收单、卖方发票、付款凭单的相互核对。
3、答案:√ 解析:教材331页。
4、答案:×
解析:对于X公司审批人员越权审批的工程项目，“经办人无权拒绝办理，但在办理后及时向审批人的上级授权部门报告”属于重大缺陷，它使越权审批实际上失去了制约，关键内部控制失去了意义。
5、答案:√
解析:当被审计单位对存货采用永续盘存制核算时，如果注册会计师确信其永续盘存记录是准确、及时的，存货项目的实质性程序就可予以简化。
6、答案:√ 解析:推迟记录发生的应付账款，很可能导致当年应付账款未入账。
7、答案:×
解析:第二句中的“发生额”应为“发生额的相应凭证”。只有检查凭证的日期，才能判断应付账款的正确的入账期间，从而才能确定是否属于漏计。
8、答案:√
解析:从明细账追到固定资产实物以证明固定资产的“存在”认定，相反，以实物为起点追到明细账证明固定资产的“完整性”认定。
9、答案:√
解析:实地观察固定资产的起点有两个，以固定资产明细分类账为起点，或以实地为起点。无论哪种起点，观察的重点都是本期新增的重要固定资产。
10、答案:√
解析:常规观点：内部控制的健全程度与所需审计证据的数量成反向变动关系，而审计证据的数量与实质性程序的工作量成同向变动关系。
11、答案:×
解析:被审计单位的做法符合财务会计制度的规定。在竣工决算完成后，应按照决算价值及时予以调整。
12、答案:×
解析:已达到预定可使用状态的固定资产，如果在年度内尚未办理竣工决算的，应当按估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，但不调整原已计提的折旧额。
13、答案:√
解析:计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并以前期比较，可能发现闲置固定资产或已减少固定资产未在账户上注销的问题。
14、答案:×
解析:企业的环保设备和安全设备等资产，虽然不能直接为企业带来经济利益，却有助于企业从相关资产获得经济利益，也应当确认为固定资产，但这类资产与相关资产的账面价值之和不能超过这两类资产可收回金额总额。
15、答案:×
解析:按企业会计准则规定，企业购入的土地使用权，按实际支付的价款作为无形资产入账，并按规定期限进行摊销，但土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本。土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和折旧。只有当外购土地和建筑物支付的价款无法在两者之间合理分配的，才全部计入固定资产成本。房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权的账面价值应当计入所建造的房屋建筑物成本。
四、简答题
1、答案:
（1）验收单未连续编号，不能保证所有的采购都已记录或不被重复记录。应建议XYZ公司对验收单进行连续编号。
（2）付款凭单未附订购单及供应商的发票等，会计部无法核对采购事项是否真实，登记有关账簿时在金额或数量可能就会出现差错。应建议XYZ公司将订购单和发票等与付款凭单一起交会计部。
（3）会计部月末审核付款凭单后才付款，未能及时将材料采购和债务登账按约定时间付款。应建议XYZ公司采购部及时将付款单交会计部，按约定时间付款。
（4）银行出纳编制银行存款余额调节表，不相容职务未分离，凭证和记录未得到控制。应建议XYZ公司银行存款余额调节表由会计人员编制。
2、答案:
（1）甲、丙、丁在建工程。原因是甲、丙、丁在建工程均已达到预计可使用状态，但乙在建工程虽已经试运行，产量已经达到设计生产能力，生产的产品中仅有少量合格产品，说明工程未达到可使用状态，不能转入固定资产。
（2）①根据各项固定资产的增减变动及折旧率，重新计算折旧费用；②根据各月平均固定资产原值以及综合折旧率，重新计算折旧费用；③计算本年度折旧费用与固定资产原值的比率，并与上年度进行比较。
3、答案:
（1）检查被审计单位在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到采购发票的经济业务；
（2）检查资产负债表日后收到的采购发票，关注采购发票的日期，确认其入账时间是否正确；
（3）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确；
（4）检查资产负债表日后若干天的付款事项，询问被审计单位内部或外部的知情人员，确定有无未及时入账的应付账款，检查相关记录或文件。
（5）检查时，注册会计师还可以通过询问被审计单位的会计和采购人员，查阅资本预算、工作通知单和基建合同等来进行。
（6）如果注册会计师通过这些审计程序发现某些未入账的应付账款，应将有关情况详细记入审计工作底稿，然后根据其重要性确定是否需建议被审计单位进行相应的调整。
4、答案:
针对合并前三家公司的具体情况，关某应实施有针对性的审计程序；（1）尽管注册会计师陈某已调至远达会计师事务所工作，但按相关规定，关于公司审计的工作底稿仍属于天元会计师事务所，因此对天元会计师事务所来说，相当于连续接受A公司的审计委托，只需将合并后原属于A公司的固定资产部分与上期工作底稿中关于公司固定资产及累计折旧期末余额的审计数核对相符。（2）B公司情况，尽管王豪已在天元会计师事务所工作，但关于B公司的审计档案仍属于德豪会计师事务所，对天元会计师事务所而言，相当于变更委托的会计师事务所。关某在取得有关方面同意的条件下，借调、参阅德豪会计师事务所前任注册会计师王豪审计的有关工作底稿，并进行一般性的复核。（3）对于C公司，关某应对其固定资产的期初余额进行较全面的审计。最理想的办法是彻底审查自其开业以来固定资产及累计折旧账户所有重要的借贷记录。
五、综合题
1、答案:
（1）为验证外购固定资产的真实性，陈华应检查XYZ公司此笔业务的授权审批手续是否齐全，在此基础上核对购货合同、购货发票、保险单和货运文件。对于以一笔款项同时购入多项没有单独标价的固定资产的情况，陈华应当检查XYZ公司是否按照各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的入账价值。
（2）为检查XYZ公司是否存在未作会计记录的股东资产减少业务，陈华应当实施以下实质性程序：
①结合固定资产清理科目，抽查固定资产账面转销额是否正确；
②检查出售、盘亏、转让、报废或毁损的固定资产是否经授权批准，会计处理是否正确；
③检查因修理、更新改造而停止使用的固定资产的会计处理是否正确；
④检查投资转出固定资产的会计处理是否正确；
⑤检查债务重组或非货币性资产交换转出固定资产的会计处理是否正确
⑥检查转出的投资性房地产账面价值及会计处理是否正确；
⑦检查其他减少固定资产的会计处理是否正确。
2、答案:
（1）按照《内部会计控制规范——采购与付款》的规定，采购、验收、记录三项职务属于相容职务。XYZ公司将验收业务交由记录人员办理，不符合不相容职务分离的要求。
（2）按照《内部会计控制规范——采购与付款》的规定，在办理付款业务时，应对采购发票、验收凭证和结算凭证进行严格审核。XYZ公司在相关规定中，没有包括对验收单的审核，大大增加了付款的风险。
（3）按照会计制度的规定，对于带有现金折扣的应付账款，应按购货发票的金额入账，待实际取得两折扣时，再冲减财务费用。据此，XYZ公司应做借记应付账款30万元、贷记银行存款27万元、贷记财务费用3万元的会计处理。
（4）应付账款的首要审计目标的完整性，对此，应将哪些金额不大、甚至金额为零但往来频繁的供货商作为重要的函证对象。周琳在确定函证对象时，没有考虑到这一标准，属于主要的审计缺陷。
（5）按照企业会计准则的规定，在建工程应在达到预定可使用状态后按照暂估价值计入固定资产，待办理完竣工决算手续手再进行适当调整。但调整时仅调整固定资产原值，对已经计提折旧不进行调整。