08年会计从业基础知识：实体理论（entitytheory）

合并理论的一种。从企业集团角度解释与说明合并会计报表的目的、编制方法、少数股权性质、合并资产的计价、合并利润的计量及企业集团内部未实现损益抵消等合并报表编制方法的一整套原理与结论。它是实体论的延伸。这一理论的基本观点如下：
　　（1）合并会计报表的目的及使用者。合并会计报表是以整个企业集团为会计主体而编制的会计报表，它们服务于在企业集团拥有权益的所有集团或个人，包括少数股东。
　　（2）合并净利润的含义及少数股东利润的性质。合并净利润是整个企业集团所有权益性证券持有人的净利润；少数股东利润是企业集团净利润的一部分，是企业集团净利润分配给少数股东的部分；少数股东利润的计量与母公司确认从子公司取得的投资收益方法相同。
　　（3）少数股东权益的性质。少数股东权益是企业集团合并股东权益的一部分，少数股东权益的计价与多数股权的计价采用相同的方法。
　　（4）子公司净资产的合并。子公司的所有净资产均按母公司取得股权投资时所支付的介款所蕴含的公允价值计价，这样，少数股权和多数股权的净资产计价方法相同。
　　（5）企业集团内部未实现损益的处理。无论是母公司向子公司出售资产的业务，还是子公司向母公司出售资产的业务，它们所产生的损益，均应全部抵消合并净利润，但在子公司向母公司出售资产时，抵消的未实现损益需按多数股权和少数股权的比例加以分摊。
　　（6）企业集团内部债券推定损益的处理。无论是子公司购入母公司发行的债券，还是母公司购入子公司发行的债券，它们所产生的推定损益，均应全部调整合并净利润，但在母公司购入子公司发行的债券时，确认的推定损益需按多数股权和少数股权的比例加以分摊。
　　实体理论最早由美国会计学者莫里斯·穆尼茨（MauriceMoonitz）提出，这一理论由美国会计学会于1994年出版的《合并报表的实体理论》（TheEntityTheoryofConsolidatedStatements）作全面的介绍。实体理论更加符合合并报表编制的目的与要求，但当子公司存在少数股权时，能否以母公司取得子公司股份的成本推断并计价属于少数股东的净资产，计算少数股东利润，在学术界存在着不同的看法。