会计实务冲刺试卷（1）

一、单项选择题。

1.甲公司2001年6月2日与A公司签订了一份销售合同，双方约定，2002年1月2日，甲公司按每台150000元的价格向A公司提供电子设备20台。2001年12月31日，甲公司结存电子设备25台，单位成本为135000元。2001年12月31日，该电子设备的市场销售价格为140000元。甲公司估计销售费用和税金为10000元/台。甲公司2001年12月31日结存的电子设备应计提存货跌价准备（ ）元。

A．0 B．75000 C．25000 D．125000
【正确答案】 C
【答案解析】 有合同约定部分的存货的可变现净值＝20×150000－20×10000＝2800000元，有合同约定部分存货的成本＝20×135000＝2700000元，其可变现净值＞ 成本，因此，有合同约定部分的存货不需计提存货跌价准备。没有合同约定部分的存货的可变现净值＝5×140000－5×10000＝650000元，没有合同约定部分存货的成本＝5×135000＝675000元，其成本＞可变现净值，因此，没有合同约定部分的存货应计提存货跌价准备＝675000－650000＝25000元。甲公司2001年12月31日结存的电子设备应计提存货跌价准备为25000元。

2.甲公司于2000年12月1日，购入生产设备一台，实际支付的价款为500万元、增值税为85万元，运杂费等为15万元，固定资产于当月交付使用。预计使用年限为10 年，预计净残值为零。甲公司采用直线法计提折旧。2002年12月31日，甲公司预计该设备可收回的金额为320万元。2004年12月31日，甲公司此时估计该设备可收回的金额为420万元。甲公司2005年该固定资产应计提的折旧额为（ ）万元。
A．70 B．60 C．50 D．40 来源：www.examda.com
【正确答案】 B
【答案解析】
至2002年末固定资产的账面净值＝600－600/10×2＝480万元，高于估计可收回金额320万元，则应计提减值准备160万元。
2003年和2004年每年按320/8＝40的金额计提折旧，因此，至2004年末，该设备的账面价值为320－40×2＝240万元，与其估计可收回金额420万元和不提减值准备的固定资产账面净值600－60×4＝360万元中的较低者360万元比较，应将固定资产的账面价值恢复到360万元，即固定资产的价值已全部恢复。因此，甲公司2005年该固定资产应计提的折旧额为360÷6＝60万元。

3.甲公司于2003年年末对一专利权进行检查，估计其可收回金额为640万元。该专利权是甲公司在2001年年初购入的，实际成本为1200万元，预计使用年限为6年。至2002年年末检查该项无形资产时发现其估计可收回金额为400万元，当年已计提了无形资产减值准备。则甲公司2003年末应转回的无形资产减值准备的金额为（ ）。
A. 400万元 B. 300万元 C. 200万元 D.100万元
【正确答案】 B
【答案解析】 该专利权在2002年末未计提减值准备前的账面价值为1200－1200/6×2＝800万元，此金额与预计可收回金额400万元比较，应计提减值准备400万元，且以后年度每年应摊销的金额为400/4=100万元，故2003年末未调整减值准备前的账面价值为400－100＝300万元。由于2003年末估计可收回金额为640万元＞不计提减值准备的该项专利权的账面价值1200－200×3＝600万元，表示该项无形资产价值已全部得到恢复。其账面价值应恢复到600万元，故甲公司2003年末应转回的无形资产减值准备的金额为600－300＝300万元。

4. 甲企业采用债务法进行所得税核算，2000年前所得税税率为30％，从2000年1 月1日起适用所得税税率为33％。2000年初“递延税款”为贷方余额3万元, 2000年实现利润总额为200万元，本年度发生应纳税时间性差异4万元,可抵减时间性差异3万元,取得国债利息收入3万元，支付违法经营罚款1万元。则2000年应确认的所得税费用为（ ）万元.
A.65.04 B.65.64 C.65.31 D. 64.71
【正确答案】 B
【答案解析】 由于税率变动而调整递延税款的金额（贷方）＝3÷30％×（33％－30）＝0.3万元；2000年应确认的所得税费用＝（200－3＋1）×33％＋0.3＝65.64万元。

5.甲企业于2003年1月1日购入2002年1月1日发行的期限为三年,利率为9％,到期一次还本付息的债券,面值为80000元,实际支付价为84000元,采用直线法摊销溢（折）价,则甲企业2003年度该债券应确认的投资收益为（ ）元。
Ａ.5200 Ｂ.7200 Ｃ.8800 Ｄ.10400
【正确答案】 C
【答案解析】 购入债券时发生的溢价＝84000－80000×9％－80000＝－3200元，即折价为3200元。甲企业2003年度该债券应确认的投资收益＝80000×9％＋3200÷2＝8800元。

