注册资产评估师资格考试综合辅导第九讲

借款费用
同步强化练习题
一、单项选择题
1．如果固定资产的购建活动发生非正常中断，并且中断时间连续超过（ ），应当暂停借款费用的资本化，将其确认为当期费用，直至资产的购建活动重新开始。
A．1年 B．3个月 C．半年 D．两年
答案：B
如果固定资产的购建活动发生非正常中断，并且中断时间连续超过3个月，应当暂停借款费用的资本化，将其确认为当期费用，直至资产的购建活动重新开始。但如果中断是使购建的固定资产达到预定可使用状态所必要的程序，则借款费用的资本化应当继续进行。
2．甲企业为增值税一般纳税企业，从2001年3月1日开始建造一项固定资产，并为建造该项资产专门从银行借入了600万元的2年期借款，年利率为6％。固定资产于2001年7月1日建造完工，达到预定可使用状态。假设每月均按30天计算。该企业在2001年3月至6月间发生的资产支出为：3月1日支付购买工程用材料100万元，4月15日，支付工资50万元，5月10日，支付购买专用设备款200万元，6月20日支付其他费用120万元。则上述支出在2001年3月1日至6月30日期间应计入财务费用的利息金额为（ ）万元
A．12 B．7.51 C．4.49 D．4
答案：B
应计入财务费用的利息金额＝600×6％×（4÷12）－[ （100×4÷4）＋50×（15÷30＋2）÷4＋200×（20÷30＋1）÷4＋120×10÷30÷4 ]×6%×（4÷12）＝7.51万元 来源：www.examda.com
3．某企业于2002年1月1日为建造厂房，从银行取得3年期借款300万元，年利率为6％，按单利计算，到期一次归还本息。借入款项存入银行，工程于2002年年底达到预定可使用状态。2002年2月1日用银行存款支付工程价款150万元，2002年10月1日用银行存款支付工程价款150万元。工程项目于2002年3月31日至2002年7月31日发生非正常中断。则2002年借款费用的资本化金额为（ ）。
A．7.5 B．15.75 C．15.5 D．0
答案：A
资本化金额＝150×6％×2/12＋（150＋150×3/5）×6％×5/12＝7.5万元
4．企业为建造某项固定资产于2002年1月1日专门借入了100万元，3月1日又专门借入了300万元，资产的建造工作从1月1日开始。假定企业按季计算资本化金额。则2002年第一季度专门借款本金加权平均数为（ ）万元。
A．200 B．100 C．400 D．300
答案：A
解析：专门借款本金加权平均数＝100×3／3＋300×1／3＝200万元
5．借款费用准则中的专门借款是指（ ）。
A．为购建固定资产而专门借入的款项 B发行债券收款
C．长期借款 D技术改造借款
答案：A
解析：专门借款，指为购建固定资产而专门借入的款项。
6．下列项目中，不属于借款费用的是（ ）。
A．发行公司股票佣金 B．发行公司债券佣金
C．借款手续费 D．借款利息
答案：A
解析：借款费用，指企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。因发行公司股票不属于借款，所以发行公司股票佣金不属于借款费用。
7．当所购建的固定资产（ ）时，应当停止其借款费用的资本化；以后发生的借款费用应当于发生当期确认为费用。
A．达到预定可使用状态 B．交付使用
C．竣工决算 D．交付使用并办理竣工决算手续
答案：A
解析：当所购建的固定资产达到预定可使用状态时，应当停止其借款费用的资本化；以后发生的借款费用应当于发生当期确认为费用。
8．甲企业为增值税一般纳税企业，从2001年3月1日开始建造一项固定资产，并为建造该项资产专门从银行借入了600万元的2年期借款，年利率为6％。固定资产于2001年7月1日建造完工，达到预定可使用状态。假设每月均按30天计算。该企业在2001年3月至6月间发生的资产支出为：3月1日支付购买工程用材料100万元，4月15日，支付工资50万元，5月10日，支付购买专用设备款200万元，6月20日支付其他费用120万元。则上述支出在2001年3月1日至6月30日期间资本化的利息金额为（ ）万元
A．12 B．17.96 C．4.49 D．4
答案：C
解析：资本化的利息金额＝[ （100×4÷4）＋50×（15÷30＋2）÷4＋200×（20÷30＋1）÷4＋120×10÷30÷4 ]×6%×（4÷12）＝4.49万元
二、多项选择题
1．对生产经营期间外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定，下列说法中正确的有（ ）。
A．出于简化核算的考虑，我国规定，在应予资本化的每一会计期间，外币专门借款汇兑差额的资本化金额为当期外币专门借款本金及利息所发生的汇兑差额
B．对外币专门借款，无论是否符合开始资本化的条件，只要在资产达到预定可使用状态前发生外币专门借款汇兑差额，均应资本化
C．对外币专门借款，在资产达到预定可使用状态后发生外币专门借款汇兑差额，应确认为当期损益
D．在符合资本化条件的情况下，每期外币专门借款汇兑差额的资本化金额的计算，没有要求其与资产支出相挂钩
E．在符合资本化条件的情况下，每期外币专门借款汇兑差额的资本化金额的计算，要求其与资产支出相挂钩
答案：ACD
对外币专门借款，只有符合开始资本化的条件，才能将在资产达到预定可使用状态前发生外币专门借款汇兑差额予以资本化。因此，选项"B"不正确；在符合资本化条件的情况下，每期外币专门借款汇兑差额的资本化金额的计算，没有要求其与资产支出相挂钩。因此选项"E"不正确。
2．关于借款费用准则，下列说法中正确的有（ ）。
