注册会计师考试审计综合题1

要求：
　　（1）请指出可能存在的缺陷及改进措施；
　　（2）注册会计师王实是否应对B公司购货与付款循环进行符合性测试?并说明理由。
　　
[本题涉及第8,11章]
题目解析：
　　（1）
　　 购货与付款循环备忘
　　被审计单位名称：B公司 编制者：王实 日期：2002/2/15 页次：2
　　会计期间或截止日：2001/12/31日 复核者：吴江 日期：2002/2/15 索引号：x7—l
　　
对购货与付款循环的描述 存在的缺陷 改善措施
1、购货由采购部门负责，根据自己填制的采购单采购，货物进厂后由隶属于采购部门的验收部门负责验收； 2、如果货物验收合格，验收部门就在“采购单”上盖“货已验讫”的印章，交给会计部门付款； 3、对于验收不合格的货物由验收部门直接退给供货商，验收部门不负责开验收报告单； 4、验收后的货物直接堆放在机器旁准备加工。 1、采购部门根据自己编制的采购单采购； 验收部门属于采购部门； 2、验收部门在“采购单”上盖“货已验讫”的印章作为验收完毕的证明； 进行会计账务处理和开票付款不相容的职责都由会计部门办理； 3、验收部门不办理有关手续，退货过于草率； 4、验收货物不能直接堆放在机器旁。 1、采购部门的采购应根据存储或其他授权部门填制的采购单采购； 验收部门应独立于采购、存储部门； 2、验收部门应在验收完毕后填制一式多联的验收报告单，在报告单上预留空格，注明完全合格或拒收数量及原因。 验收报告单分送采购、存储、会计等部门； 应由会计部门编制付款凭单通过财务部门开票付款； 3、验收部门应在验收报告单中注明退回数量，并请供应商签名后方可退货； 4、货物应先经存储部门点验和检查后签收，再凭完善的发货控制系统，进行领料加工。

