注册会计师考试审计模拟试题第九章

第九章　风险评估

　　考情分析
　　本章属于次重点章节，考点主要围绕在了解被审计单位及其环境（包括内部控制）并评估重大错报风险。本章以客观题为主，单独出简答题和综合题的情况较少，一般和各交易循环的内部控制结合进行考核。
　　
　　主要考点
　　1.风险评估的程序；
　　2.了解被审计单位内部控制，特别是对业务流程层面内部控制了解的步骤要熟悉，对整体层面内部控制了解的特点要掌握；
　　3.特别风险以及与治理层和管理层沟通的几个基本观点。
　　
　　考题解析

　　一、判断题
　　1.如果不拟依赖内部控制，注册会计师就无需对内部控制进行了解、测试和评价。（　）（2006年）
　　【答案】×
　　【解析】了解内部控制是必须的程序。
　　
　　二、综合题
　　1.C和D注册会计师负责审计Y公司2005年度会计报表，于2005年12月1日至12月15日对Y公司的相关的内部控制进行了解、测试与评价。C和D注册会计师计划实施以下程序以了解相关内部控制：（2006年）
　　（1）询问Y公司有关人员，并查阅相关内部控制文件；
　　（2）检查内部控制生成的文件和记录。
　　要求：假定不考虑其他条件，请指出C和D注册会计师还可以选择实施哪些审计程序以了解相关内部控制。
　　【答案】注册会计师还可以执行：
　　（1）观察被审计单位的业务活动和内部控制的运行情况；
　　（2）选择若干具有代表性的交易或事项进行“穿行测试”。
　　
　　典型例题
　　
　　一、单项选择题
　　1.项目组内部的讨论为项目组成员提供了交流信息和分享见解的机会。以下可能不构成项目组讨论成员的是（　）。
　　A.该审计项目的本地区项目经理
　　B.该审计项目的跨地区项目组的关键成员
　　C.审计项目组的助理人员
　　D.审计过程中所聘的专业技术人员
　　【答案】C
　　【解析】项目组的关键成员应当参与讨论，如果项目组需要拥有信息技术或其他特殊技能的专家，这些专家也应参与讨论。参与讨论人员的范围受项目组成员的职责经验和信息需要的影响，例如，在跨地区审计中，每个重要地区项目组的关键成员应该参加讨论，但不要求所有成员每次都参与项目组的讨论。
　　2.注册会计师了解被审计单位及其环境的目的是（　）。
　　A.为了进行风险评估程序
　　B.收集充分适当的审计证据
　　C.为了识别和评估财务报表重大错报风险
　　D.控制检查风险
　　【答案】C
　　【解析】注册会计师了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表重大错报风险。
　　3.下列关于财务报表层次重大错报风险的说法不正确的是（　）。
　　A.通常与控制环境有关
　　B.与财务报表整体存在广泛联系
　　C.可能影响多项认定
　　D.可以界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定
　　【答案】D
　　4.下列属于预防性控制的是（　）。
　　A.每月末给债务单位寄发对账单
　　B.仓库发货所采用的出库凭证连续编号
　　C.复核毛利率的合理性
　　D.如果没有付款，办理发货业务时，计算机系统会提示并记录，终止业务
　　【答案】B
　　5.下面有关对控制环境进行风险评估的提法正确的是（　）。
　　A.在审计计划过程中，注册会计师就应开始对控制环境进行风险评估，以制定相应的总体审计策略
　　B.穿行测试一般用作对控制环境风险评估的程序
　　C.尽管注册会计师了解到控制环境薄弱，但可以认定某一流程的控制是有效的
　　D.由于对小型被审计单位无法获取以文件形式存在的有关控制环境要素的审计证据，注册会计师可通过了解管理层对内部控制设计的态度、认识和措施来评估风险 　　 【答案】D
　　【解析】在审计业务承接阶段，注册会计师就需要对控制环境作出初步了解和评价；穿行测试一般可用于对业务流程及相关控制的了解；控制环境对重大错报风险的评估具有广泛影响，如果认为被审计单位控制环境薄弱，则很难认定某一流程的控制是有效的。
　　
　　二、多项选择题
　　1.在识别和了解业务流程层面的内部控制时，注册会计师会用到询问的方法，下面提法正确的是（　）。
　　A.询问被审计单位各级别的负责人员是识别和了解控制采用的主要方法
