2008年中级会计实务串讲班内部讲义(11)

【经典例题2】甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，20×7年至20×9年企业合并、长期股权投资有关资料如下：
　　（1）20×7年1月20日，甲公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司（非上市公司）60%股权的合同。合同规定：以丙公司20×7年5月30日评估的可辨认净资产价值为基础，协商确定对丙公司60%股权的购买价格；合同经双方股东大会批准后生效。
　　购买丙公司60%股权时，甲公司与乙公司不存在关联方关系。
　　（2）购买丙公司60%股权的合同执行情况如下：
　　 ①20×7年3月15日，甲公司和乙公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同。
　　 ②以丙公司20×7年5月30日净资产评估值为基础，经调整后丙公司20×7年6月30日的资产负债表各项目的数据如下：
　　丙公司资产负债表
　　 20×7年6月30日　　单位：万元
?? 项目 账面价值 公允价值
资产：
货币资金 1400 1400
存货 2000 2000
应收账款 3800 3800
固定资产 2400 4800
无形资产 1600 2400
资产合计 11200 14400
负债和股东权益：
短期借款 800 800
应付账款 1600 1600
长期借款 2000 2000
负债合计 4400 4400
股本 2000
资本公积 3000
盈余公积 400
未分配利润 1400
股东权益合计 6800 10000

　　上表中固定资产为一栋办公楼，预计该办公楼自20×7年6月30日起剩余使用年限为20年、净残值为零，采用年限平均法计提折旧；上表中无形资产为一项土地使用权，预计该土地使用权自20×7年6月30日起剩余使用年限为10年、净残值为零，采用直线法摊销。假定该办公楼和土地使用权均为管理使用。
　　 ③经协商，双方确定丙公司60%股权的价格为7 000万元，甲公司以一项固定资产和一项土地使用权作为对价。甲公司作为对价的固定资产20×7年6月30日的账面原价为2 800万元，累计折旧为600万元，计提的固定资产减值准备为200万元，公允价值为4 000万元；作为对价的土地使用权20×7年6月30日的账面原价为2 600万元，累计摊销为400万元，计提的无形资产减值准备为200万元，公允价值为3 000万元。
　　 20×7年6月30日，甲公司以银行存款支付购买股权过程中发生的评估费用1 20万元、咨询费用80万元。
　　④甲公司和乙公司均于20×7年6月30日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。
　　 ⑤甲公司于20×7年6月30日对丙公司董事会进行改组，并取得控制权。
　　（3）甲公司20×7年6月30日将购入丙公司60%股权入账后编制的资产负债表如下：
　　甲公司资产负债表
　　 20×7年6月30曰 单位：万元
?资产 金额 负债和股东权益 金额
货币资金 5000 短期借款 4000
存货 8000 应付账款 10000
应收账款 7600 长期借款 6000
长期股权投资 16200 负债合计 20000
固定资产 9200
无形资产 3000 股本 10000
资本公积 9000
盈余公积 2000
未分配利润 8000
股东权益合计 29000
资产总计 49000 负债和股东权益总计 49000

　　（4）丙公司20×7年及20×8年实现损益等有关情况如下：
　　 ①20×7年度丙公司实现净利润1 000万元（假定有关收入、费用在年度中间均匀发生），当年提取盈余公积100万元，未对外分配现金股利。
　　 ②20×8年度丙公司实现净利润1 500万元，当年提取盈余公积150万元，未对外分配现金股利。
　　 ③20×7年7月1日至20×8年12月31日，丙公司除实现净利润外，未发生引起股东权益变动的其他交易和事项。
　　 （5）20×9年1月2日，甲公司以2 950万元的价格出售丙公司20%的股权。当日，收到购买方通过银行转账支付的价款，并办理完毕股权转让手续。
　　 甲公司在出售该部分股权后，持有丙公司的股权比例降至40%，仍能够对丙公司实施重大影响，但不再拥有对丙公司的控制权。
　　 20×9年度丙公司实现净利润600万元，当年提取盈余公积60万元，未对外分配现金股利。丙公司因当年购入的可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积200万元。
　　 （6）其他有关资料：
　　 ①不考虑所得税及其他税费因素的影响。
　　 ②甲公司按照净利润的10%提取盈余公积d
　　 要求：
　　 （1）根据资料（1）和（2），判断甲公司购买丙公司60%股权导致的企业合并的类型，并说明理由。
　　 （2）根据资料（1）和（2），计算甲公司该企业合并的成本、甲公司转让作为对价的固定资产和无形资产对20×7年度损益的影响金额。
　　 （3）根据资料（1）和（2），计算甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值并编制相关会计分录。
　　 （4）编制甲公司购买日（或合并日）合并财务报表的抵销分录，并填列合并财务报表各项目的金额（请将答题结果填入答题卷第19页给定的“合并资产负债表中）。
　　 （5）计算20×8年12月31日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值。
　　 （6）计算甲公司出售丙公司20%股权产生的损益并编制相关会计分录。
　　 （7）计算甲公司对丙公司长期股权投资由成本法转为权益法核算时的账面价值，并编制相关会计分录。
　　 （8）计算20×9年12月31曰甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值，并编制相关会计分录。