　　（2）王实不需要对B公司购货与付款循环进行符合性测试。 原因：
　　一般，注册会计师在出现以下情况之一时，可不进行符合性测试，而直接实施实质性测试：①相关的内部控制不存在； ②相关内部控制虽然存在，但注册会计师通过了解发现其并未有效运行； ③符合性测试的工作量可能大于进行符合性测试所减少的实质性测试的工作量。 对于B公司，其内部控制虽然存在，但内部控制本身设计的严重缺陷不仅使其内部控制不能起到控制作用，而且可能使符合性测试的工作量大于进行符合性测试所减少的实质性测试的工作量，所以，王实不需要对B公司购货与付款循环进行符合性测试。
　　30、注册会计师在审查宏达公司固定资产时，发现宏达公司在被审计年度新增了以下几种固定资产：(1)从大雅公司购进的A机床； (2)由华东建筑公司新建完工、已交付使用的实验楼； (3)从投资公司融资租入的数码机床； (4)由联大公司投资转入的运输设备；
　　请问：注册会计师应如何查实各类固定资产的所有权及入帐价值?
[本题涉及第11章]
题目解析：
　　答：1、对于A机床，注册会计师应审核相关的采购发票、运货单以及宏达公司与大雅公司签订的购货合同； 2、对新交付使用的实验楼，注册会计师应审核有关的合同、工程竣工决算报告、验收和移交报告、产权证明、付款凭单、发票、保险单等书面文件； 并检查有关利息资本化金额； 3、对于融资租人的数码机床，注册会计师应验证有关融资租赁合同及付款凭证； 4、对于投资转入的运输设备，注册会计师应审查有关的投资协议、资产评估报告(及财政部核准文件)、产权转移文件、运营证件等。
31、注册会计师对固定资产的控制测试应如何进行？
[本题涉及第8,11章]
题目解析：
　　答：1．索取或编制被审计单位固定资产内部控制制度的说明材料。
　　 2．对固定资产取得、处置实施符合性测试。
　　 ①固定资产的取得是否与预算相符，有无重大差异；
　　 ②固定资产的取得和处置是否确实经过授权批准；
　　 ③固定资产的增减变动是否真实、完整地进行会计记录； 　　 ④资本性支出和收益性支出的区分，在实际执行中是否遵守被审计单位的有关规定。
　　 3．评价固定资产的内部控制制度。
　　 ①确保会计记录的可靠性和正确性；
　　 ②保护固定资产的完整性。
　　③若固定资产增减均能处于良好的经批准的预算控制之下，注册会计师即可适当减少对固定资产增加、减少审计的实质性测试的样本量。
32、试简要说明被审计单位认定与审计目标的关系，并以存货为例，列举三项最重要的认定和与之对应的审计目标，以及实现各目标应实施的一项最重要的审计程序。
[本题涉及第12章]
题目解析：
　　答案：被审计单位认定是指被审计单位管理*对其会计报表所作的断言或声明，审计目标是指注册会计师对各会计报表项目进行审计应达到的目标。 审计目标的确定必须以被审计单位认定为依据，实质上是对被审计单位认定的验证。
　　被审计单位对存货的最重要认定是：
　　（1）存在或发生；
　　（2）权利和义务；
　　（3）估价或分摊。
　　与之对应的审计目标分别是：
　　（1）确定存货是否存在；
　　（2）确定存货是否归被审计单位所有，是否未作抵押；
　　（3）确定存货计价方法是否恰当，年末购货及销售是否已恰当截止。
　　实现上述目标应实施的最重要的审计程序分别是：
　　（1）观察存货盘点，并进行抽点；
　　（2）取得被审计单位管理*关于存货所有权的声明书，并复核相关抵押合同；
　　（3）进行计价测试和截止测试。
33、简述注册会计师进行现金盘点与存货盘点的区别。
[本题涉及第12章]
题目解析：
答案：（1）盘点的主体不同。 注册会计师参与现金盘点，而对存货盘点一般是进行实地观察。
　　（2）盘点的范围不同。 注册会计师参与全部现金盘点，而对存货进行抽点。
　　（3）盘点的内容不同。 注册会计师参与全部现金盘点，而进行存货盘点的是存货。
　　（4）盘点的程序有所不同。 注册会计师进行存货盘点，要进行盘点问卷调查，而进行现金盘点则不需要。
　　（5）盘点的时间不同。 现金盘点一般在外勤审计过程中进行，而存货盘点一般在资产负债表日前进行。
　　（6）盘点的要求不同。 现金盘点要求实施突击性检查，而存货盘点则要求事前通知、召开盘点预备会议。
34、根据以下资料分析挂账采购的物料品种与产品的关系等方面是否存有异常？并分析对损益的影响。
　　资料：T农用机械厂2002年12月31日“物资采购(在途材料)”1，200，000元，经分析归类在途材料2000年12月31日采购额(未到货部分)为500，000元(其中采购A料300，000元，B料200，000元)，2001年采购额(未到货部分)700，000元(其中采购A料200，000元，B料200，000元，其他材料300，000元)； 经了解A料的消耗周期为11个月，B料的消耗周期为14个月； A料用于生产AA型农用机、B料用于生产AB型农用机，且该两种机型2002年度畅销，预计2003年仍会畅销； 经了解两种机型2002年的产量相对2001年大幅度增长，曾出现过材料供应紧张的情况，根据上述资料我们要求企业作出合理的解释，最后企业确认A料已用400，000元，相对应销售的AA型农机中应耗料250，000元； B料已用180，000元，相对应销售的AB型农机中应耗料180，000元。
[本题涉及第12章]
题目解析：
参考答案：通过物资采购(在途材料)科目挂账，实质上已经消耗及价值形态已转化为成本费用的存货。 对于此类现象，应根据企业的生产经营性质、企业生产的产品的种类、耗用原材料的品种、耗用周期及频率、物资采购(在途材料)挂账理由及发生额的变动次数及频繁程度、物资采购(在途材料)挂账采购的物料品种与产品的关系等方面分析是否存有异常，判定其是否实质货到或消耗已转为成本费用。 如T农用机械厂2002年12月31日“物资采购(在途材料)”1，200，000元，经分析归类在途材料2000年12月31日采购额(未到货部分)为500，000元(其中采购A料300，000元，B料200，000元)，2001年采购额(未到货部分)700，000元(其中采购A料200，000元，B料200，000元，其他材料300，000元)； 经了解A料的消耗周期为11个月，B料的消耗周期为14个月； A料用于生产AA型农用机、B料用于生产AB型农用机，且该两种机型2002年度畅销，预计2003年仍会畅销； 经了解两种机型2002年的产量相对2001年大幅度增长，曾出现过材料供应紧张的情况，根据上述资料我们要求企业作出合理的解释，最后企业确认A料已用400，000元，相对应销售的AA型农机中应耗料250，000元； B料已用180，000元，相对应销售的AB型农机中应耗料180，000元，这样T农用机械厂2002年少转成本虚增利润430，000元。 35、注册会计师王实在审查Ｙ公司2002年度会计报表时，列示了针对投资业务项目审计目标，见下表。 请根据管理*对投资业务的认定、注册会计师对投资业务的一般审计及项目审计目标之间的关系，指出与每个一般目标相对应的管理*认定及一个项目目标。 将你所确定的与一般目标相对应的管理*认定列示在本题第二张表的第一列相应位置上，并将对应的项目审计目标的代码填列在表中第三列相应位置上。 注意：每个项目目标必须且只能被选择一次。 王实注册会计师针对投资项目业务的项目审计目标：
　　
代码_ 项目审计目标_
Ａ_ 股票投资业务的入账价值中不包含已宣告发放而未取得的股利_
Ｂ_ 客户的累计投资额是否超过其净资产的50％的比例_
C_ 所有重大投资项目与以前年度比较均没有发生较大的变动_
D_ 客户自行保管的投资证券均经盘点，委托外部机构代管的证券均经核对_
E_ 债券清点表中列示的内容均可在相关账户中找到记录_
F_ 长期投资中是否含有将于下一会计年度内到期的业务_
G_ 客户所有的负债业务均没有以股票、债券作为抵押、担保_
H_ 债券的溢价、折价部分的摊销期限是恰当的_
I_ 所有投资业务的明细账余额合计是否与总账余额相符_
与一般审计目标对应的管理*认定及项目审计目标：　　
管理*认定_ 一般审计目标_ 投资业务的项目审计目标_
_ 总体合理性_ _
真实性_ _
完整性_ _
所有权_ _
估价_ _
截止_ _
机械准确性_ _
分类_ _
披露_ _

