注册会计师考试审计模拟试题第七章

第七章 审计证据与审计工作底稿

　　考情分析
　　本章属于次重点章节。在近几年的考试中，本章的分数在2～6分左右。从以往考题来看，考点主要围绕审计证据和审计工作底稿的相关内容展开。对审计证据部分主要考核审计程序、审计目标与管理层的认定关系以及审计证据的特性上，几乎每年都有客观题。对审计工作底稿部分主要考核工作底稿的分类、保存年限及审计工作底稿的复核上。近3年与分析程序相关的主观题较多，2006考题的前3道单选题就是考核分析程序的相关内容。一般情况下，分析程序主要与第13～17章的业务循环部分结合考试。
　　
　　主要考点
　　本章作为全书重点，在学习时，应着重理解与第六章相关联的部分。本章主要考点有：
　　1.掌握影响证据充分性和适当性的因素，学会各种审计证据证明力的判断方法；
　　2.了解审计程序的分类，理解各审计程序的内涵；
　　3.特别关注分析程序的运用；
　　4.了解审计工作底稿的基本要素及其运用，保管期限、修改及保密要求。
　　
　　考题解析
　　一、单项选择题
　　A注册会计师负责对生产性企业甲公司2005年度财务报表进行审计。在实施分析程序时，A注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。（1～3小题）（2006年）
　　1.在分析资产负债表项目之间的关系时，最常用的分析程序方法是（　）。
　　A.趋势分析法　　B.回归分析法
　　C.比率分析法　　D.绝对额比较法
　　【答案】C
　　【解析】分析程序的方法包括①比较分析法：报表项目与既定标准的比较；②比率分析法：分析某一项目与相关项目的比值；③趋势分析法：分析某一项目的增减变动方向和幅度，是比较两个以上会计期间的特定数据，所以并不具有普遍性。常用的是比率分析法，选C。
　　2.以下审计程序中，不属于分析程序的是（　）。
　　A.根据增值税申报表估算全年主营业务收入
　　B.分析样本误差后，根据抽样发现的误差推断审计对象总体误差
　　C.将购入的存货数量与耗用或销售的存货数量进行比较
　　D.将关联方交易与非关联方交易的价格、毛利率进行对比，判断关联方交易的总体合理性
　　【答案】B
　　【解析】根据样本误差推断总体误差是抽样的基本原理，不是分析程序的方法。
　　3.在审计结束或临近结束时，使用分析程序对财务报表进行总体复核的目的是（　）。
　　A.针对自上年以来尚未发生变化的账户余额收集证据
　　B.再次测试认为有效的内部控制，评估控制风险
　　C.确定以前尚未识别的异常或未预期到的关系
　　D.确定实质性分析程序对特定认定的适用性
　　【答案】C
　　【解析】分析程序运用于财务报表上，以确定是否还可能存在任何其他的异常或未预期的关系。
　　
　　二、判断题
　　A会计师事务所原负责审计档案管理的B职员调离岗位，C职员自2004年2月起继任。C职员在工作中遇到一系列问题。A会计师事务所相关负责人予以了解答。根据审计准则和质量控制准则的相关要求，请判断相关解答是否正确。（1～3题）（2004年）
　　1.G公司2002年度、2003年度财务报表审计业务均由M注册会计师负责。在审计G公司2003年度财务报表时，M注册会计师调阅了2002年度的有关审计工作底稿。2004年5月M注册会计师将2002年度底稿退还时，C职员发现某些底稿页中存有修改痕迹。C职员将相关事项报告A会计师事务所相关负责人，该负责人指示C职员，应要求M注册会计师书面说明修改理由，并对2002年度审计工作底稿修改内容予以恢复后归档。（　）
　　【答案】√
　　【解析】审计工作完结，审计工作底稿归档后就成了档案，反映了以前的审计情况，不能随意修改。归档后的修改是有条件的。
　　2.N注册会计师将T公司2003年度财务报表审计工作底稿于2004年4月归档，2004年5月初，N注册会计师要求用刚收到的一张T公司应付账款询证函回函原件，更换已归档底稿中由N注册会计师直接接收的同笔应付账款回函传真件。C职员检查了原件和传真件，未发现内容差异，但仍作了请示。A会计师事务所相关负责人指示C职员，同意N注册会计师更换，但应在相关审计工作底稿中说明此更换事项。（　）
　　【答案】√
　　【解析】根据准则的规定，在审计报告归档之后不需要对审计工作底稿进行修改或增加。当注册会计师执行了相关的审计程序之后，注册会计师是可以修改现有审计工作底稿或增加新的工作底稿的。“将传真件与原件核对后更换”与“删除（涂改、覆盖）、废弃”是有区别的，后者主要是指改变了相关的证据。况且在实务处理中，一般对2003年的年报审计结束后，2004年4月还可能处于归档期间内。虽有归档手续，可视同未归档，修改完成后可再次归档。
　　3.2004年6月C职员在清理审计档案时发现，1990年2月至1992年2月期间归档的审计S公司的一批审计档案，包括审计报告书副本、已审计财务报表以及相关审计测试工作底稿等。1992年2月后A会计师事务所除在1995年5月向S公司提供一项内部控制设计服务外，未向其提供任何其他服务。C职员请示该批审计档案能否销毁。A会计师事务所相关负责人指示，在经主任会计师批准，并按规定履行相关手续后可以全部销毁。（　）
　　【答案】√
　　【解析】根据准则的规定审计工作底稿自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存十年。该档案保存期限已满，可以销毁。
　　
　　三、简答题
　　L注册会计师在对F公司2005年度财务报表进行审计时，收集到以下六组审计证据：（2006年）
　　（1）收料单与购货发票
　　（2）销货发票副本与产品出库单
　　（3）领料单与材料成本计算表
　　（4）工资计算单与工资发放单
　　（5）存货盘点表与存货监盘记录
　　（6）银行询证函回函与银行对账单
　　要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。
　　【答案】
　　（1）购货发票比收料单可靠。
　　理由：购货发票来自于公司以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的。
　　（2）销货发票副本比产品出库单可靠。
　　理由：销货发票副本是在外部流转的，并获得公司以外的机构或个人的承认；而产品出库单只在公司内部流转。
　　（3）领料单比材料成本计算表可靠。
　　理由：这是因为领料单预先被连续编号，并且经过公司不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转。
　　（4）工资发放单比工资计算单可靠。
　　理由：工资发放单需经会计部门以外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。
　　（5）存货监盘记录比存货盘点表可靠。
　　理由：存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是公司提供的。
　　（6）银行询证函回函比银行对账单可靠。
　　理由：银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手；而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。　　
　　四、综合题
　　ABC会计师事务所指派X注册会计师对Y股份有限公司（以下简称Y公司）2002年度财务报表进行审计，出具了无保留意见审计报告。X注册会计师于2004年初对Y公司2003年度财务报表进行审计时初步了解到，Y公司2003年度的经营形势、管理及组织架构与2002年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为，相关资料如下：（2004年）
　　资料一：Y公司2003年度利润表和2002年度利润表如下（金额单位：人民币万元）：
　　