6.甲上市公司为一般纳税企业，适用增值税率为17%，其销售价格均不含增值税。2003年度甲公司销售A产品200件给合营企业，每件售价为8万元，销售给非关联企业的A产品分别为：按每件5万元的价格出售150件，按每件6万元的价格出售350件。甲公司将2003年度生产的B产品全部销售给母公司，所销售的B产品的账面价值为5000万元，未计提减值准备。甲公司按照6500万元的价格出售。上述交易均符合收入确认的条件，款项尚未收到。甲公司2003年度应确认的产品销售收入为（ ）万元。
A．10950 B．9990 C．10450 D．10650
【正确答案】 B
【答案解析】
本期正常销售 A 产品对非关联方销售的比例为71.43%(500件÷700件), 因此应按对非关联方销售的加权平均价格作为对关联方之间销售A产品的计量基础，并将按此价格确定的金额确认为收入。
对非关联方销售A产品的加权平均价格＝（5×150＋6×350）÷500＝5.7（万元）
关联方销售A产品应确认的收入总额＝200×5.7＝1140( 万元 )
对非关联方销售A产品应确认的收入总额＝5×150＋6×350＝2850( 万元 )关联方销售B产品应确认的收入总额＝5000×120％＝6000万元
故甲公司2003年销售产品应确认的收入总额为1140＋2850＋6000＝9990万元。

7.甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。该企业对一生产线进行改建。该生产线的账面原价为1000万元，累计折旧为400万元，已提固定资产减值准备为100万元。改建过程中领用产成品一批，成本为80万元，同类产品售价为100万元，另支付工资等费用计300万元，同时取得变价收入30万元。则改建后的固定资产原始价值为（ ）万元。
A．867 B．967 C．1267 D．1367
【正确答案】 A
【答案解析】 改建后的固定资产原始价值＝改建前的固定资产账面价值（1000－400－100＝500万元）＋改建过程中发生的支出（80＋17＋300＝397万元）－改建过程中取得变价收入30万元＝867万元。 来源：www.examda.com

8.某企业于2003年10月5日接收一项安装劳务，合同期为6个月，合同总收入为120万元，已经预收50万元，余款在安装完成时收回。至2003年12月31日已发生的成本为48万元，预计完成劳务还将发生成本32万元。则该企业2003年应确认的收入为（ ）万元。
A．48 B．50 C．60 D．72
【正确答案】 D
【答案解析】 该劳务的交易结果在资产负债表日能可靠估计，应采用完工百分比法确认收入，完工程度＝48÷（48＋32）＝60%，该企业2003年度确认的收入＝120×60%＝72万元。

9.2001年 1 月 1 日 ,甲公司销售一批产品给乙公司 ,货款为1000000元（含税价），款项未尚未收到。由于乙公司发生财务困难,无法按合同规定的期限偿还债务,甲公司已为该应收账款计提坏账准备100000元。2001年末，经双方协议,甲公司同意乙公司用其生产的A产品偿还该应收账款。该产品市价为800000元, 增值税税率为 17%, 产品成本为600000元, 增值税发票已开,甲公司已将该产品作为原材料入库。甲公司该项原材料的入账价值是 ( ) 元。
A.764000 B．864000 C. 900000 D．936000
【正确答案】 A
【答案解析】 甲公司该项原材料的入账价值为 1000000―100000－800000× 17%＝764000 元。

10.甲公司为建造一生产车间，于2002年11月1 日向银行借入三年期借款1000万元，年利率为6％。2003年1月1日开始建造该项固定资产，并发生支出500万元，4 月1日又发生支出400万元。7月1日发行期限为三年，面值为1000万元，年利率为9％，到期一次还本付息的债券，发行价为1000万元，同时，支付发行费用60000元（符合重要性）。同日又发生支出600万元。10月1日发生支出为400万元。该固定资产于2003年12月31日完工交付使用。假定甲公司利息资本化金额按年计算。甲公司该项工程应于资本化的借款费用金额为（ ）。
A．105 B．111 C．84 D．90
【正确答案】 D
【答案解析】
累计支出加权平均数＝500＋400×9／12＋600×6／12＋400×3／12 ＝1200（万元）
资本化率＝（1000×6％×12／12＋1000×9%×6／12）÷（1000×12／12＋1000×6／12）＝7%
2000年发生的利息费用＝1000×6％×12／12＋1000×9%×6／12＝105（万元）
2000年应于资本化的借款费用金额＝借款利息资本化金额1200万元×7%＋发行费用6万元＝90（ 万元）

11.下列经济业务所产生的现金流量中，属于“投资活动产生的现金流量”的是（ ）
A．出售无形资产所有权所产生的现金流量
B．支付现金股利所产生的现金流量
C．支付融资租赁费所产生的现金流量
D．缴纳所得税所产生的现金流量
【正确答案】 A
【答案解析】 选项“B和C” 属于“筹资活动产生的现金流量”；选项“D” 属于“经营活动产生的现金流量”；只有选项“A” 属于“投资活动产生的现金流量”。

12.下列销售业务中，应在发出商品时确认销售收入的是（ ）。
A．商品需要安装和检验的销售 B．委托代销
C．分期收款销售 D．分期预收款销售
【正确答案】 D
【答案解析】 选项“A” 商品需要安装和检验的销售应在商品安装完毕、检验合格时确认收入；选项“B” 委托代销应在收到代销清单时确认收入；选项“C”分期收款销售应按合同约定的收款时间确认收入；选项“D” 分期预收款销售应在发出商品时确认销售收入。

