会计实务冲刺试卷（2）

一、单项选择题

1.甲公司2003年末原材料的账面余额为100万元，数量为10吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台A产品。该合同约定：甲公司为乙公司提供A产品20台，每台售价10万元（不含增值税，本题下同）。将该原材料加工成20台A产品尚需加工成本总额为95万元。估计销售每台A产品尚需发生相关税费1万元（不含增值税，本题下同）。本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1万元。该公司2002年末已为该原材料计提存货跌价准备为5万元。甲公司2003年对该原材料应计提的存货跌价准备为（ ）万元。
A.10 B.6 C.15 D.0
【正确答案】 A
【答案解析】 专门为销售合同而持有的存货，应按照产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。所以该原材料的可变现净值：20×10-95-20×1=85万元。该原材料存货跌价准备应提数＝100－85＝15万元，甲公司2003年对该原材料应计提的存货跌价准备＝15－5＝10万元。

2.某股份有限公司2001年7月1日将其持有的债券投资转让，转让价款1560万元已收存银行。该债券系1999年7月1日购进，面值为1500万元，票面年利率5%，到期一次还本付息，期限3年。转让该项债券时，应收利息为150万元，尚未摊销的折价为24万元；该项债券已计提的减值准备余额为30万元。该公司转让该项债券投资实现的投资收益为（ ）万元。
A ．-36 B．-66 C．-90 D．114
【正确答案】 A
【答案解析】 该公司转让该项债券投资实现的投资收益＝转让收入－债券投资账面价值＝1560－（1500＋150－24－30）＝1560－1596＝－36（万元）

3.甲公司为上市公司，2001年1月1 日，甲公司以银行存款6000万元购入一项无形资产。2002年和2003年末，甲公司预计该项无形资产的可收回金额分别为4000万元和3556万元。该项无形资产的预计使用年限为10年，按月摊销。甲公司于每年末对无形资产计提减值准备；计提减值准备后，原预计使用年限不变。假定不考虑其他因素，甲公司该项无形资产于2004年7月1日的账面余额为( )万元。
A．3302 B．3900 C．3950 D．4046
【正确答案】 D
【答案解析】 甲公司该项无形资产于2004年7月1日的账面余额=6000－(6000÷10×2＋4000/8＋3556÷7×6/12)=4046(万元)。

4.甲公司2000年12月1日增加设备一台，该项设备原值600万元，预计可使用5年，净残值为零，采用直线法计提折旧。至2002年末，对该项设备进行检查后，估计其可收回金额为300万元，2003年末对该项设备再次检查，估计其可收回金额为220，则2004年应计提的固定资产折旧额为（ ）万元。
A. 120 B. 110 C . 100 D. 130
【正确答案】 B
【答案解析】 2003年末固定资产的账面价值＝300－300÷3＝200万元，与估计可收回金额220万元和不考虑计提固定资产减值准备的固定资产账面净值600－120×3＝240万元 两者中的较低者220万元比较，固定资产的账面价值恢复到220万元，因此，2004年的折旧额＝220÷（5－3）＝110万元。

5.下列关于资产减值会计处理的表述中，错误的是( )。
A．与关联方发生的应收账款不应计提坏账准备
B．处置已计提减值准备的无形资产应同时结转已计提的减值准备
C．存在发生坏账可能性的应收票据应转入应收账款计提坏账准备
D．委托贷款本金的账面价值高于其可收回金额时应计提减值准备
【正确答案】 A
【答案解析】 与关联方发生的应收账款与其他应收账款一样也应计提坏账准备

6.下列经济业务产生的现金流量中 , 属于 “ 经营活动产生的现金流量”的是 ( ) 。
A. 变卖固定资产所产生的现金流量
B. 支付经营租赁费用所产生的现金流量
C. 取得债券利息收入所产生的现金流量
D. 偿还债务所产生的现金流量
【正确答案】 B
【答案解析】 选项 A 和 C 属于投资活动产生的现金流量；选项 D 属于筹资活动产生的现金流量 ； 只有选项 B 属于经营活动产生的现金流量。

7.甲公司以其存货:)乙公司的车床，存货的帐面余额为67000元，已计提跌价准备4000元，甲公司支付给乙公司银行存款3000元，存货在:)日公允价值为70000元，存货的增值税税率为17%。则车床的入帐价值为（ ）
A、74900 B、78900 C、70000 D、77900
【正确答案】 D
【答案解析】 车床的入帐价值＝67000－4000＋3000＋70000×17％＝77900元。

8.某企业对所得税采用债务法核算。上年适用的所得税率为40%，“递延税款”科目贷方余额为8000元。本年适用的所得税率为33%，会计利润总额高于应纳税所得额的时间性差异为10000元。该企业本年“递延税款”科目发生额为（ ）元。
A、贷方3300 B、贷方4700 C、贷方1900 D、借方1400
【正确答案】 C
【答案解析】 由于税率变动而调整“递延税款”余额的金额（借方）＝8000÷40％×（40％－30％）＝1400元；本期发生的会计利润总额高于应纳税所得额的时间性差异对所得税的影响额（贷方）＝10000×33％＝3300元，该企业本年“递延税款”科目发生额为＝3300－1400＝1900（贷方）。