[本题涉及第5,13章]
题目解析：
管理*认定_ 一般审计目标_ 投资业务的项目审计目标_
_ 总体合理性_ Ｃ_
存在或发生_ 真实性_ Ｄ_
完整性_ 完整性_ Ｅ_
权利与义务_ 所有权_ Ｈ_
估价或分摊_ 估价_ Ａ_
截止_ Ｇ_
机械准确性_ Ｉ_
表达与披露_ 分类_ Ｆ_
披露_ Ｂ_
36、Ａ和Ｂ注册会计师对ＸＹＺ股份有限公司2002年度的会计报表进行审计。 该公司2002年度未发生购并、分立和债务重组行为，供、产、销形势与上年相当。 该公司提供的
　　未经审计的2002年度合并会计报表附注的部分内容如下（金额单位：人民币万元）：
　　长期借款项目附注
　　 2002年年末余额 13,730　　
贷款单位_ 贷款金额_ 借款期限_ 年利率％_ 借款条件_
Ａ银行第一营业部_ 1,8001,800_ 2000,8--2004,7_ 9.729.72_ 抵押借款_
Ｂ银行第一营业部_ 11,65011,650_ 1999,9--2003,8_ 7.657.65_ 抵押借款_
Ｃ银行第二营业部_ 280280_ 2002,1--2004,1_ 5.9255.925_ 担保借款_
合 计_ 13,730_ ─_ ─_ ─_