13.甲公司于2003年1月1日以250万元从乙公司取得A公司10％的股权，甲公司对该项投资采用成本法核算。A公司2003年1月1日的所有者权益总额为2000万元。2003年4月20日A公司宣告发放现金股利100万元，甲公司已收到现金股利。2003年A公司实现净利润300万元。2004年1月1日甲公司又以银行存款720万元收购丙公司持有的A公司30％的股权。甲公司对A公司的股权投资改为权益法核算。股权投资差额按5年摊销。则甲公司的该项股权投资由成本法改为权益法时新的投资成本为（ ）万元。
A．880 B．890 C．940 D．950
【正确答案】 A
【答案解析】 甲公司的该项股权投资由成本法改为权益法时新的投资成本＝按追溯调整后投资的账面价值加上追加投资成本（不含股权投资差额）＝（2000×10％－10＋300×10％）＋（2000－100＋300）×30％＝880万元。

14.下列有关收入确认的表述中，不符合现行会计制度规定的是( )。
A．受托代销商品收取的手续费，在收到委托方交付的商品时确认为收入
B．商品售价中包含的可区分售后服务费，在提供服务的期间内确认为收入
C．特许权费中包含的提供初始及后续服务费，在提供服务的期间内确认为收入
D．为特定客户开发软件收取的价款，在资产负债表日按开发的完成程度确认为收入
【正确答案】 A
【答案解析】 受托代销商品收取的手续费，应在商品销售后确认为收入。

15.甲公司为上市公司，2004年年初“资本公积”科目的贷方余额为120万元。2004年1月1日，甲公司以设备向乙公司投资，取得乙公司有表决权资本的30％，采用权益法核算；甲公司投资后，乙公司所有者权益总额为1000万元。甲公司投出设备的账面原价为300万元，已计提折旧15万元，已计提减值准备5万元。2004年5月31日，甲公司接受丙公司现金捐赠100万元。甲公司适用的所得税税率为33％，2004年度应交所得税为330万元。假定不考虑其他因素，2004年12月3 1日甲公司“资本公积”科目的贷方余额为( )万元。
A．187 B．200.40 C．207 D．240
【正确答案】 C
【答案解析】 2004年12月3 1日甲公司“资本公积”科目的贷方余额= 年初“资本公积”科目的贷方余额为120万元＋（300－15－5－1000×30%）＋67=207（万元）
二、多项选择题。

1.下列税金中，应计入存货成本的有（ ）
A．委托加工收回后直接用于对外销售的应税消费品支付的消费税额
B．进口原材料交纳的进口关税
C．一般纳税企业进口原材料交纳的增值税
D．收购未税矿产品代扣代交的资源税
【正确答案】 ABD
【答案解析】
选项“C”一般纳税企业进口原材料交纳的增值税可以计入进项税额；只有选项“A、B、D”应计入有关存货成本。

2.下列固定资产中, 应计提折旧的有（ ）。
Ａ.经营租入的固定资产
Ｂ.融资租入的固定资产
Ｃ.已达到预定可使用状态尚未办理竣工决算的固定资产
Ｄ.未使用的生产设备
【正确答案】 BCD
【答案解析】 选项“A”经营租入的固定资产不应计提折旧；选项“B、C、D”均应计提折旧。

3.下列项目中，应计入营业外收入的有（ ）
A．非货币交易收益
B．出售无形资产净收益
C．出租无形资产收益
D．接受捐赠现金
【正确答案】 AB
【答案解析】 选项“C” 出租无形资产收益应计入其他业务收入；选项“D” 接受捐赠现金应在扣除所得税后计入资本公积。选项“A、B”应计入营业外收入。

4.下列收入确认中，符合现行会计制度规定的有（ ）
A．需要安装和检验的商品销售应当发出商品时确认收入
B．附有销售退回条件的商品销售应当在销售商品退货期满时确认收入
C．年度终了时尚未完成的广告制作应当按照项目的完工程度确认收入
D．包含在商品售价中的服务劳务应当递延到提供服务时确认收入
【正确答案】 BCD
【答案解析】 选项“A”需要安装和检验的商品销售应当在安装完毕、检验合格时确认收入；只有“B、C、D”是正确的。

5.下列各项费用或支出中，应当计入无形资产价值的有（ ）。
A．自行开发并依法律程序申请取得的无形资产所发生的注册费用
B．在无形资产研究和开发过程中发生的研制费用
C．无形资产后续支出 来源：www.examda.com
D．接受捐赠无形资产时支付的相关税费
【正确答案】 AD
【答案解析】 选项“B、C” 应于发生时直接计入当期损益。

6.在符合借款费用资本化条件的会计期间，下列有关借款费用会计处理的表述中，正确的有( )。
A．为购建固定资产向商业银行借入专门借款发生的辅助费用，应予以资本化
B．为购建固定资产取得的外币专门借款本金发生的汇兑差额，应予以资本化
c．为购建固定资产而资本化的利息金额，不得超过当期专门借款实际发生的利息
D．为购建固定资产取得的外币专门借款利息发生的汇兑差额，全部计入当期损益
【正确答案】 ABC
【答案解析】 为购建固定资产取得的外币专门借款利息发生的汇兑差额，应予以资本化。