9.甲公司为建造一生产车间，于2002年11月1 日向银行借入三年期借款1000万元，年利率为6％。2003年1月1日开始建造该项固定资产，并发生支出600万元，2003年3月1日发行期限为三年，面值为1200万元，年利率为9％，到期一次还本付息的债券，发行价为1000万元，同时，支付发行费用8万元(符合重要性要求)，同日又发生支出600万元。5 月1日因工程发生安全事故而停工，9月1日重新开工；10月1日又发生支出400万元。11月1日发生支出为800万元。该固定资产于2000年12月31日完工交付使用。假定甲公司利息资本化金额按年计算。甲公司该项工程应予资本化的借款费用金额为（ ）万元。
A．105.5 B．97.5 C．75.5 D．67.5
【正确答案】 C
【答案解析】
工程5 月1日因工程发生安全事故而停工，9月1日重新开工（连续停工4 个月）；符合暂停资本化条件。
累计支出加权平均数＝600×8／12＋600×6／12＋400×3／12＋600×2／12 ＝900（万元）
资本化率＝（1000×6％×12／12＋1200×9%×10／12）÷（1000×12／12＋1200×10／12）＝7.5％
2003年发生的利息费用＝1000×6％×12／12＋1200×9%×10／12＝150（万元）
2003年应于资本化的借款费用金额＝借款利息资本化金额900万元×7.5％＋发行费用8万元＝75.5（ 万元）

10. 甲公司于1995年1月1日对乙公司投资350万元，占乙公司有表决权股份的30％；乙公司1995年1月1日所有者权益总额为1000万元。按当时会计制度，采用成本法核算该项投资。1998年1月1日起按新的会计制度规定，投资企业占被投资企业表决权资本20％及20％以上，应采用权益法核算。甲企业适用的所得税税率均为30％，乙企业适用的所得税税率均为20％。从1995年至1998年，乙公司实现净利润分别为：200万元，300万元和400万元：甲公司按成本法确认的投资收益分别为0万元，20万元和40万元。股权投资差额按5年摊销。甲公司2001年会计政策变更累积影响数为( )万元。
A．210 B．180 C．164.25 D．155.25
【正确答案】 D
【答案解析】 会计变更累积影响数的计算如下表:
年 度 原会计政策确认的投资收益 变更会计政策计算的投资收益 所得税
前差异 所得税影响 累计影响数
1995 0 60－10＝50 50 60÷（1－20%）×（30%－20%）－10×30%＝4.5 45.5
1996 20 90－10＝80 60 90÷（1－20%）×（30%－20%）－10×30%＝8.25 51.75
97 40 120－10＝110 70 120÷（1－20%）×（30%－20%）－10×30%＝12 58
合 计 60 240 180 24.75 155.25

11.下列不属于会计政策变更的事项有( )。
A．计提固定资产折旧由直线法改按双倍余额递减法计算
B．未使用、不需用固定资产由不提折旧改为计提折旧
C．首次执行《企业会计制度》而将固定资产预计使用年限由10年改为6年
D．固定资产由按账面价值计价改为按账面价值与可收回金额孰低计价
【正确答案】 A
【答案解析】 A选项属于会计估计变更，B、c、D选项均属于会计政策变更。

12.下列资产负债表日后事项中不属于非调整事项的是( )。
A. 董事会提出现金股利分配方案
B. 董事会提出股票股利分配方案
C. 自然灾害导致资产损失
D. 上年度售出的商品资产负债表日后发生退回
【正确答案】 D
【答案解析】 选项 “D ” 销售退回属于调整事项；其余三项都属于资产负债表日后事项中非调整事项。

13.甲公司为上市公司,2003年正常销售其生产的A产品5000件,其中对关联方企业销售3000件,单位售价1万元(不含增值税,本题下同 )； 对非关联方企业销售2000件, 其中按单位售价0.9 万元销售1000件，按单位售价0.7 万元销售1000件。A 产品的单位成本(账面价值)为0.6万元。假定上述销售均符合收入确认条件。甲公司2003年度销售A 产品应确认的收入总额为( )万元。
A.5000 B.4000 C.3500 D.2400
【正确答案】 B
【答案解析】
本期正常销售 A 产品对非关联方销售的比例为40%(2000件÷5000件), 因此应按对非关联方销售的加权平均价格作为对关联方之间同类交易的计量基础，并将按此价格确定的金额确认为收入。
对非关联方销售的加权平均价格＝（1000×0.9＋1000×0.7）÷2000＝0.8（万元）
关联交易部分应确认的收入总额＝3000×0.8＝2400( 万元 )
非关联交易部分应确认的收入总额＝1000×0.9＋1000×0.7＝1600( 万元 )
故甲公司2003年销售 A 产品应确认的收入总额为2400＋1600＝4000万元。