　　B.业务流程越复杂，注册会计师越有必要询问信息系统人员
　　C.为了辨别重要控制，应先询问级别较高的人员，再询问级别较低的人员
　　D.了解管理层对控制运行情况的熟悉程度，应先询问级别较低的人员，再询问级别较高的人员
　　【答案】ABCD（教材P190）
　　2.注册会计师在风险评估程序中询问被审计单位管理层和财务负责人以下方面的问题（　）。
　　A.管理层所关注的主要问题
　　B.可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重大会计处理问题
　　C.被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量
　　D.被审计单位发生的其他重要变化
　　【答案】ABCD（教材P162）
　　3.注册会计师了解被审计单位及其环境时应当实施下列观察和检查程序（　）。
　　A.追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程
　　B.实地察看被审计单位的生产经营场所和设备
　　C.阅读由管理层和治理层编制的报告
　　D.检查文件、记录和内部控制手册
　　【答案】ABCD（教材P163）
　　4.注册会计师通常实施下列风险评估程序，以获取有关控制设计和执行的审计证据（　）。
　　A.询问被审计单位的人员
　　B.观察特定控制的运用
　　C.检查文件和报告
　　D.分析程序
　　【答案】ABC
　　【解析】分析程序不用来了解内部控制，注册会计师应当进行穿行测试来了解内部控制的设计和执行。（教材P176）
　　5.注册会计师执行穿行测试的目的是为了确认（　）。
　　A.是否正确了解了内部控制并且书面记录准确
　　B.交易流程中所有与财务报表有关的可能发生错报的环节都已识别
　　C.所获取的有关流程中的预防性控制和检查性控制信息的准确性
　　D.评估控制设计的有效性并确认控制执行的有效性
　　【答案】ABC
　　【解析】执行穿行测试主要用来证实注册会计师对交易流程和相关控制的了解是否正确，同时通过执行穿行测试，注册会计师可了解控制是否能够识别能发生错报的环节和控制信息的准确性。控制执行的有效性是控制测试后评价的，了解内部控制只能做到确认控制是否得到执行。（教材P197）
　　6.下面有关与治理层和管理层沟通是恰当的有（　）。
　　A.注册会计师应当及时将注意到的内部控制设计或执行方面的重大缺陷，告知适当层次的管理层或治理层
　　B.注册会计师识别出被审计单位未加控制或控制不当的重大错报风险时，应当就此类内部控制缺陷与管理层沟通
　　C.注册会计师认为被审计单位的风险评估过程存在重大缺陷时，应当就此类内部控制缺陷与治理层沟通
　　D.在承接业务之前注册会计师就应当与治理层达成共识，并考虑将该沟通事项包含在业务约定书中
　　【答案】ACD
　　【解析】当识别出被审计单位未加控制或控制不当的重大错报风险，或认为被审计单位的风险评估过程存在重大缺陷时，应与治理层沟通。（教材P206）
　　
　　三、判断题
　　1.评价对被审计单位及其环境了解的程度是否恰当，关键是看注册会计师对被审计单位及其环境的了解是否实施了风险评估程序。（　）
　　【答案】×
　　【解析】关键看注册会计师对被审计单位及其环境的了解是否足以识别和评估财务报表重大错报风险。（教材P161）
　　2.在审计业务承接阶段，注册会计师就需要对控制环境作出最终评价。（　）
　　【答案】×
　　【解析】在审计业务承接阶段，注册会计师就需要对控制环境作出初步了解和评价。
　　3.当注册会计师由于各种条件的限制，无法对相关内部控制进行了解和测试，为收集更充分的实质性程序证据，注册会计师可直接将重大错报风险设定为高水平。（　）
　　【答案】×
　　【解析】不得未经过风险评估，直接将风险设定为高水平。
　　4.在执行小规模企业财务报表审计业务时，注册会计师无需对相关的内部控制进行了解。（　）
　　【答案】×
　　【解析】了解被审计单位内控是注册会计师必须执行的程序。
　　5.在小型被审计单位，管理层可能没有正式的风险评估过程，注册会计师应当评估其风险为水平。（　）
　　【答案】×