　　【要求】假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审定无误，你作为Ａ和Ｂ注册会计师，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析性复核的方法，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。
　　
[本题涉及第13,15章]
题目解析：
　　上述附注内容中可能存在一个不合理之处：公司向Ｂ银行的第一营业部借入的长期借款11650万元的借款期限为“1999年9月－2003年8月”，按照《企业会计制度》的规定，在编制会计报表时，应对其进行会计报表重分类调整，并入“一年内到期的长期负债”项目。
37、请将你所确定的与实质性测试相对应的管理*认定用“√”列示在本题第二张表的相应位置上，并将对应的项目审计目标的代码填列在表中第三列相应位置上。 注意：每个程序可以被选择多次。
　　 长期负债认定实质性测试一览表　
实质性测试 认 定
存在或发生 完整性 权利和义务 估价或分摊 表达与披露
1.验证长期负债总账、明细表和明细账合计数的一致性
2.执行分析性复核
3.复核授权凭证和合同
4.函证负债
5.验证长期负债账户的记录
6.重新计算利息费用
7.将报表表达与会计准则相比较

[本题涉及第5,13章]
题目解析：
长期负债认定实质性测试一览表　　
实质性测试 认 定
存在或发生 完整性 权利和义务 估价或分摊 表达与披露
1.验证长期负债总账、明细表和明细账合计数的一致性 √

2.执行分析性复核 √ √ √
3.复核授权凭证和合同 √ √
4.函证负债 √ √ √ √
5.验证长期负债账户的记录 √ √ √
6.重新计算利息费用 √ √ √ √
7.将报表表达与会计准则相比较 √

38、资料：某会计师事务所出具的审计报告如下：
　　 审计报告
ABC股份有限公司：
　　我们审计了ABC公司2001年12月31日的资产负债表以及利润表和现金流量表。这些会计报表由ABC公司管理*负责，我们的责任是在审计的基础上对这些会计报表发表意见。
　　我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的。独立审计准则要求我们制定审计计划和实施审计程序，对会计报表是否存在重大错报获取合理的保证。审计工作包括在测试的基础上抽查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理*在编制会计报表时所采用的会计政策和做出的重大会计估计，以及评价会计报表的公允反映。我们相信，我们的审计为发表意见提供了合理的保证。
　　我们认为，上述会计报表符合企业会计准则和企业会计制度的规定，在所有重大方面公允地反映了ABC公司2001年12月31日的财务状况以及2001年度的经营成果和现金流量。
　　此外，我们注意到，如会计报表附注所述，ABC公司营运资金出现负数，且累计经营性亏损数额巨大（流动负债高于资产总额），虽然ABC公司已经披露了拟采取的改善措施，但我们仍然对ABC公司的持续经营能力存在重大疑虑。本段内容并不构成对会计报表的任何保留，也不影响已发表的审计意见类型。
　　 XX会计师事务所（盖章） 中国注册会计师：XXX（签名）
　　 中国注册会计师：XXX（签名）
　　 地址 20X2年X月X日　　要求：（1）根据上列审计报告中的表述，判断注册会计师应出具何种类型的审计报告；
　　（2）根据上列审计报告中的表述，指出错误所在，并重新出具一份审计报告。
[本题涉及第14,15章]
题目解析：
　　（1）根据上列审计报告中的表述，应出具无保留意见带强调事项段的审计报告；
　　（2）根据上列审计报告中的表述，重新出具一份审计报告如下（错误所在以粗体字显示）：
　　 审计报告
　　 ABC股份有限公司全体股东：
　　我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）2001年12月31日的资产负债表以及2001年度的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制是ABC公司管理*的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。
　　我们按照《中国注册会计师独立审计准则》计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理*在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。
　　我们认为，上述会计报表符合国家颁布的《企业会计准则》和《企业会计制度》，在所有重大方面公允反映了ABC公司2001年12月31日的财务状况以及2001年度的经营成果和现金流量。