7.下列项目中应作为管理费用核算的有（ ）
A．工程物资盘亏净损失
B．转回已计提的存货跌价准备
c．已达到预定可使用状态尚未投入使用的职工宿舍计提的折旧
D．采矿权人按矿产品销售收入一定比例计算确认的矿产资源补偿费
【正确答案】 BCD
【答案解析】 工程物资盘亏净损失应计入在建工程。

8.下列有关存货会计处理的表述中，正确的有( )。
A．因自然灾害造成的存货净损失，计入营业外支出
B．随商品出售不单独计价的包装物成本，计入营业费用
C．结转商品销售成本时，同时结转的存货跌价准备调整主营业务成本
D．因非货币性交易换出存货而同时结转的已计提跌价准备，不冲减当期管理费用
【正确答案】 ABD
【答案解析】 结转商品销售成本时，同时结转的存货跌价准备冲减当期管理费用。

9.下列交易和事项中,不影响企业当期现金流量的有( )。
A.用产品抵偿应付帐款 B.发放股票股利
C.计提长期借款利息 D.接受捐赠非现金资产
【正确答案】 ABCD
【答案解析】 选项“A、B、C、D”均不影响企业当期现金流量。

10.A公司是甲公司的子公司，D公司为A公司的联营企业，甲公司承包了B公司，C公司为甲公司和乙公司的合营企业。在不存在其他关联方关系的情况下，下列各项中，属于关联方关系的有（ ）。
A．甲公司和D公司 B．甲公司和B公司
C．甲公司和C公司 D．A公司和B公司
【正确答案】 BCD
【答案解析】 选项“A ” 甲公司和D公司属于间接重大影响不属于关联方关系；选项“B ” 甲公司和B公司为控制与被控制关系，选项“C” 甲公司和C公司为共同控制关系，选项“D ” A公司和B公司为同受甲公司控制，因此，选项“B 、C、D” 属于关联方关系。
三、判断题。

1.对于委托代销商品应当在收到代销单位汇来的货款时确认销售收入并计算应交增值税。（ ）
【正确答案】 错
【答案解析】 对于委托代销商品应当在收到代销单位交来的销货清单时确认销售收入并计算应交增值税。

2.应付帐款带有的现金折扣, 采用总价法下享受的现金折扣和采用净价法下丧失的现金折扣均应通过“财务费用”核算。（ ）
【正确答案】 对
【答案解析】 采用总价法核算的情况下享受的现金折扣和采用净价法下丧失的现金折扣均应通过“财务费用”核算。

3.企业为购入长期债券投资而发生的相关税费，应计入当期损益。 （ ）
【正确答案】 错
【答案解析】 企业为购入长期债券投资而发生的相关税费，金额较大的应计入投资成本，金额较小的计入当期损益。

4.为购建固定资产发生的专门借款的辅助费用，在固定资产竣工决算前计入固定资产价值，竣工决算后应计入当期损益。 （ ）
【正确答案】 错
【答案解析】 为购建固定资产发生的专门借款的辅助费用，在固定资产达到预定可使用状态前计入固定资产价值，在固定资产达到预定可使用状态后应计入当期损益。

5.企业将应收债权出售给银行等金融机构时，均应确认相关损益。（ ）
【正确答案】 错
【答案解析】 企业将应收债权出售给银行等金融机构，在进行会计核算时，应按照“实质重于形式”的原则，如与应收债权有关的风险、报酬实质上已经发生转移等，应按照出售应收债权处理，并确认相关损益。否则，应作为以应收债权为质押取得的借款进行会计处理。

6.在成本法下, 当被投资企业发生盈亏时, 投资企业一般不做账务处理；当被投资企业宣告分配现金股利时, 投资企业均应将分得的现金股利确认为投资收益。 （ ）
【正确答案】 错
【答案解析】 采用成本法核算长期股权投资，当被投资单位宣告发放现金股利时，如为投资后累积实现的净利润的分配额,则投资单位按持股比例计算应享有的金额, 借记“应收股利”, 贷记“投资收益”；但被投资单位宣告发放的现金股利为投资前累积实现的净利润的分配额,则投资单位按持股比例计算应享有的金额,冲减长期股权投资的账面价值。

7.企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的试运转过程中形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，应计入“生产成本”。（ ）
【正确答案】 错
【答案解析】
企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的试运转过程中形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，应计入在建工程。

8.企业自创的专利权，为了稳健和简化起见，发生的有关支出，可作为技术研究费计入当期损益。待试制成功申请专利权时，再将所发生的费用予以资本化，作为无形资产核算。（ ）
【正确答案】 错
【答案解析】 按我国现行会计制度规定，自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用作为无形资产的实际成本。在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用等，直接计入当期损益。

9.在公司董事会提出利润分配方案时，现金股利应作为调整事项处理，股票股利作为非调整事项处理。 （ ）
【正确答案】 错
【答案解析】 按照现行规定，在公司董事会提出利润分配方案时，对于现金股利和股票股利，均作为非调整事项处理。