14.2002年1 月5日，甲上市公司接受其关联方——丙公司的委托，经营丙公司的一全资子公司——A公司。A公司2002年初的账面净资产为10000万元。按托管协议规定，甲公司受托经营A公司4年，甲公司每年可获取800万元的固定收益。假定A公司2002年度实现净利润700万元（不考虑其他因素的），甲公司已于2002年底收到当年度的委托经营收益。则甲公司对该委托经营2002年度应确认的收入为（ ）万元。
A．1000 B． 700 C．1400 D．1600
【正确答案】 B
【答案解析】
由于甲公司与丙公司是关联方。甲公司应按受托经营协议收益、受托经营实现净利润、 10% 净资产收益率计算的三个数字中 , 采用三者孰低原则确认收入。
受托经营协议收益 800( 万元 )
受托经营企业实现净利润 700( 万元 )
受托经营企业净资产收益率 ＜10%
因此 , 甲公司对该委托经营2002年度应确认的收入为700万元。

15.某事业单位当年实现事业结余20万元，经营结余30万元，所得税率33%，提取专用基金的比例是10%，该事业单位期末事业基金的余额（ ）万元
A.32.1　B.35.1　C.28.5 D.50
【正确答案】 B
【答案解析】 该事业单位期末事业基金＝（20＋30）－30×33%－（20＋30）×10%＝35.1（万元）

二、多项选择题。

1.企业对于下列已计入待处理财产损溢的存货盘亏或毁损事项进行处理时，应当计入管理费用的有（ ）
A、 收发计量原因造成的存货盘亏净损失
B、 因管理不善造成的存货盘亏净损失
C、 因定额内损耗造成的存货盘亏净损失
D、 因自然灾害造成的存货毁损净损失
【正确答案】 ABC
【答案解析】 选项“D”因自然灾害造成的存货毁损净损失应计入营业外支出。选项“A、B、C” 应当计入管理费用。

2.下列税金中，应计入有关货物成本的有（ ）
A、 由受托方代收代交的委托加工后直接用于对外销售的商品负担的消费税额
B、 进口原材料交纳的进口关税
C、 小规模纳税人购进原材料支付的增值税
D、 收购未税矿产品代扣代交的资源税
【正确答案】 ABCD
【答案解析】 选项“A”应计入委托加工物资的成本；选项“B、C、D”均应计入原材料成本。

3.下列本年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的事项中，属于资产负债表日后非调整事项的有（ ）。
A、发生巨额亏损　 B、税收政策发生重大变化　
C、发生重大诉讼、仲裁或事项 D、对外提供重大担保
【正确答案】 ABCD
【答案解析】 选项A、B、C、D均 属于资产负债表日后非调整事项。

4.下列属于筹资活动产生的现金流量的是（）。
A、融资租赁固定资产支付租金　
B、分配股利或利润支付的现金　
C、经营租赁固定资产支付的租金
D、接受捐赠收到的现金
【正确答案】 ABD
【答案解析】 选项“C” 经营租赁固定资产支付的租金属于经营活动产生的现金流量。选项“A、B、D”　均属于筹资活动产生的现金流量。

5.下列交易或事项中，属于会计政策变更的有（ ）。
A、坏账的核算由直接转销法改为备抵法
B、固定资产预计使用年限由8年改为5年
C、将固定资产按直线法计提折旧改为按年数总和法计提折旧
D、发出存货的计价方法由先进先出法改为后进先出法
【正确答案】 AD
【答案解析】 会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。选项“B、C”作为会计估计变更；本题中只有选项“A、D”为会计政策变更。

6.下列各项交易中，属于非货币性交易的有（ ）
A、以一项账面价值8000元，公允价值15000元的专利，换取一项公允价值为13500元的设备，收到补价1500元，支付营业税500元。
B、以一台设备，账面原值10000元，已提折旧3000元，公允价值8000元，换取一批公允价值为5000元，增值税850元的原材料,收取补价2150元。
C、以一项账面价值150000元的长期股权投资，公允价值100000元，换取一台设备，支付补价25000元。
D、以一项账面价值为80000元，公允价值为100000元，准备持有到期的长期债券投资，换取一台设备，收取补价20000元。
【正确答案】 AC
【答案解析】
非货币性交易 , 它是指交易双方以非货币性资产进行:) , 最终:)不涉及或只涉及少量 的货币性资产 , 我们将后者称为补价。在实际中 , 是否属于非货币性交易 , 可以用以下公式判断 :
（1) 收到补价的企业 : 收到的补价 / 换出资产的公允价值小于等于 25%
(2) 支付补价的企业 : 支付的补价 /( 支付的补价 + 换出资产公允价值 ) 小于等于 25%
选项“A”补价比例＝1500/15000＝10%, 属于非货币性交易 ；
选项“B”补价比例＝2150/8000＝26.875％＞25％，不属于非货币性交易；
选项“C”补价比例＝25000/100000＋25000＝20%, 属于非货币性交易 ；
选项“D” 补价比例＝20000/100000＝20%, 虽然＜25%, 但是准备持有至到期的长期债券投资属于货币性资产 , 因此 , 其交易也不属于非货币性交易。

7.甲股份有限公司2004年度发生的下列交易或事项中，应采用未来适用法进行会计处理的有( )。
A．因出现相关新技术，将某专利权的摊销年限由15年改为7年
B．发现以前会计期间滥用会计估计，将该滥用会计估计形成的秘密准备予以冲销
C．因某固定资产用途发生变化导致使用寿命下降，将其折旧年限由10年改为5年
D．追加投资后对被投资单位有重大影响，将长期股权投资由成本法改按权益法核算
【正确答案】 AC
【答案解析】 发现以前会计期间滥用会计估计，将该滥用会计估计形成的秘密准备予以冲销和追加投资后对被投资单位有重大影响，将长期股权投资由成本法改按权益法核算均应采用追溯调整法进行会计处理。

