2008年注册会计师会计每日一题(3月17日)

单项选择题
◎甲公司2008年1月1日，购入面值为100万元，年利率为4％的A债券。取得时，支付价款104万元（含已宣告尚未发放的利息4万元），另支付交易费用0.5万元。甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。（2）2008年1月5日，收到购买时支付价款中所含的利息4万元。（3）2008年12月31日，A债券的公允价值为106万元。（4）2009年1月5日，收到A债券2008年度的利息4万元。（5）2009年4月20日，甲公司出售A债券，售价为108万元。则甲公司持有该项交易性金融资产实现的收益总额为（ ）万元。
A．11.5 　　 B．0.2　　 C．15.5 　　D．6
正确答案：A
答案解析：（1）购买债券时，作为交易性金融资产核算入账：
借：交易性金融资产——成本 1 000 000
　　应收利息 40 000
　　投资收益 5 000
　　贷：银行存款 1 045 000
分析：对于购买交易性金融资产时，买价中包含的交易费用，不作为交易性金融资产的初始入账成本，应该单独作为“投资收益”反映；对于在购买时买价中包含的应收利息（或应收股利）也不作为交易性金融资产的初始入账成本，单独作为“应收利息（或应收股利）”反映。
（2）收到购买时支付价款中所含利息
借：银行存款 40 000
　　贷：应收利息 40 000
分析：收到买价中包含的应收利息（或应收股利）时，直接冲减“应收利息（或应收股利）”就可以了。
（3）2008年12月31日，A债券的公允价值发生变动时：
借：交易性金融资产——公允价值变动 60 000
　　贷：公允价值变动损益 60 000
分析：交易性金融资产因为采用公允价值进行后续计量，所以不需要计提减值准备，但是需要对公允价值变动做出相应的调整，即现在的公允价值大于上期交易性金融资产的账面价值时，调增“交易性金融资产——公允价值变动”，确认“公允价值变动损益”；如果现在的公允价值小于上期账面价值的，作相反的分录。
（4）收到A债券2008年度的利息时（持有期间）：
借：银行存款 40 000
　　贷：投资收益 40 000
分析：在收到持有期间的实现应收利息（或应收股利）的，作为“投资收益”核算，说明这时持有该项交易性金融资产实现的收益。
（5）2009年4月20日，甲公司出售A债券时：
借：银行存款 1 080 000
　　贷：交易性金融资产——成本 1 000 000
　　　　　　　　　　　——公允价值变动 60 000
　　　　投资收益 20 000
分析：企业处置该项交易性金融资产时，应该将该项金融资产涉及的科目相应的结转。“交易性金融资产——成本”按照取得时的初始入账成本结转；“交易性金融资产——公允价值变动”按照从取得到处置期间发生的公允价值变动余额结转。在本题中只发生一次公允价值变动，所以直接将该金额在相反方向结转就可以了。这时，按照借贷方的差额调整为“投资收益”，作为处置损益核算。
借：公允价值变动损益 60 000
　　贷：投资收益 60 000
分析：处置该项金融资产时，以前发生的“公允价值变动损益”科目的余额也要相应的结转到“投资收益”中。这样做是为了更好的反映企业持有该项金融资产取得收益。
甲公司持有该项交易性金融资产实现的收益总额是：
－5 000（投资收益）＋60 000（公允价值变动损益）＋40 000（投资收益）＋20 000（投资收益）－60 000（公允价值变动损益）＋60 000（投资收益）＝115 000（元）。