项目
2003年度（未审数）
2002年度（审定数）

一、营业收入
50000
40000

减：营业成本
40000
33000

　　营业税金及附加
1000
900

　　销售费用
4000
3200

　　管理费用
（5000）
2000

　　财务费用
1000
900

加：投资收益
13000
3000

二、营业利润
22000
3000

加：营业外收入
1000
1500

减：营业外支出
2000
2000

四、利润总额
21000
2500

减：所得税费用（税率33%）
6000
700

五、净利润
15000
1800

　　资料二：Y公司2003年度及2002年度销售费用明细如下（金额单位：人民币万元）：

项目
2003年度（未审数）
2002年度（审定数）

广告费用
1400
1200

产品质量保证
500
－

运输费用
1100
1000

工资
1000
1000

合计
4000
3200

　　要求：为确定重点审计领域，X注册会计师拟实施分析程序，请对资料一进行分析后，指出利润表中的异常波动项目；对资料二进行分析后，指出需重点审计的销售费用项目。
　　【答案】利润表中的异常波动项目：营业收入、营业成本、销售费用、管理费用、投资收益，所得税。
　　需重点审计的销售费用项目：产品质量保证费用。
　　【解析】报表显示，营业收入比上年增加了10000万元，增幅为25%；营业成本增加了7000万元，增幅为21.2%；销售费用比上年增加了800万元，增幅为25%；管理费用在2003年冲销过多，是最异常的项目；投资收益比上年增加了10000万元，增幅为333%；所得税费用比上年增加了5300万元，增幅为757%。而注册会计师了解到，Y公司2003年度的经营形势、管理及组织架构与上年度比较未发生重大变化（与收入费用等有关），且未发生重大重组行为（与投资收益有关），这些项目波动的幅度较大，应认为异常；由于产品质量保证费用一般按销售额的百分比提取，2002年的营业收入为40000万元，没有质量保证费用，而2003年的销售额为50000，却增加了质量保证费用500万元，应重点审计，检查是否存在人为调节费用的情况。
　　
　　典型例题

　　一、单项选择题
　　1.注册会计师在对ABC有限责任公司2006年度财务报表进行审计，为查清某项固定资产的原始价值，查阅了事务所2002年审计该项固定资产的工作底稿。本次审计于2007年3月完成，则注册会计师查阅的该项固定资产的工作底稿应（　）。
　　A.至少保存至2012年　　B.至少保存至2016年
　　C.至少保存至2017年　 D.长期保存
　　【答案】C
　　【解析】由于已将其作为支持本期审计结论的基础，因此，应视同当期有效的档案，至少保存十年。
　　2.丙会计师事务所与D公司于2004年1月20日签订的2004年度财务报表审计计划，完成了审作工作后的审计档案，应当至少保存至（　）。
　　A. 2006年　　　B. 2009年
　　C. 2014年　　　D. 2015年
　　【答案】D