10.在事业单位的资产负债表中，“固定资产”项目的金额一定等于“固定基金”项目的金额。
【正确答案】 错
【答案解析】 一般情况下，在事业单位的资产负债表中固定资产和固定基金两个项目的数字应该相等，但有融资租入固定资产的情况下，在尚未付清租赁费时，这两个项目的数字不相等。
四、计算题。

1.甲、乙公司均为境内上市公司，适用的所得税税率均为33%，甲公司所得税采用应付税款法核算。股权投资差额按10年的期限平均摊销，按净利润10%和5%分别提取法定盈余公积和法定公益金。甲公司其他有关资料如下∶
（1）2000年1月1日甲公司以银行存款230万元购入乙公司10%的股份作为长期投资，采用成本法核算。2000年1月1日，乙公司股东权益账面价值合计为2000万元。
2000年度乙公司实现净利润分别为300万元。假定乙公司除实现的净利润外，各年股东权益无其他变动。
（2）2001年1月8日，甲公司以400万元的价格购买乙公司20%的股份，改用权益法核算此项投资。2001年度乙公司实现净利润为－200万元。
（3）甲公司对乙公司长期股权投资在2001年年末的预计可收回金额为580万元。
（4）2002年8月甲公司以680万元出售对乙公司的投资。
要求：根据上述资料，编制甲公司与该投资相关的会计分录。
【正确答案】 （1）2000年初：
借：长期股权投资——乙公司 230
贷：银行存款 230
（2）2001年1月8日：
追溯调整：
①计算原投资的股权投资差额= 230－2000×10%= 30
②计算2000年应摊销的股权投资差额= 30/10 = 3
③计算2000年应确认的投资收益 = 300×10% = 30
④计算累积影响数 = 30－3 = 27
借：长期股权投资——乙公司（投资成本） 200
——乙公司（股权投资差额） 27
——乙公司（损益调整） 30
贷：长期股权投资——乙公司 230
利润分配——未分配利润 27
借：利润分配——未分配利润 4．05
贷：盈余公积——法定盈余公积 2．7
——法定公益金 1．35
借：长期股权投资——乙公司（投资成本） 30
贷：长期股权投资——乙公司（损益调整） 30
追加投资：
计算追加投资的股权投资差额 = 400－2300×20% = －60
借：长期股权投资——乙公司（投资成本） 400
贷：银行存款 400
借：长期股权投资——乙公司（投资成本） 60
贷：长期股权投资——乙公司（股权投资差额） 27
资本公积――股权投资准备 33
（3）2001年末：
借：投资收益 60
贷：长期股权投资——乙公司（损益调整） 60
长期股权投资账面价值＝257＋460－27－60＝630（万元）
长期股权投资可收回金额＝580万元
长期股权投资发生减值＝630－580＝50（万元）
借：资本公积――股权投资准备 33
投资收益 17
贷：长期投资减值准备――乙公司 50
（4）2002年8月：
借：银行存款 680
长期投资减值准备——乙公司 50
长期股权投资——乙公司（损益调整） 60
贷：长期股权投资——乙公司（投资成本） 690
资本公积――股权投资准备 33
投资收益 67
同时：
借：资本公积――股权投资准备 33
贷：资本公积――其他资本公积 33

2.甲公司系境内上市公司。2002年至2003年，甲公司发生的有关交易或事项如下：
（1)2002年10月1日，甲公司与A公司签订一项合同，为A公司安装某大型成套设备。
合同约定：
①该成套设备的安装任务包括场地勘察、设计、地基平整、相关设施建造、设备安装和调试等。其中，地基平整和相关设施建造须由甲公司委托A公司所在地有特定资质的建筑承包商完成；
②合同总金额为8300万元，由A公司于2002年12月31日和2003年12月31日分别支付合同总金额的40％，其余部分于该成套设备调试运转正常后4个月内支付；
③合同期为16个月。2002年10月1日，甲公司为A公司安装该成套设备的工程开工，预计工程总成本为6640万元。
（2)2002年11月1日，甲公司与B公司(系A公司所在地有特定资质的建筑承包商)签订合同，由B公司负责地基平整及相关设施建造。
合同约定：
①B公司应按甲公司提供的勘察设计方案施工；
②合同总金额为1600万元，由甲公司于2002年12月31日向B公司支付合同进度款，余款在合同完成时支付；
③合同期为3个月。
（3)至2002年12月31日，B公司已完成合同的80％；甲公司于2002年12月31日向B公司支付了合同进度款。
2002年10月1日到12月31日，除支付B公司合同进度款外，甲公司另发生合同费用380万元人民币；12月31日，预计为完成该成套设备的安装尚需发生费用4980万元，其中包括应向B公司支付的合同余款。假定甲公司按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定该安装工程完工进度；合同收入和合同费用按年确认。
2002年12月31日，甲公司收到A公司按合同支付的款项。
(4)2003年1月25日，B公司完成所承担的地基平整和相关设施建造任务，经甲公司验收合格。当日，甲公司按合同向B公司支付了工程尾款。
2003年，甲公司除于1月25日支付B公司工程尾款外，另发生合同费用4140万元；12月31日，预计为完成该成套设备的安装尚需发生费用680万元。
2003年12月31日，甲公司收到A公司按合同支付的款项。
不考虑相关税费及其他因素。
要求：
(1)分别计算甲公司2002年应确认的合同收入、合同毛利、合同费用。
(2)分别计算甲公司2003年应确认的合同收入、合同毛利、合同费用。
【正确答案】 （1）2002年度：
累计实际发生的合同成本＝1600×80%＋380＝1660(万元)
合同完工进度：1660/(1660＋4980) ＝25%
2002年应确认的合同收入＝8300×25%＝2075(万元)
2002年应确认的合同毛利＝(8300 －6640)×25%＝415(万元)
2002年应确认的合同费用＝2075－415=1660(万元)
（2）2003年度：
累计实际发生的合同成本＝1660＋1600×20%＋4140＝6120(万元)
合同完工进度：6120/(6120＋680) ＝90%
2003年应确认的合同收入＝(8300×90%－2075)＝5395(万元)
2003年应确认的合同毛利＝(8300－6800)×90%－415＝935(万元)
2003年应确认的合同费用＝5395－935＝4460 (万元)
五、综合题。

