注册会计:张志凤会计习题班讲义第四章

第 四 章　存　货
【例题1】甲公司系上市公司，2003年年末库存乙原材料、丁产成品的账面余额分别为1000万元和500万元；年末计提跌价准备前库存乙原材料、丁产成品计提的跌价准备的账面余额分别为0万元和100万元。库存乙原材料将全部用于生产丙产品，预计丙产成品的市场价格总额为1100万元，预计生产丙产成品还需发生除乙原材料以外的总成本为300万元，预计为销售丙产成品发生的相关税费总额为55万元。丙产成品销售中有固定销售合同的占80%，合同价格总额为900万元。丁产成品的市场价格总额为350万元，预计销售丁产成品发生的相关税费总额为18万元。假定不考虑其他因素，甲公司2003年12月31日应计提的存货跌价准备为（　）万元。（2004年考题）
A.23　B.250　C.303　D.323
【答案】C
【解析】丁产品可变现净值＝350－18＝332万元，丁产品的账面余额为500万元，丁产品2003年应计提存货跌价准备＝（500－332）－100＝68万元；乙材料生产的丙产品有固定合同部分的可变现净值＝900－55×80%＝856万元，丙产品有固定合同部分的成本＝（1000+300）×80%＝1040万元，丙产品发生减值，因此，乙材料需计提跌价准备，这部分乙材料的可变现净值＝900－300×80%－55×80%＝616万元，乙材料此部分的成本＝1000×80%＝800万元，这部分乙材料应计提存货跌价准备＝800－616＝184万元；丙产品无合同部分的可变现净值＝1100×20%－55×20%＝209万元；丙产品无固定合同部分的成本＝（1000+300）×20%＝260万元，这部分乙材料也需计提跌价准备，乙材料此部分的可变现净值＝1100×20%－300×20%－55×20%＝149万元，这部分乙材料的成本＝1000×20%＝200万元，这部分乙材料应计提存货跌价准备51万元。所以，甲公司2003年12月31日应计提的存货跌价准备＝68+184+51＝303万元。
【例题2】甲公司期末原材料的账面余额为100万元，数量为10吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台Y产品。该合同约定：甲公司为乙公司提供Y产品20台，每台售价10万元（不含增值税，本题下同）。将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本总额为95万元。估计销售每台Y产品尚需发生相关税费l万元（不含增值税，本题下同）。本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1万元。期末该原材料的账面价值为（　）万元。
A.85　B.89　C.100　D.105
【答案】A
【解析】产成品的成本＝100＋95＝195万元，产成品的可变现净值＝20×10－20×1＝180万元。期末该原材料的可变现净值＝20×10－95－20×1＝85万元，成本为100万元，账面价值为85万元。
【例题3】下列项目中，会引起存货账面价值增减变动的有（　）。
A.尚未确认收入的已发出商品
B.发生的存货盘亏
C.委托外单位加工的材料
D.冲回多提的存货跌价准备
E.已确认收入的已发出商品
【答案】BDE
【例题4】下列有关存货会计处理的表述中，正确的有（　）。
A.因自然灾害造成的存货净损失，计入营业外支出
B.随商品出售单独计价的包装物成本，计入其他业务成本
C.一般纳税人进口原材料交纳的增值税，计入相关原材料的成本
D.结转商品销售成本时，将相关存货跌价准备调整主营业务成本
E.因非货币性资产交换换出存货而同时结转的已计提跌价准备，不冲减当期资产减值损失
【答案】ABDE
【例题5】长江股份有限公司（以下称为“长江公司”）是一家生产电子产品的上市公司，为增值税一般纳税企业，对所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为33%。
（1）2006年12月31日，长江公司期末存货有关资料如下：
存货品种 数　量 单位成本（万元） 账面余额（万元） 备　注
A产品 280台 10 2800
B产品 500台 3 1500
C产品 1000台 1.7 1700
D配件 400件 1.5 600 用于生产C产品
合　计 6600
2006年12月31日，A产品市场销售价格为每台13万元，预计销售费用及税金为每台0.5万元。
2006年12月31日，B产品市场销售价格为每台3万元。长江公司已经与某企业签订一份不可撤销的销售合同，约定在2007年2月10日向该企业销售B产品300台，合同价格为每台3.2万元。B产品预计销售费用及税金为每台0.2万元。
2006年12月31日，C产品市场销售价格为每台2万元，预计销售费用及税金为每台0.15万元。
2006年12月31日，D配件的市场销售价格为每件1.2万元。现有D配件可用于生产400台C产品，用D配件加工成C产品后预计C产品单位成本为1.75万元。
2005年12月31日，C产品的存货跌价准备余额为150万元，对其他存货未计提存货跌价准备；2006年销售C产品结转存货跌价准备100万元。
长江公司按单项存货、按年计提跌价准备。
要求：计算长江公司2006年12月31日应计提或转回的存货跌价准备，并编制相关的会计分录。
【答案】
A产品的可变现净值＝280×（13－0.5）＝3500万元，大于成本2800万元，则A产品不用计提存货跌价准备。
B产品有合同部分的可变现净值＝300×（3.2－0.2）＝900万元，其成本＝300×3＝900万元，则有合同部分不用计提存货跌价准备；无合同部分的可变现净值＝200×（3－0.2）＝560万元，其成本＝200×3＝600万元，应计提存货跌价准备＝600－560＝40万元。
C产品的可变现净值＝1000×（2－0.15）＝1850万元，其成本是1700万元，则C产品不用计提准备，同时要把原有余额150－100＝50万元存货跌价准备转回。
D配件对应的产品C的成本＝600+400×（1.75－1.5）＝700万元，可变现净值＝400×（2－0.15）＝740万元，C产品未减值，则D配件不用计提存货跌价准备。
2006年12月31日应转回的存货跌价准备＝50－40＝10万元
会计分录：
借：资产减值损失　40
贷：存货跌价准备－－B产品　40
借：存货跌价准备－－C产品　50
贷：资产减值损失　50