8.A公司拥有B公司40%的表决权资本，E公司拥有B公司60%的表决权资本；A公司拥有C公司60%的表决权资本；C公司拥有D公司52%的表决权资本。上述公司不存在关联方关系的有（ ）。
A．A公司与B公司 B．A公司与D公司
C．B公司与D公司 D．B公司与C公司
【正确答案】 CD
【答案解析】 A公司与B公司，属于重大影响的情况；A公司与D公司，属于直接和间接控制的情况,因此存在关联方关系。

9.下列关于年度合并会计报表的表述中，正确的有( )。
A．在报告期内出售上年已纳入合并范围的子公司时，合并资产负债表的期初数应进行调整
B．在报告期内购买应纳入合并范围的子公司时，合并现金流量表中应合并被购买子公司自购买日至年末止的现金流量
C．在报告期内出售上年已纳入合并范围的子公司时，合并利润表中应合并被出售子公司年初至出售日止的相关收入和费用
D．在报告期内上年已纳入合并范围的某子公司发生巨额亏损导致所有者权益为负数，但仍持续经营的，则该子公司仍应纳入合并范围
【正确答案】 BCD
【答案解析】 在报告期内出售上年已纳入合并范围的子公司时，合并资产负债表的期初数不进行调整。

10.下列各项中，不属于事业单位事业基金的有 ( ) 。
A. 修购基金 B. 投资基金
C. 职工福利基金 D. 固定基金
【正确答案】 ACD
【答案解析】 事业单位的净资产包括事业基金、固定基金、专用基金、事业结余和经营结余等，其中，事业基金分为一般基金和投资基金两部分内容。所以 ，B 项投资基金属于事业基金，不选 ；A 项修购基金、 C 项职工福利基金属于专用基金、D 项固定基金是事业单位因增加固定资产所形成的基金 ，ACD 均不属于事业单位的事业基金。 三、判断题。

1.长期股权投资采用权益法核算时，对于被投资单位接受现金捐赠引起的所有者权益的增加额，投资企业应按持股比例计算应享有的份额，增加长期股权投资和未分配利润项目的金额。（ ）
【正确答案】 错
【答案解析】 应增加“长期股权投资－XX公司（股权投资准备）”和“资本公积－股权投资准备”账户的金额。

2.在生产经营期间，溢价或折价发行债券是在存续期内对利息费用的一种调整，因此，在摊销债券溢价时应减少财务费用或在建工程，在摊销债券折价时应增加当期的财务费用或在建工程。（ ）
【正确答案】 对
【答案解析】 在摊销债券溢价时应减少财务费用或在建工程，在摊销债券折价时应增加当期的财务费用或在建工程。

3.在采用完工百分比法确认劳务收入时，其相关的销售成本应以实际发生的全部成本确认。（ ）
【正确答案】 错
【答案解析】 完工百分比法确认劳务收入时，其相关的销售成本也应以完工百分比法确认。

4.已经计入各期费用的研究与开发费用，在该项无形资产获得成功并依法申请取得权利时，应将原已计入费用的研究与开发费用资本化。（ ）
【正确答案】 错
【答案解析】 已经费用化的研究与开发费用不能再资本化。

5.当企业投资者投入的资本高于其注册资本时，应当将高出部分计入留存收益。（ ）
【正确答案】 错
【答案解析】 高出部分计入资本公积。

6.企业采用实际成本核算，在编制资产负债表时，资产负债表上的存货反映的是存货的实际成本；企业采用计划成本核算，在编制资产负债表时，资产负债表上的存货反映的是存货的计划成本。（ ）
【正确答案】 错
【答案解析】 存货无论采用实际成本核算，还是采用计划成本核算，资产负债表上的存货反映的都是存货的实际成本。

7.任何制造企业在月份终了时，都应将制造费用转入生产成本，因此，月末，制造费用账户都无余额。（ ）
【正确答案】 错
【答案解析】 除季节性生产企业外，一般无余额。

8.会计核算的一贯性原则要求同一会计主体在不同时期尽可能采用相同的会计程序和会计处理方法，以便于不同会计期间会计信息的纵向比较。（ ）
【正确答案】 对
【答案解析】 一贯性原则便于不同会计期间会计信息的纵向比较。

9.在建工程发生单项或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，计入继续施工的工程成本；如为非常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。（ ）
【正确答案】 对
【答案解析】 在建工程发生单项或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，计入继续施工的工程成本；如为非常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。

10.对于附有销售退回条件的商品销售，如果不能合理确定退货的可能性，应在售出商品的退货期期满时确认收入。（ ）
【正确答案】 对
【答案解析】 如果不能合理确定退货的可能性，应在售出商品退货期满时确认收入
四、计算题。