　　【解析】注册会计师应当与管理层讨论其如何识别经营风险以及如何应对这些风险。
　　6.在对内部控制的了解和评估过程中，由于对业务流程层面了解技术性强，应该由项目负责人或有经验的注册会计师参加，对整体层面了解，由项目组中其他成员完成。（　）
　　【答案】×
　　【解析】财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境，对整体层面被审计单位内部控制的了解和评估，影响注册会计师拟实施的进一步审计程序的性质、时间和范围，所以通常由项目组中对被审计单位情况比较了解且较有经验的成员负责。
　　7.注册会计师今年连续对ABC公司审计，在了解与购货相关的内部控制时，注册会计师询问了相关人员，得知今年的业务流程与去年相比变化不大，注册会计师将今年的变化修改了记录流程的工作底稿。（　）
　　【答案】×
　　【解析】询问程序不足以提供控制的设计是否可靠的证据，还应结合其他程序确定变动的流程。　　
　　四、简答题
　　ABC会计师事务所正在准备接受甲公司的委托审计2006年的财务报表。甲公司以前年度是由XYZ事务所审计的，并对2005年的财务报表出具了带强调事项段的保留意见。在接受委托之前，主管此项业务的ABC会计师事务所合伙人A注册会计师经甲公司的允许与XYZ事务所进行了沟通，了解到一些它对这个客户的审计经验。以下是A注册会计师了解到的一些主要信息：
　　（1）甲公司是一家集团公司，有多个子公司从事药品生产，同时也投资房地产、服装、酒店、软件等产业；
　　（2）日益激烈的竞争与我国药品市场的管制使公司受到变现能力和盈利能力恶化的压力；
　　（3）公司的管理层限度的“挤压利润”，竭尽全力地使报告的收入和每股收益化。在2005年度，甲公司的收入被XYZ事务所的注册会计师调减了1200万元，占原报告收入的30%；
　　（4）甲公司管理层不愿意接受审计调整；董事会中缺少审计委员会，致使审计人员的工作开展得比较困难；
　　（5）甲公司大多数交易采用计算管理系统进行核算，核算系统内部控制政策和程序是比较健全的，但对存货的控制很差；最近实现的电算化系统中的永续盘存记录并不是很准确。而且，该公司没有内部审计人员，银行账户也没有定期调整；
　　（6）甲公司2005年财务报表附注中提到了一起由该公司药物使用者所提起的诉讼，该药物被检查发现有可能导致癌症。XYZ会计师事务所在2005年度审计报告中增加了一个说明段，表示了对甲公司持续经营能力的怀疑。
　　（7）甲公司2003、2004和2005年3年的收益水平持续下降，但2006年度未经审计的净收入比2005年有大幅上升。
　　请结合上述材料回答以下问题：
　　（1）根据所了解的情况，你认为甲公司的重大错报风险水平是高、中还是低？为什么？
　　（2）根据题目所给的信息，你认为甲公司认定层次的重大错报风险集中的领域是哪些？
　　【答案】
　　（1）甲公司财务报表层次的重大错报风险应评估为高水平，其主要理由如下：
　　第一，从以前年度审计的结果来看，甲公司被出具了带强调事项段的保留意见，负责审计的XYZ会计师事务所在强调事项段中表达了对其持续经营能力的关注；而且，其收入在2005年被调减1200万，占原报告收入的30%，这些都是甲公司2006年财务报表可能存在重大错报的信号。
　　第二，从甲公司基本情况及其环境的了解来看，其2006年度的财务报表重大错报风险较高，表现在：多行业经营，业务复杂性和会计处理的复杂性均较高；生产药品，面临的竞争激烈且监管压力较大；管理层拒绝接受以前年度的审计调整，其诚信需要加以考察；缺少审计委员会，治理结构不健全；缺少内部审计部门，会计信息的可靠性将存在问题；与顾客的诉讼将使其持续经营能力面临威胁等。
　　（2）甲公司财务报表可能存在重大错报的领域包括：收入确认；存货计价；银行存款。
　　
　　本章应掌握的内容：
　　1.第二节的内容是重点要掌握的；（P162）
　　2.熟悉“了解被审计单位及其环境”，熟悉教材例子；
　　3.对内部控制了解的深度，控制环境对财务报表层次重大错报风险的影响；
　　4.在整体层面对内部控制的了解（了解的内容、人员和方法）；对业务流程层面的了解等。
　　5.评估重大错报风险的步骤、程序。