1.甲股份有限公司（本题下称甲公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2004年度，甲公司有关业务资料如下：
　　（1）部分账户年初、年末余额或本年发生额如下（金额单位：万元）：

资产类帐户名称 年初余额 年末余额 负债类账户名称 年初余额 年末余额 来源：www.examda.com
　短期投资 　　200 　　500 　　短期借款 　　120 　　140
　应收账款 　　1200 　　1600 　　应付账款 　　250 　　600
　坏账准备 　　12 　　16 　　预付账款 　　124 　　224
　预付账款 　　126 　　210 　　应付工资 　　262 　　452
　　存货 　　620 　　900 　　应付福利费 　　121 　　0
存货跌价准备 　　20 　　40 　　应付股利 　　30 　　0
待摊费用 　　220 　　700 　　应交税金（应交增值税） 　　0 　　0
长期股权投资 　　720 　　1360 　　预提费用 　　210 　　215
　固定资产 　　8600 　　8880 　　长期借款 　　360 　　840
　无形资产 　　640 　　180 　　 　　 　　
无形资产减值准备 　　20 　　40 　　 　　 　　
损益类账户名称 借方发生额 贷方发生额 损益类账户名称 借方发生额 贷方发生额
主营业务收入 　　 　　8400 　　财务费用 　　40 　　
主营业务成本 　　4600 　　 　　投资收益 　　 　　405
　营业费用 　　265 　　 　营业外支出 　　49 　　
管理费用 　　908 　　 　　 　　 　　

　　（2）其他有关资料如下：
　　 ①短期投资不属于现金等价物；本期以现金购入短期股票投资400万元；本期出售短期股票投资，款项已存入银行，获得投资收益40万元；不考虑其他与短期投资增减变动有关的交易或事项。
　　 ②应收账款、预收账款的增减变动仅与产成品的销售有关，且均以银行存款结算；采用备抵法核算坏账损失，本期收回以前年度核销的坏账2万元，款项已存入银行；销售产成品均开出增值税专用发票。
　　 ③原材料的增减变动均与购买原材料或生产产品消耗原材料有关。年初存货均为外购原材料；年末存货仅为外购原材料和库存产成品，其中，库存产成品成本为630万元，外购原材料成本为270万元。年末库存产成品成本中，原材料为252万元；工资及福利费为315万元；制造费用为63万元，其中折旧费13万元，其余均为以货币资金支付的其他制造费用。本年已销产成品的成本（即主营业务成本）中，原材料为1840万元；工资及福利费为2300万元；制造费用为460万元，其中折旧费60万元，其余均为以货币资金支付的其他制造费用。
　　 ④待摊费用年初数为预付的以经营租赁方式租入的一般管理用设备租金；本年另以银行存款预付经营租入一般管理用设备租金540万元。本年摊销待摊费用的金额为60万元。
　　 ⑤4月1日，以专利权向乙公司投资，占乙公司有表决权股份的40%，采用权益法核算；甲公司所享有乙公司所有者权益的份额为400万元。该专利权的账面余额为420万元，已计提减值准备20万元（按年计提）。
　　 2004年4月1日至12月31日，乙公司实现的净利润为600万元；甲公司和乙公司适用的所得税税率均为33%，
　　 ⑥1月1日，以银行存款400万元购置设备一台，不需要安装，当日即投入使用。
　　 4月2日，对一台管理用设备进行清理，该设备账面原价120万元，已计提折旧80万元，已计提减值准备20万元；以银行存款支付清理费用2万元，收到变价收人13万元，该设备已清理完毕。
　　 ⑦无形资产摊销额为40万元，其中包括专利权对外投出前摊销额15万元；年末计提无形资产减值准备40万元。
　　⑧借入短期借款240万元，借入长期借款460万元；长期借款年末余额中包括确认的20万元长期借款利息费用。
　　 预提费用年初数和年末数均为预提短期银行借款利息，本年度的财务费用均为利息费用。财务费用包括预提的短期借款利息费用5万元，确认长期借款利息费用20万元，其余财务费用均以银行存款支付。
　　⑨应付账款、预付账款的增减变动均与购买原材料有关，以银行存款结算；本期购买原材料均取得增值税专用发票。
　　 本年应交增值税借方发生额为1428万元，其中购买商品发生的增值税进项税额为296.14万元，已交税金为1131.86万元；贷方发生额为1428万元，均为销售商品发生的增值税销项税额。
　　⑩应付工资、应付福利费年初数、年末数均与投资活动和筹资活动无关；本年确认的工资及福利费均与投资活动和筹资活动无关。
　　营业费用包括工资及福利费114万元，均以货币资金结算或形成应付债务；折旧费用4万元；其余营业费用均以银行存款支付。
　　管理费用包括工资及福利费285万元，均以货币资金结算或形成应付债务；折旧费用124万元；无形资产摊销40万元；一般管理用设备租金摊销60万元；计提坏账准备2万元；计提存货跌价准备20万元；其余管理费用均以银行存款支付。
　　投资收益包括从丙股份有限公司分得的现金股利125万元，款项已存入银行；甲公司对丙股份有限公司的长期股权投资采用成本法核算，分得的现金股利为甲公司投资后丙股份有限公司实现净利润的分配额。
　　除上述所给资料外，有关债权债务的增减变动均以货币资金结算。
　　不考虑本年度发生的其他交易或事项，以及除增值税以外的其他相关税费。
　　要求：
　　计算答题卷给定的“甲股份有限公司2004年度现金流量表有关项目”的金额，并将结果填入相应的表格内。
　　甲股份有限公司2004年度现金流量表有关项目
　　 　　现金流量表有关项目 　　金额（万元）
　　1 　　销售商品、提供劳务收到的现金 　　
　　2 　　购买商品、接受劳务支付的现金 　　
　　3 　　支付给职工以及为职工支付的现金 　　
　　4 　　支付的其他与经营活动有关的现金 　　
　　5 　　收回投资所收到的现金 　　
　　6 　　取得投资收益所收到的现金 　　
　　7 　　处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额 　　
　　8 　　购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金 　　
　　9 　　投资所支付的现金 　　
　　10 　　借款所收到的现金 　　
　　11 　　偿还债务所支付的现金 　　
　　12 　　分配股利、利润和偿付利息所支付的现金 　　