1.甲公司于2000年1月1日以350万元取得B公司持有的D公司10％的股权，甲公司对该项投资采用成本法核算。D公司2000年1月1日的所有者权益总额为3000万元，（其中实收资本2000万元，资本公积500万元，盈余公积200万元，未分配利润300万元。甲公司所得税采用债务法，所得税率为33％ ，D公司所得税率为20％。
（1）2000年4月20日D公司宣告发放现金股利100万元，甲公司已收到现金股利。2000年D公司实现净利润600万元。
（2）2001年1月1日甲公司又以银行存款1300万元收购另一投资者持有的D公司40％的股权。
（3）2001年4月10日D公司宣告发放现金股利200万元，甲公司已收到现金股利。
（4）2001年D公司全年实现净利润500万元。
（5）2001年D公司接受捐赠固定资产一台，市场价为100万元。
（6）2002年4月10日D公司宣告发放现金股利300万元，甲公司已收到现金股利。2002年度 D公司全年发生亏损200万元，甲公司预计对D公司的投资可收回的金额为 1600万元。
（7）2003年1月20日甲公司出售对D公司的全部投资，收到出售价款1800万元，已收入银行。
要求：编制甲公司股权投资的有关会计分录（股权投资差额按5年摊销）。
【正确答案】 （1）借：长期股权投资――D公司 350
贷：银行存款 350
（2）借：应收股利 10
贷：长期股权投资――D公司 10
借：银行存款 10
贷：应收股利 10
（3）①追溯调整
2000年投资时产生的股权投资差额＝350－3000×10%＝50 （万元）
2000年度应摊销的股权投资差额＝50÷5＝10（万元）
2000年度应确认的投资收益＝600×10%＝60（万元）
所得税影响数＝60÷（1－20％）×（33％－20％）－10×33％＝6.45
成本法改为权益法的累积影响数＝60－10－6.45＝43.55（万元）
借：长期股权投资——D公司（投资成本） 290 （300-10）
——D公司（股权投资差额）40
——D公司（损益调整） 60
贷：长期股权投资——D公司 340 （350-10）
利润分配——未分配利润 43.55
递延税款 6.45
借：长期股权投资——D公司（投资成本） 60
贷：长期股权投资——D公司（损益调整） 60
②追加投资
借：长期股权投资——D公司（投资成本） 1300
贷：银行存款 1300
再次投资的股权投资差额＝1300－（3000－100＋600）×40%
＝1300－1400＝－100（万元）
借：长期股权投资——D公司（投资成本） 100
贷：长期股权投资——D公司（股权投资差额） 40
资本公积――股权投资准备 60
（4）借：银行存款 100
贷：长期股权投资――D公司（投资成本） 100
（5）借：长期股权投资――D公司（损益调整） 250
贷：投资收益 250
（6）借：长期股权投资——D公司（股权投资准备）40（100×80％×50％）
贷：资本公积――股权投资准备 40
（7）借：应收股利 150
贷：长期股权投资――D公司（损益调整） 150
借：银行存款 150
贷：应收股利 150
借：投资收益 100
贷：长期股权投资――D公司（损益调整） 100
（8）长期股权投资账面价值＝390＋1300＋60－100＋250＋40－150－100＝1690（万元）
长期股权投资可收回金额＝1600万元
长期股权投资发生减值＝1690－1600＝90（万元）
借：资本公积――股权投资准备 60
投资收益 30
贷：长期投资减值准备――D公司 90
（9）借：银行存款 1800
长期投资减值准备――D公司 90
贷：长期股权投资——D公司（投资成本） 1650
长期股权投资――D公司（股权投资准备） 40
资本公积――股权投资准备 60
投资收益 140
同时：
借：资本公积――股权投资准备 100 （60＋40）
贷：资本公积――其他资本公积 100
2.中江股份有限公司 ( 以下简称中江公司 ) 为增值税一般纳税企业 ，适用的增值税税率为 17% 。商品销售价格均不含增值税额 ，所有劳务均属于工业性劳务。销售实现时结转销售成本。中江公司销售商品和提供劳务均为主营业务。2003年12月 ，中江公司销售商品和提供劳务的资料如下:
(1)12月 1 日 ，对A公司销售商品一批 ，增值税专用发票上注明销售价格为 200万元 ， 增值税额为 34万元。提货单和增值税专用发票已交 A 公司 ，A 公司已付款。为及时收回货款 ，给予 A 公司的现金折扣条件如下:2/10，1/20，n/30( 假定计算现金折扣时不考虑增值税因素 )。该批商品的实际成本为 150万元。12月18日 ，收到 A 公司支付的、扣除所享受现金折扣金额后的款项 ， 并存入银行。
(2)12月 2 日 ， 收到 B 公司来函 ， 要求对当年11月 8日所购商品在价格上给予10% 的折让 ( 中江公司在该批商品售出时，已确认销售收入400万元 ，并收到款项 )。经查核 ，该批商品外观存在质量问题。中江公司同意了 B 公司提出的折让要求。当日 ，收到 B 公司交来的税务机关开具的索取折让证明单 ，并开具红字增值税专用发票和支付折让款项。
(3)12月1日 ，与 C 公司签订协议 ，向 C 公司销售商品一批 ，增值税专用发票上注明销售价格为 200万元 ，增值税额为 34 万元 ；该协议规定 ，甲公司应在 2004年5月 1 日将该批商品购回，回购价为220万元 ( 不含增值税额 )。商品已发出，款项己收到。该批商品的实际成本为160万元。
(4)12月 10日 ，与 D 公司签订合同 ，以分期收款方式向 D 公司销售商品一批。该批商品的销售价格为 400万元 ， 实际成本为320万元 ，提货单已交 D 公司。该合同规定 ，该商品价款及增值税额分4次等额收取。第一笔款项已于当日收到 ，存入银行。剩下的款项的收款日期分别为 2004年1月 10日、2月 10日和3月10日。