A．规范借款费用的会计核算和相关信息的披露
B．不涉及与融资租赁有关的融资费用
C．涉及房地产商品开发过程中发生的借款费用
D．涉及工程项目长期借款发生的借款费用
E．涉及为进行投资而发生的借款费用的资本化金额的计算
答案：ABD
解析：借款费用准则规范借款费用的会计核算和相关信息的披露。借款费用准则不涉及：（1）与融资租赁有关的融资费用；（2）房地产商品开发过程中发生的借款费用。借款费用准则涉及的是为购建固定资产而发生的借款费用的会计处理，不涉及为进行投资而发生的借款费用资本化金额的计算。
3．借款费用包括（ ）。
A．因借款而发生的利息 B．折价或溢价的摊销
C．因外币借款而发生的汇兑差额 D．发行债券收款
E．发行债券产生的债券折价
答案：ABC
解析：借款费用，指企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。
4．在同时满足下列（ ）时，因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额应当开始资本化。
A．资产支出已经发生 B．借款费用已经发生
C．为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始
D．借款本金在1000万元以上
E．资产达到预定可使用状态
答案：ABC
解析：以下三个条件同时具备时，因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额应当开始资本化： （1）资产支出已经发生；（2）借款费用已经发生；（3）为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。
5．借款费用准则中的资产支出包括（ ）。
A．为购建固定资产而已支付现金
B．为购建固定资产而转移非现金资产
C．为购建固定资产而承担带息债务形式发生的支出
D．购入生产用材料支出
E．为购建固定资产用银行存款购买工程物资发生的支出
答案：ABCE
解析：资产支出只包括为购建固定资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。
6．资本化率确定的原则包括（ ） 。
A．为购建固定资产只借入一笔专门借款，资本化率为该项借款的利率
B．为购建固定资产借入一笔以上的专门借款，资本化率为这些借款的加权平均利率
C．为购建固定资产借入一笔以上的专门借款，资本化率为这些借款的算术平均利率
D．为简化计算，可以以月数作为计算专门借款本金加权平均数的权数
E．为简化计算，为购建固定资产借入一笔以上的专门借款，资本化率为第一笔借款的利率
答案：ABD
解析：资本化率应按以下原则确定：（1）为购建固定资产只借入一笔专门借款，资本化率为该项借款的利率；（2）为购建固定资产借入一笔以上的专门借款，资本化率为这些借款的加权平均利率。为简化计算，也可以以月数作为计算专门借款本金加权平均数的权数。
7．所购建固定资产达到预定可使用状态是指，资产已经达到购买方或建造方预定的可使用状态。其判断标准包括（ ）。
A．固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经完成
B．所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用
C．继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生
D．如果所购建固定资产需要试生产或试运行，则只有在资产投入使用并生产出一定量的合格产品后，才能认为资产已经达到预定可使用状态
E．资产已交付使用并办理竣工决算手续
答案：ABC
解析：所购建固定资产达到预定可使用状态是指，资产已经达到购买方或建造方预定的可使用状态。具体可从以下几个方面进行判断：（1）固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经完成；（2）所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用；（3）继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生。 如果所购建固定资产需要试生产或试运行，则在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时，或试运行结果表明能够正常运转或营业时，就应当认为资产已经达到预定可使用状态。
8．按借款费用准则的要求，企业应当披露与借款费用有关的信息包括（ ）。
A．当期资本化的借款费用金额
B．当期用于确定资本化金额的资本化率
C．当期借款总额
D．当期市场利率
E．开始资本化的时点
答案：AB
解析：企业应当披露下列与借款费用有关的信息：（1）当期资本化的借款费用金额；（2）当期用于确定资本化金额的资本化率 。
三、判断题
1．在应予资本化的每一会计期间，利息和折价或溢价摊销的资本化金额，超过当期专门借款实际发生的利息和折价或溢价的摊销金额的差额应确认为当期费用。（ ）
答案：X
解析：在应予资本化的每一会计期间，利息和折价或溢价摊销的资本化金额，不得超过当期专门借款实际发生的利息和折价或溢价的摊销金额。
2．借款费用，指企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销，以及因外币借款而发生的汇兑差额，因借款而发生的辅助费用不属于借款费用的范围。（ ）
答案：X