【正确答案】
　　 　　现金流量表有关项目 　　金额（万元）
　　1 　　销售商品、提供劳务收到的现金 　　9530
　　2 　　购买商品、接受劳务支付的现金 　　1772.14
　　3 　　支付给职工以及为职工支付的现金 　　2945
　　4 　　支付的其他与经营活动有关的现金 　　1514
　　5 　　收回投资所收到的现金 　　140
　　6 　　取得投资收益所收到的现金 　　125
　　7 　　处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额 　　11
　　8 　　购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金 　　400
　　9 　　投资所支付的现金 　　400
　　10 　　借款所收到的现金 　　700
　　11 　　偿还债务所支付的现金 　　220
　　12 　　分配股利、利润和偿付利息所支付的现金 　　45
　　

【答案解析】 （1）销售商品、提供劳务收到的现金＝主营业务收入8400＋增值税销项税额1428＋应收账款的减少额（年初数1200－期末数1600）＋预收账款增加额（期末数224－年初数124）＋收回已核销的坏账2＝9530
　　（2）购买商品、接受劳务支付的现金＝主营业务成本4600－其中包含的工资等不属于购买商品付现的费用2760＋本期存货的增加额（900－620）－期末存货中包含的工资等不属于购买商品付现的费用378＋增值税进项税额296.14＋应付账款的减少额（年初数250－期末数600）＋预付账款的增加额（期末数210－年初数126）＝1772.14
　　（3）支付给职工以及为职工支付的现金＝主营业务成本中的工资费用2300＋期末存货中包含的工资费用315＋营业费用中包含的工资费用114＋管理费用中包含的工资费用285＋应付工资减少额（年初数262－期末数452）＋应付福利费减少额（年初数121－期末数0）＝2945
　　（4）支付的其他与经营活动有关的现金＝主营业务成本中制造费用包含的支付其他费用（460－60）＋期末产成品中制造费用包含的支付其他费用（63－13）＋待摊费用中预付的租金540＋营业费用包含的支付其他费用（265－工资费用114－折旧费用4）＋管理费用包含的支付其他费用（908－工资费用285－折旧费用124－无形资产摊销40－租金摊销60－计提坏账准备2－计提存货跌价准备20）＝1514
　　（5）收回投资所收到的现金＝出售短期投资所收到的现金140[包括成本（年初数200＋增加数400－期末数500）＋出售短期投资所产生的投资收益40）]
　　（6） 取得投资收益所收到的现金＝投资收益405－权益法下确认的投资收益（600×40%）－出售短期投资所产生的投资收益40＝125
　　（7） 处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额＝出售固定资产收到现金13－支付清理费用2＝11
　　（8） 购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金＝购置设备400
　　（9） 投资所支付的现金＝购入短期股票投资支付价款400
　　（10）借款所收到的现金＝借入短期借款240＋借入长期借款460＝700
　　（11） 偿还债务所支付的现金＝短期借款（年初数120＋本期借款240－期末数140）＋长期借款[年初数340＋本期借款460－期末数（840－利息20）＝220
　　（12） 分配股利、利润和偿付利息所支付的现金＝财务费用40－预提短期借款利息5－计提长期借款利息20＋应付股利减少额（年初数30－期末数0）＝45