(5)12 月 10 日，与 E 公司签订一项设备维修合同。该合同规定 ，该设备维修总价款为50万元 ( 不含增值税额 )，于维修任务完成并验收合格后一次结清。12 月 31 日 ，该设备维修任务完成并经 E 公司验收合格。甲公司实际发生的维修费用为 26 万元 ( 均为修理人员工资 )。12 月 31 日，鉴于 E 公司发生重大财务困难，中江公司预计很可能收到的维修款为23.4万元 ( 含增值税额 ) 。
(6)12 月 20 日 ，与F公司签订协议 ，委托其代销商品一批。根据代销协议 ，F 公司按代销商品实际售价的10％收取手续费。该批商品的协议价为 300万元 ( 不含增值税额 )， 实际成本为 240 万元。商品已运往 F 公司。12 月 31 日，中江公司收到 F 公司开来的代销清单 ，列明已售出该批商品的 40％，款项尚未收到。
（7）12 月 15 日 ， 企业销售材料一批 ， 价款为 80万元 ， 该材料发出成本为 65万元。当日收取面值为 93.6元的银行承兑汇票一张。
(8)12 月 22 日 ， 收到甲公司本年度使用本公司专有技术使用费 60万元，营业税税率5%。
(9)12 月 31 日， G 公司向中江公司订购一商品。按合同规定，商品总价款为 100 万元 (不含增值税额 )，自合同签订日起3个月内交货。合同签订日，收到 G 公司预付的款项 60 万元，并存入银行。商品制造工作尚未开始。
(10)12 月 31 日，与 H 公司签订协议销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为 200万元，增值税额为 34万元。商品已发出，款项已收到。该协议规定，该批商品销售价格的 20％属于商品售出后2年内提供修理服务的服务费。该批商品的实际成本为 120万元。
(11)12 月 31 日，收到 A 公司退回的当月 1 日所购全部商品。经查核 ，该批商品存在质量问题，甲公司同意了 A 公司的退货要求。当日，收到 A 公司交来的税务机关开具的进货退出证明单 ， 并开具红字增值税专用发票和支付退货款项。
(12) 12月 31 日转让一台设备 ，该设备原价300万元 ，已提折旧 200万元 ，取得转让收入120万元 ，并支付清理费用4万元 ，款项均已通过银行存款收付。现设备已运走。
(13)12月31日转让一商标权，取得转让收入160万元，该商标权的摊余价值为100万元，已提无形资产减值准备10万元，营业税税率５％。
要求：
(1) 编制中江公司 12 月份发生的上述经济业务的会计分录。
(2) 计算中江公司 12 月份主营业务收入和主营业务成本。
(“应交税金”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示 )
【正确答案】 (1)
①借: 应收账款 234
贷: 主营业务收入 200
应交税金一应交增值税 ( 销项税额 )34
借: 主营业务成本 150
贷: 库存商品 150
借: 银行存款 232
财务费用 2
贷: 应收账款 234
②借: 主营业务收入 40
应交税金一应交增值税 ( 销项税额 )6.8
贷: 银行存款 46.8
③借: 银行存款 234
贷: 库存商品 160
应交税金一应交增值税 ( 销项税额 )34
待转库存商品差价 40
借：财务费用 4〔（220－200）÷5＝4〕
贷：待转库存商品差价 4
④借: 分期收款发出商品 320
贷: 库存商品 320
借: 银行存款 117
贷: 主营业务收入 100
应交税金一应交增值税 ( 销项税额 )17
借: 主营业务成本 80
贷: 分期收款发出商品 80
⑤借: 应收账款 23.4
贷: 主营业务收入 20
应交税金一应交增值税 ( 销项税额 )3.4
借: 劳务成本 26
贷: 应付工资 26
借: 主营业务成本 26
贷: 劳务成本 26
⑥借: 委托代销商品 240
贷: 库存商品 240
借: 应收账款 140.4
贷: 主营业务收入 120
应交税金一应交增值税 ( 销项税额 )20.4
借：营业费用 12
贷：应收账款 12
借: 主营业务成本 96
贷: 委托代销商品 96
⑦借：应收票据 93.6
贷：其他业务收入 80
应交税金一应交增值税 ( 销项税额 )13.6
借：其他业务支出 65
贷：原材料 65
⑧借：银行存款 60
贷：其他业务收入 60
借：其他业务支出 3
贷：应交税金一应交营业税 3
⑨借: 银行存款 60
贷 : 预收账款 60
⑩借: 银行存款 234
贷: 主营业务收入 160
递延收益 40
应交税金一应交增值税 ( 销项税额 )34
借: 主营业务成本 120
贷: 库存商品 120
（11）借: 主营业务收入 200
应交税金一应交增值税 ( 销项税额 )34
贷: 银行存款 232
财务费用 2
借: 库存商品 150
贷: 主营业务成本 150
（12）借：累计折旧　　 200
　　　　 固定资产清理　100
　　　　 贷：固定资产　　　300
借：银行存款　　　　　　　　120
　　贷：固定资产清理　　　　　　120
借：固定资产清理　　　　4
　　贷：银行存款　　　　　　　　4
借：固定资产清理　　　　16
贷：营业外收入　　　　　16
（13）借：银行存款　　　　　160
无形资产减值准备　　10
贷：无形资产　　　　　　　 　100
　　 应交税金――应交营业税　　 8
　　　　 营业外收入　　　 　　62
(2) 主营业务收入 ＝200－40＋100＋20＋120＋160－200＝360(万元)
主营业务成本＝150＋80＋26＋96＋120－150＝322（万元）
五、综合题。