解析：借款费用，指企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。
3．因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，应当于发生当期确认为费用。 （ ）
答案：X
解析：因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，在符合借款费用准则规定的资本化条件的情况下，应当予以资本化，计入该项资产的成本；其他的借款利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，应当于发生当期确认为费用。
4．如果企业委托其他单位建造固定资产，则只有所建造的资产达到预定可使用状态时，才能认为资产支出已经发生。（ ）
答案：X
解析：如果企业委托其他单位建造固定资产，则企业向受托单位支付第一笔预付款或第一笔进度款时，即认为资产支出已经发生。
5．因非专门借款而发生的辅助费用，应当于发生当期确认为费用。（ ）
答案：V
6．如果专门借款存在折价或溢价，还应当将每期应摊销的折价或溢价金额作为利息的调整额，对资本化率作相应调整。折价或溢价的摊销，可以采用实际利率法，也可以采用直线法。（ ）
答案：V
7．当所购建固定资产交付使用时，所发生的借款费用才应当停止资本化。（ ）
答案：X
解析：当所购建固定资产达到预定可使用状态时，所发生的借款费用才应当停止资本化
8．在应予资本化的每一会计期间，利息和折价或溢价摊销的资本化金额，超过当期专门借款实际发生的利息和折价或溢价的摊销金额的差额不应确认为当期费用。（ ）
答案：V
四、计算及账务处理题
1．某企业2002年1月1日开始建造一项固定资产，专门借款有两项：
①2002年1月1日借入的3年期借款400万元，年利率为6％；
②2002年4月1日发行的3年期债券600万元，票面年利率为5％，债券发行价
格为570万元，折价30万元(不考虑发行债券发生的辅助费用)。
假定资产建造从1月1日开始，截至3月31日，计算得出的累计支出加权平均数为300万元，截至6月30日，计算得出的第二季度累计支出加权平均数为860万元，债券折价采用直线法摊销。
要求：（1）分别计算2002年第一季度和第二季度适用的资本化率；
（2）分别计算2002年第一季度和第二季度应予资本化的利息金额并进行相应的账务处理。
（1）计算2002年第一季度和第二季度适用的资本化率
由于第一季度只有一笔专门借款，资本化率即为该借款的利率，即1.5％(6％× 3／12)。
由于第二季度有两笔专门借款，适用的资本化率为两项专门借款的加权平均利率。加权平均利率计算如下：
加权平均利率＝（专门借款当期实际发生的利息之和＋当期应摊销的折价）÷借款本金加权平均数＝（400×6％×3/12＋600×5％×3/12＋30÷3×3/12）÷（400＋570）＝1.65％。
（2）计算2002年第一季度和第二季度应予资本化的利息金额及编制相应会计分录
第一季度累计支出加权平均数为300万元，则
第一季度应予资本化的利息金额＝300 ×1.5％＝4.5万元
第一季度专门借款实际发生的利息金额＝400× 6％×3／12=6万元
账务处理为：
借：在建工程--借款费用 4.5
财务费用 1.5
贷：长期借款 6
第二季度累计支出加权平均数为860万元，则
第二季度应予资本化的利息金额＝860×1.65％＝14.19万元
第二季度专门借款实际发生的利息和折价摊销金额＝400×6％×3／12＋600×5％×3／12＋30／3×3／12＝16万元
账务处理为：
借：在建工程--借款费用 14.19
财务费用 1.81
贷：长期借款 6
应付债券--应计利息 7.5（600×5％×3／12）
应付债券――债券折价 2.5
2．某企业为建造一幢厂房于2002年1月1日按面值发行了1000万元的5年期债券，年利率为6％，按债券面值的2％支付中介机构手续费20万元，已用银行存款支付完毕。厂房的建造工作从2002年1月1日开始，建造期为3年。2002年资产支出情况如下：
1月1日，支付购买工程用物资款项234万元，其中增值税进项税额为34万元；
2月1日，支付项目设计方案费50万元；
3月1日，支付工程用物资款351万元，其中增值税进项税额为51万元；
7月1日，支付建造该项资产的职工工资60万元；
8月1日，支付工程用料款117万元，其中增值税进项税额为17万元；
10月1日，将本公司生产的产品用于工程建设，产品成本为180万元，其中材料成本为100万元，增值税进项税额为17万元，为生产这些产品所耗用的材料价款及增值税进项税额已支付。
要求：（1）计算该企业2002年资产支出累计加权平均数及应予以资本化的利息费用。
（2）编制该企业2002年相关业务的会计分录。（金额单位用万元表示）
（1）2002年资产支出累计加权平均数＝234×12/12＋50×11/12＋351×10/12＋60×6/12＋117×5/12＋188×3/12＝698.08万元
注：10月1日发生的资产支出197万元中，因在专门借款1000万元范围内的只有188万元，所以，在计算资产支出加权平均数时，10月1日的支出只能用188万元计算。
2002年应予资本化的利息费用＝698.08×6％＝41.88万元
2002年实际发生的利息支出＝1000×6％＝60万元
（2）会计分录：
应予资本化的辅助费用金额＝20万元
企业支付发行债券手续费的账务处理为：
借：在建工程--借款费用 20
贷：银行存款 20
2002年年末计提利息：
借：在建工程――借款费用 41.88
财务费用 18.12
贷：应付债券――应计利息 60