　　
　　二、多项选择题
　　1.下列审计工作底稿归档后属于当期档案的是（　）。
　　A.审计调整分录汇总表
　　B.企业营业执照
　　C.公司章程
　　D.审计计划
　　【答案】AD
　　【解析】控制测试和实质性程序类、及部分管理类的工作底稿一般属于当期档案。
　　2.注册会计师在每次年度财务报表审计中都必须运用的程序种类有（　）。
　　A.控制测试
　　B.实质性程序
　　C.了解被审计单位及其环境
　　D.分析程序
　　【答案】BCD
　　3.关于分析程序的下列说法，正确的是（　）。
　　A.分析程序的主要目的是确认是否有异常或意外的波动
　　B.当分析结果与期望值有较大差别时，注册会计师应认为相关数据不恰当
　　C.在对内部控制的了解中，注册会计师一般不会运用分析程序
　　D.对于异常变动的项目，注册会计师应考虑审计方法是否适当，是否应追加审计程序
　　【答案】ACD
　　4.项目经理在审计报告日后，将审计工作底稿准备归档，其做法中没有违反规定的是（　）。
　　A.在审计报告日后，收到函件的回函原件，注册会计师核对一致后，将原底稿中的复印件替换
　　B.发现以前工作底稿中索引编号错误，助理人员进行了涂改
　　C.助理人员A完成的一份有关租金收入审计的说明字迹潦草，项目经理要求其重抄一份，将原底稿销毁
　　D.注册会计师A编制的工作底稿没有签名，项目经理安排助理人员补签
　　【答案】ABC
　　【解析】如果在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务性的，注册会计师可以作出变动。
　　
　　三、判断题
　　1.事务所安排注册会计师在检查以前年度工作底稿时，注册会计师B发现以前自己编制的工作底稿中有计算错误，然后涂改修正，但该错误不影响原所做的审计结论。（　）
　　【答案】×
　　【解析】归档后修改工作底稿，在对原记录信息不予删除（包括涂改、覆盖等方式）的前提下，可采用增加新信息的方式予以修改。
　　2.询问通常不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效性，注册会计师还应当实施其他审计程序获取充分、适当的审计证据。（　）
　　【答案】√
　　3.助理人员在检查期末发生的一笔大额赊销时，要求R公司提供由购货单位签收的收货单，R公司因此提供了收货单复印件。助理人员在将品名、数量、收货日期等内容与账面记录逐一核对相符后，将获取的收货单复印件作为审计证据纳入审计工作底稿，并据以确认该笔销售“未见异常”。（　）
　　【答案】×
　　【解析】收货单的复印件应由注册会计师直接接收，并要求购货单位签章确认，作为工作底稿保存。
　　
　　四、简答题
　　1.注册会计师在对某客户审计过程中，收集到下列四组审计证据：
　　（1）销货发票副本与购货发票；
　　（2）审计助理人员监盘存货的记录与客户自编的存货盘点表；
　　（3）审计人员收回的应收账款函证回函与询问客户应收账款负责人的记录；
　　（4）银行存款余额调节表与银行函证的回函。
　　要求：请分别说明每组审计证据中的哪项审计证据更为可靠？为什么？
　　【答案】
　　（1）购货发票比销货发票副本可靠。因为购货发票是来自于被审计单位外部，销货发票是被审计单位自己填写的，所以购货发票比销货发票更可靠。
　　（2）审计助理人员监盘存货的记录比客户自编的存货盘点表可靠。这是因为注册会计师自行获得的证据，比由被审计单位提供的证据可靠。
　　（3）审计人员收回的应收账款函证回函比询问客户应收账款负责人的记录可靠。函证回函是注册会计师从独立于被审计单位外部获得的，所以比直接从被审计单位人员得到的记录更可靠。
　　（4）银行函证的回函比银行存款余额调节表可靠。这是因为银行回函是从被审计单位外部得到，银行存款余额调节表是被审计单位自己编制的，所以前者更可靠。
　　2.注册会计师李新在对ABC公司存货项目的相关内部控制进行研究评价之后，发现ABC公司存在以下六种可能导致错报的情况：
　　（1）所有存货都未经认真盘点；
　　（2）接近资产负债表日前有入库的产成品，但可能未进行相关会计记录；
　　（3）由XYZ公司代管的A材料可能并不存在；
　　（4）XYZ公司存放于ABC公司仓库内的B材料可能已计入ABC公司存货项目；
　　（5）存货计价方法已作变更；
　　（6）ABC公司以前年度未曾接受过审计。
　　要求：根据上述情况恰当的填写下表。

序号
审计程序
审计目标

（1）
　
　

（2）
　
　

（3）
　
　

（4）
　
　

（5）
　
　

（6）
　
　

　　【答案】

序号
审计程序
审计目标

（1）
对期末存货进行监盘
存在

（2）
对期末存货进行截止测试
截止

（3）
向XYZ公司进行函证
存在、权利和义务

（4）
询问管理层, 审阅相关合同与信函,并向XYZ公司进行函证
存在、权利和义务

（5）
进行计价测试,并与有关财务会计法规要求比较
计价和分摊
列报的准确性和计价

（6）
对上一年度存货记录进行适当审阅
列报的准确性和计价