1.甲公司系2000年12月25日改制的股份有限公司，每年按净利润的10%和5%分别计提法定盈余公积和法定公益金。
为了提供更可靠、更相关的会计信息，经董事会批准，甲公司于2003年度对部分会计政策作了调整，有关会计政策变更及其他相关事项的资料如下：
（1）从2003年1月1日起，所得税的核算由应付税款法改为债务法，甲公司历年的所得税税率均为33%。2002年12月31日止（不包括下列各项因素），发生的应纳税时间性差异的累计金额为4000万元，发生的可抵减时间性差异的累计金额为1200万元（假定无转回的时间性差异）。
计提的各项资产减值准备作为时间性差异处理，当期发生的可抵减时间性差异预计能够在三年内转回。
（2）从2003年1月1日起，生产设备的预计使用年限由12年改为8年；同时，将生产设备的折旧方法由平均年限法改为双倍余额递减法。根据税法规定，生产设备采用平均年限法计提折旧，折旧年限为12年，预计净残值为零。
上述生产设备已使用3年，并已计提了3年的折旧，尚可使用5年，其账面原价为6000万元，累计折旧为1500万元（未计提减值准备），预计净残值为零。本年度上述生产设备生产的A产品全部对外销售；A产品年初、年末的在产品成本均为零（假定上述生产设备只用于生产A产品）
（3）从2003年1月1日起，甲公司对办公楼的折旧由平均年限法改为双倍余额递减法。办公楼的账面原价为8000万元（未计提减值准备），预计净残值为零，预计使用年限为20年；根据税法规定，该办公楼采用平均年限法计提折旧，折旧年限为20年，预计净残值为零。该办公楼从甲公司改制为股份有限公司起开始使用。
（4）从2003年起，甲公司试生产某种新产品（B产品），对生产B产品所需乙材料的成本采用后进先出计价。
乙材料2003年年初账面余额为零。2003年一、二、三季度各购入乙材料500公斤、300公斤、200公斤，每公斤成本分别为1200元、1400元、1500元。2003年度为生产B产品共领用乙材料600公斤（其中第一季度领用100公斤，第二季度领用200公斤，第三季度领用300公斤）。发生人工及制造费用26万元，B产品于年底全部完工。但因同类产品已占领市场，且技术性更优，甲公司生产B产品全部未能出售。甲公司于2003年底预计B产品的全部销售价格为64万元（不含增值税），预计销售所发生的税费为4万元。剩余乙材料的可变现净值为50万元。 来源：www.examda.com
（5）2002年12月甲公司以900万元购入丙上市公司的股票，作为短期投资，期末按成本法计价。2003年度丙公司分配2002年度的现金股利，甲公司收到现金股利10万元（税后）。甲公司从2003年1月1日起，对期末短期投资由成本法改按成本与市价孰低计价。2002年年末和2003年年末该股票市价均为750万元。
（6）从2003年1月1日起，将无形资产的期末计价由账面摊余价值改为账面价值与可收回金额孰低法计价。甲公司2001年1月20日购入某项专利权，实际成本为4800万元，预计使用年限为16年，按16年平均摊销，摊销年限与税法一致。2001年年末、2002年年末和2003年年末预计可收回金额分别为4200万元、3500万元和3280万元（假定预计使用年限不变；对无形资产期末计价政策变更，不调整2001年和2002年已摊销的金额）。
要求：
（1）计算甲公司2003年度应计提的生产设备和办公楼的折旧额。
（2）计算甲公司2003年度存B产品和库存乙材料的年末账面价值。
（3）计算甲公司2003年度专利权的摊销额。
（4）分别计算甲公司各项会计政策变更的累积影响数，分别编制会计政策变更相关的会计分录。
【正确答案】 （1）甲公司20×3年度生产设备应计提的折旧额 = （6000－1500）×2/5 = 1800 （万元）
　　 办公楼应计提的折旧额 = （8000－400×2）×2/18 = 800 （万元）
　　（2）库存B产品的生产成本=100×1200＋200×1400＋100×1400＋200×1500＋260000
　　= 110（万元）
　　库存B产品的可变现净值 = 64－4 = 60 （万元）
　　库存B产品年末账面价值 为60万元
　　库存原材料的成本 = 400×1200 = 48 （万元）
　　库存原材料的可变现净值 = 50（万元）
　　 库存原材料的年末账面价值为48万元
　　（3）因2003年初专利权的账面价值为3500万元。
　　 故甲公司2003年度专利权的摊销额 = 3500÷（16－2） = 250（万元）
　　（4）①所得税的核算由应付税款法改为债务法的累积影响数
　　＝（4000－1200）×33% ＝924（万元）
　　借：利润分配——未分配利润 924
　　 贷：递延税款 924
　　借：盈余公积——法定盈余公积 92.4
