2008年注会考试《会计》讲义

存货的确认和初始计量

第四章 存 货
本章考情分析
1．本章在考试中的地位：本章在考试中处于一般地位，本年教材美元新变化。
2．本章重点是存货初始计量和期末计量，尤其是期末计量，每年必考。
本章考点精讲
一、存货的确认和初始计量
（一）存货的概念与确认条件
存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。在理解存货的概念时，应注意以下几个问题：
（1）存货的确认条件
某个资产项目作为企业的存货予以确认，应符合存货的定义，并同时满足以下条件：与该存货有关的经济利益很可能流入企业；该存货的成本能够可靠地计量。这就意味着不能流入经济利益的存货，如毁损、过时等存货，不应确认为存货。
（2）提供劳务的企业，期末劳务成本如有余额，应计入存货中。例如，甲公司为乙公司提供技术咨询服务， 2008年1月末， “劳务成本”科目账面余额为10万元，则应计入存货项目。可见，存货不一定具有传统意义上的实物形态。
（3）建筑施工企业正在施工中的工程，相当于工业企业的在产品，属于建筑施工企业的存货。
（二）存货的初始计量
存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
1．外购的存货
（1）存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
【例1】甲公司支付117万元购入原材料，取得了增值税专用发票注明的价款为100万元，增值税额17万元，另发生运输费3万元（假设不考虑进项税额抵扣）。则甲公司账务处理如下：
借：原材料 103
应交税费——应交增值税（进项税额） 17
贷：银行存款（117＋3） 120
（2）商品流通企业进货费用的特殊处理
①商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本。
②也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。
③企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益（销售费用）。
【例2】甲公司购入商品中发生进货费用5万元，金额较小。则：
借：销售费用 5
贷：银行存款 5
2．通过进一步加工而取得的存货
通过进一步加工而取得的存货的成本由采购成本、加工成本以及使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。通常，产成品成本=原材料＋人工费＋制造费用。一般账务处理是：
借：生产成本
贷：原材料
应付职工薪酬
银行存款等
借：库存商品
贷：生产成本
3．其他方式取得的存货
（1）投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外；约定价值不公允时，投资者投入的存货应当按照公允价值入账。
（2）盘盈的存货，先记入“待处理财产损益”科目，经批准后冲减当期管理费用。
二、存货发出的计价
1．采用实际成本下，企业应当采用先进先出法、加权平均法（包括移动加权平均法）或者个别计价法确定发出存货的实际成本。发出材料按照谁使用谁负担处理：
借：生产成本
制造费用
管理费用
销售费用
在建工程
贷：原材料
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
注：在建工程领用原材料，进项税额应转出。
2．应特别注意的是，对已售存货计提了存货跌价准备，还应结转已计提的存货跌价准备（称为存货跌价准备的转销），冲减当期主营业务成本或其他业务成本。