注册会计师考试《会计》第十六章练习

客观试题部分

一、单项选择题

1． 债务重组时，经修改负债条件后将来应支付的金额不同于重组前债务的账面价值，债务人应（）。
A． 就减少部分确认为重组收益，记入营业外支出
B． 将减少部分确认为重组收益，记入营业外收入
C． 将增加部分确认为重组收益，记入营业外支出
D． 将增加部分确认为重组收益，记入营业外收入

2． A企业应收B企业票据款项共计55万元（票据面值50万元，利息5万元），由于B企业财务困难，经修改负债条件后，A企业同意将此债务再延期一年，债务本金减到40万元，免掉原有利息，重新按8%的利率计算延期这年的利息，问：A企业经债务重组后“应收票据”余额为（）。
A．53．2万元
B．43．2万元
C．50万元
D．40万元

3． 上题，B企业经债务重组所获收益为（）。
A． 15万
B． 10万
C． 11．8万
D． 1．0万

4． A企业应收B企业账款50万元，B企业因财务困难不能偿还。经协商A企业同意B企业用一台设备偿债。设备原值40万元，已提折旧5万元，设备的公允价值42万元，A企业为此项应收账款提取了2万元的坏账准备，问：A企业这项固定资科的入账价值为（）。
A． 40万
B． 35万
C． 37万
D． 42万

5． 上题，问B企业在重组过程中获得的总收益为（）。
A． 7万元
B． 15万元
C． 8万元
D． 10万元

6． 接第4题，问A企业在重组过程中受到的全部损失为（）。
A． 10万元
B． 8万元
C． 6万元
D． 12万元

7． 在债务转资本、债务人为股份有限公司时，其确认的股本金额是（）。
A． 全权人因放弃债权而享有股份的公允价值
B． 全权人因放弃全权而享有股份的面值
C． 债务的账面价值
D． 债务的账面余额

8． 在债务转资本时，债务人的债务重组收益是（）。
A． 重组债务的账面价值与全权人享有股份的差额
B． 重组债务的账面价值与债权人享有股份公允价值之间的差额
C． 重组债务的账面价值与债权人享有股份面值之间的差额
D． 重组债权的账面余额与账面价值之间的差额

9． 下列情况下，在债务重组日，债务人确认重组后债务的账面价值是（）。
A． 不含利息支出的将来应付金额
B． 不含或有支出的将来应付金额
C． 含有或有支出的将来应付金额
D． 含有或支出的将来应付金额的现值

10． 下列情况下，在债务重组日，债权人确认的债务重组损失是（）。
A． 重组债权的账面价值与含有或有收益的将来应收金额的差
B． 重组债权的账面价值与或有收益的将来应收金额的差
C． 重组债权的账面价值与不含或有收益的将来应收金额的差
D． 重组债权的账面价值与不含或有收益的将来应收金额折现的差
二、多项选择题

1．在债务人通过发行权益性证券的方式清偿债务时，国家法律对其发行的限制包括：（）
A． 前次发行的股份已募足，且间隔一年以上时间
B． 公司近三年连续盈利，且向股东支付股利
C． 公司近三年财务会计文件无虚假记载
D． 公司预期利润率可达同期银行存款利率
E． 通知所有债权人

2． 修改负债条件进行债务重组时，债权人正确的会计处理包括（）。
A． 若将来应收金额小于重组前债权账面价值应减记至将来应收金额
B． 若将来应收金额大于重组前债权账面价值，应调整为将来应收金额
C． 若将来应收金额小于重组前债权账面价值，要将其差额在当期确认为损失
D． 若将来应收金额大于重组前债权账面价值，要将其差额在当期确认为收益
E． 若将来应收金额大于重组前债权账面价值，债务重组时不作调整

3． 下列不属于我国“债务重组”准则规范的内容有（）。
A． 正确情况下债务人以自己生产的产品抵偿债务
B． 债务人发行的可转换债券正常转股
C． 债务人借新债还旧债
D． 债务人破产清算时进行债务重组
E． 持续经营条件下，债务人暂遇财务困难，债权人作出让步

4． 按照我国“债务重组”准则，下列不属于债权人作出“让步”的事项有：（）。
A． 债务人以非现金资产清偿债务，非现金资产的公允价值小于债务人应偿还债务
B． 债务人以非现金资产清偿债务，非现金资产的公允价值大于债务人应偿还债务
C． 债务人发行权益性证券清偿债务，权益性证券公允价值小于债务人应偿还债务
D． 债务人发行权益性证券清偿债务，权益性证券公允价值大于债务人应偿还债务
E． 修改负债条件后债权人将来应收金额大于重组前债权

5． 债务人偿债期间，如果未能出现重组协议规定的或有支出的条件，其已记录或有支出的正确处理是（）。
A． 冲减债务的账面价值
B． 冲减营业外支出
C． 若重组协议规定按期结算或有支出，应在结算期满时，将本期未发生的或有支出确认为本期债务重组收益
D． 若重组协议规定债务结清时一并计算或有支出，应在债务结清时，将未发生的或有支出确认为当期重组收益
E． 若重组协议规定债务结清时一并计算或有支出，应在债务结清时，将未发生的或有支出确认为其他业务收入