2.甲公司为境内上市公司，主要从事生产和销售电子产品，适用的所得税税率为33%，所得税采用应付税款法核算，产品的销售价格均为不含增值税价格，假定不考虑除所得税以外的其他相关税费。甲公司2003年度财务会计报告于2004年4月30日对外报出。甲公司2001年12月31日编制的利润表如下：
　　利润表 来源：www.examda.com
　　编制单位：甲公司2003年度 金额单位：万元
　　项 目 　　本年累计数
　　一、主营业务收入 　　25000
　　减：主营业务成本 　　15000
　　主营业务税金及附加 　　1000
　　二、主营业务利润 　　9000
　　加：其他业务利润 　　800
　　减：营业费用 　　2300
　　管理费用 　　900
　　财务费用 　　600
　　三、营业利润 　　6000
　　加：投资收益 　　2500
　　补贴收入 　　0
　　营业外收入 　　1080
　　减：营业外支出 　　580
　　四、利润总额 　　9000
　　减：所得税 　　2970
　　五、净利润 　　6030
　　甲公司2003年度发生的有关交易及其会计处理，以及在2004年度发生的其他相关事项如下（假定甲公司下列各项交易均不属于关联交易）：
　　（1）2003年11月20日，甲公司与乙公司签订购销合同。合同规定：甲公司向乙公司提供A产品——电子广告牌20台，合同约定3个月内如不能正常使用可以退货。如能正常使用乙公司按每台500万元的价格向甲公司支付全部价款；20台A产品已于当月发出，每台成本为200万元（未计提跌价准备）。甲公司将此项交易额10000万元确认为2003年度的主营业务收入，并计入利润表有关项目。甲公司为乙公司提供的A产品系甲公司研制的新产品，目前无法估计退货的可能性。
　　（2）为筹措研发新产品所需资金，2003年12月1日，甲公司与丙公司签订购销合同。合同规定：丙公司购入甲公司积存的100台B产品，每台销售价格为30万元。甲公司已于当日收到丙公司开具的银行转账支票，并交付银行办理收款。B产品已于当日发出，每台销售成本为10万元（未计提跌价准备）。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于2004年9月30日按每台35万元的价格购回全部B产品。甲公司将此项交易额3000万元确认为2003年度的主营业务收入，并计入利润表有关项目。
　　（3）2003年，甲公司下属的非独立核算的研究所研制新电子产品，为此实际发生研究与开发费用100万元，甲公司将其计入长期待摊费用。
　　（4）2004年1月9日，甲公司发现2003年6月30日已达到预定可使用状态的管理用办公楼仍挂在建工程账户，未转入固定资产，也未计提折旧。至2003年6月30日该办公楼的实际成本为1200万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，未发生减值。2003年7月1日至12月31日发生的为购建该办公楼借入的专门借款利息20万元计入了在建工程成本。
　　假定除上述事项外，不存在其他纳税调整事项。
　　要求：
　　（1）指出甲公司上述（1）－（3）项交易或事项的会计处理是否正确，并对不正确的会计处理简要说明理由。
（2）根据上述资料，重新编制甲公司对外提出的2003年度的利润表。（假定除所得税以外，不调整其他相关税费）。
【正确答案】 （1）对于事项（1），属于附有退货条款的销售，而目前无法估计退货的可能性，所以对于这笔业务，不应该确认为收入，应该相应的调整已经入账的收入和成本项目。
　　对于事项（2）属于售后回购问题，根据会计制度的规定，按照实质重于形式的原则，售后回购一般不确认收入，而是计入“待转库存商品差价”这一科目，所以针对此题，也不应该确认收入，而应调整收入和成本的数值。
　　对于事项（3）企业会计制度规定，用于当期研究开发新产品的费用应该直接计入当期损益，因此将利润表的管理费用调增100万元。
　　（2）改正过的12月31日编制的利润表如下：
　　利润表
　　 编制单位：甲公司2003年度 金额单位：万元
　　
　　项目 　　本年累计数
　　一、主营业务收入 　　12000（25000－10000－3000）
　　减：主营业务成本 　　10000（15000－4000－1000）
　　主营业务税金及附加 　　1000
　　二、主营业务利润 　　1000
　　加：其他业务利润 　　800
　　减：营业费用 　　2300
　　管理费用 　　1060（900+60+100）
　　财务费用 　　670（600+20＋50）
　　三、营业利润 　　－2230
　　加：投资收益 　　2500
　　补贴收入 　　0
　　营业外收入 　　1080
　　减：营业外支出 　　580
　　四、利润总额 　　770
　　减：所得税 　　930.6
　　五、净利润 　　－160.6
　　
　　注：应纳税所得额＝770＋（3000－1000＋50）（第二笔业务）＝2820（万元），
所得税＝2820×33%＝930.6（万元）
　　【解析】第二笔业务在会计上不确认收入，但在税法上要确认并计算交纳所得税。