　　 ——法定公益金 46.2
　　 贷：利润分配——未分配利润 138.6
　　②短期投资期末计价由成本法改按成本与市价孰低法计价的累积影响数（20×2年度计提的短期投资跌价准备的影响数）
　　 ＝（900－750）×（1－33%）＝ 100.5（万元）
　　借：利润分配——未分配利润 100.5
　　 递延税款 49.5
　　 贷：短期投资跌价准备 150
　　借：盈余公积——法定盈余公积 10.05
　　 ——法定公益金 5.025
　　 贷：利润分配——未分配利润 15.075
　　③无形资产的期末计价由账面摊余价值改为账面价值与可收回金额孰低法计价的
　　累积影响数 （单位：万元）
　　年度 　　无形资产账面价值 　　无形资产
　　可收回金额 　　计提无形资产跌价准备 　　所得税前
　　差 异 　　所得税影 响 　　累 积
　　影响数
　　2001 　　4500 　　4200 　　300 　　300 　　99 　　201
　　2002 　　3900 　　3500 　　400 　　400 　　132 　　268
　　合计 　　/ 　　/ 　　700 　　700 　　231 　　469
　　借：利润分配——未分配利润 469
　　 递延税款 231
　　 贷：短期投资跌价准备 700
　　借：盈余公积——法定盈余公积 46.9
　　 ——法定公益金 23.45
贷：利润分配——未分配利润 70.35
2.甲公司为股份有限公司，主要从事商品购销业务，并兼营房屋租赁业务，该公司适用增值税税率为17%，销售价格中不含增值税。假定甲公司发生如下交易：
（1）甲公司董事会于2000年11月9日决议，以其一栋经营用房与乙房地产公司的一栋商品房进行:)，:)后，甲公司将换入的房屋作为经营出租用房，乙公司将换入的房屋作为管理部门的办公楼。甲公司换出房屋时的帐面原价为1800万元，已提折旧400万元，计税价格和公允价值均为1200万元；乙公司换出房屋时的帐面原价为900万元，计税价格和公允价值均为1080万元。经双方协商，由乙公司补付给甲公司120万元现金。双方签订的协议于2001年4月10日分别经甲公司、乙公司股东大会批准，并于2001年5月10日办理了房地产转让过户手续，乙公司支付给甲公司的现金于同日收到存入银行。上述房屋:)所涉及的营业税税率为5%（不考虑其他税费）。
（2）甲公司于1999年1月1日购买丙公司（股份有限公司）的商品一批，购买价格为5000万元，增值税进项税额为850万元，甲公司当日开出6个月带息商品承兑汇票，票面年利率4%，票据到期后不再计息。甲公司于票据到期日未能偿还欠款。1999年12月5日甲公司董事会决议，以其存货中的其他商品抵偿应付丙公司的账款，并于1999年12月20日与丙公司签订了协议。甲公司用以抵偿债务的商品的帐面余额为4600万元，该批商品已提的存款跌价准备为200万元，计税价格为4800万元。协议同时规定，由甲公司支付给丙公司200万元。甲公司与丙公司已于2000年4月20日办理了商品所有权有关的转让手续，甲公司于同日支付丙公司的款项。丙公司收到的商品作为库存商品。
要求：
（1）请说明甲公司有关资产:)和以存货抵偿债务应当在哪一年度进行会计处理。
（2）根据上述资料（1），分别编制甲公司、乙公司与资产:)相关的会计分录。
（3）根据上述资料（2），分别编制甲公司、丙公司与抵偿债务相关的会计分录。
【答疑编号3583,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 （1）上述交易（1）应当在2001年度进行会计处理
上述交易（2）应当在2000年度进行会计处理
（2）①交易（1）的会计分录：
甲公司：
借：固定资产清理 1400
累计折旧 400
贷：固定资产——经营用房 1800
借：固定资产清理 60
贷：应交税金——应交营业税 60
借：银行存款 120
借：固定资产清理 120
非货币性交易收益=120－120÷1200×1400－120÷1200×1200×5%=－26（万元）
借：营业外支出——非货币性交易损失 26
贷：固定资产清理 26
借：固定资产——出租用房 1314 （1400＋60－120－26）
贷：固定资产清理 1314
乙公司：
借：固定资产——办公楼 1074
贷：库存商品 900
应交税金——应交营业税 54
银行存款 1 20
②交易（2）的会计处理：
甲公司：
借：应付账款 5967 [5850×（1＋4%×6÷12）]
存货跌价准备 200
贷：库存商品 4600
应交税金——应交增值税（销项税额）816
银行存款 200
资本公积 551
丙公司：
借：库存商品 4951
应交税金——应交增值税（进项税额）816
银行存款 200
贷：应收账款 5967