6． 债务人以非现金资产清偿债务时，正确的转让资产的会计处理有（）。
A． 转让产品作为其他业务收入处理
B． 转让存货作为销售处理
C． 转让设备作为其他业务收入处理
D． 转让固定资产作为固定资产清理处理
E． 转让无形资产作为其他业务收入处理

7． 我国会计准则提出的债务重组的主要方式有（）。
A． 以资产清偿债务
B． 债务转资本
C． 修改其他负债条件
D． 上述三种方式的组合
E． 发行可转换公司债

8． 债务人以非现金资产清偿债务，以下影响转让资产损益的税金有（）。
A． 转让存货时交纳的增值税
B． 转让存货时交纳的资源税
C． 转让固定资产时交纳的营业税
D． 转让固定资产时交纳的城建税
E． 转让无形资产时交纳的营业税

9． 债务人以非现金资产清偿债务，以下不直接影响债务重组损益的税费有（）。
A． 资产评估费
B． 运杂费
C． 转让非现金资产时交纳的营业税
D． 转让产品，债权人向债务人另行支付的增值税
E． 转让产品，债权人不向债务人另行支付的增值税
三、判断题（本类判断正确的得1分，判断错误的扣1分，不答不得分也不扣分）

1． 在修改负债条件进行债务重组时，如果债权人将来应收金额小于重组前的账面价值，债权人应将重组前的债权账面价值减至将来应收金额，差额部分确认为损失。（）
A.正确
B.不正确

2． 在修改负债条件进行债务重组时，债务人将来应支付的金额可能大于重组前债务的账面价值。（）
A.正确
B.不正确

3． 债务人发行权益性证券清偿债务时，债权人应将所得到的权益性证券的公允价值低于原债权账面价值的部分确认为重组损失，记入当期损益。（）
A.正确
B.不正确

4． 以非现金资产清偿债务时，债务人应将该项非现金资产的账面价值与其公允价值的差确认为转让资产损益。（）
A.正确
B.不正确

5． 以非现金资产清偿债务时，债权人应以该项非现金资产的原账面价值入账。（）
A.正确
B.不正确

6． 无论债务人发生暂时的财务困难还是陷入不可扭转的财务危机，均应按“债务重组”准则确定的方式进行债务重组。（）
A.正确
B.不正确

7． 只要进行债务重组，重组双方均应在当期确认重组损益。（）
A.正确
B.不正确

8． 债务人以国债清偿债务，其国偿公允价值与债务人应付债务账面价值的差，应确认为债务人的重组收益。（）
A.正确
B.不正确

9． 债务转资本时，债权人因放弃债权而享有的股权公允价值和发生的相关税费，均应记入长期股权投资。（）
A.正确
B.不正确

10． 债务重组时，A企业以80 000股普通股偿还了应付B企业21万元货款的债务，每股面值1元，股票市价2．5元，（不考虑相关税费），A企业由此获得13万元的重组收益。
A.正确
B.不正确
主观试题部分

四、计算及会计处理题

1． 根据以下资料编制会计分录（分别编制甲企业和乙企业）：

（1） 甲企业于1996年1月1日销售给乙企业一批原材料，价值55万元，由于乙企业财务困难，到期不能支付货款，经协商乙企业用一台设备还债。设备原值账面价值44万，已提折旧4万，设备公允价值为52万，另外甲企业为此项应收款项已提坏账准备2万元。

（2） 甲企业1998年12月31日应收乙企业无息票据的账面余额为88 000元，乙企业财务困难，无法支付到期票据，经协商于年末进行债务重组，将债务本金降至70 000元，偿付期延至1999年12月31日，并计算利息，票面利率8%。

（注：只写两次债务重组时的分录）
2． 甲公司销售一批材料给乙公司，售价100 000元，甲收到乙一张面值117 000元、7%年利率、6个月期限的票据。票据到期，乙公司无力偿还贷款，经双方协商，甲同意乙用产品偿还，该产品市价80 000元，增值税率17%，成本70 000元，假定甲公司为该项应收账款计提坏账准备500元，乙公司为该产成品计提存货跌价损失准备500元。

问：

（1）债务人转让资产收益；

（2）债务人债务重组收益；

（3）债权人债务重组损失。

3． 甲公司1995年1月1日从银行取回三年贷款500万元，年利率10%，因甲公司财务困难，于1997年12月31日进行债务重组，银行同意延长到期日至2000年12月31日，免除积欠利息，延长期内停息。但若甲公司从1998年起盈利，则当年起按5%的利率按年付息。

要求：

（1）计算甲公司的债务重组收益。

（2）写出以下两种情况下甲公司付息的会计分录：

a． 甲公司98年盈利；

b． 甲公司98年未盈利，按协议规定或有支出按年结算