“以前年度损益调整”科目的运用

  简单的说，这个科目就是用来调账的，调整涉及到以前年度的并且是损益类的事项，简单好用的三步：

第一步，对比着要调整的以前年度的科目，把正确的分录都写出来，不要忘记对税金的影响；

第二步，在写出来的分录里面找损益类的科目，全部替换为“以前年度损益调整”科目；

第三步，根据以前年度损益调整的科目余额，反向结转到利润分配--未分配利润科目，最后，以前年度损益调整余额为零。

  企业是否要用到“以前年度损益调整”，要先区分企业是用《企业会计准则》还是用《小企业会计准则》。

1、适用《小企业会计准则》的情况：

按照《小企业会计准则》第八十八条的规定：

“第八十八条规定: 小企业对会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正应当采用未来适用法进行会计处理。”

  跨年度且涉及到损益的错账，在企业执行《小企业会计准则》的情况下，是不需要通过“以前年度损益调整”进行调整，直接在当期进行调整就行。

【举例】

        A公司在2022年9月进行盘查，发现2021年3月的一笔2000元，原属于管理费用的，结果错入了销售费用。

【会计分录】

直接在当期进行调整即可。

借：销售费用（负数）-2 000.00

借：管理费用     2 000.00

【注意】下面的错误调整方式：

直接冲销3月的错误凭证，

借：销售费用（负数）-2 000.00

  贷：银行存款（负数）-2 000.00

然后在做一笔正确的业务：

借：管理费用 2 000.00

  贷：银行存款   2 000.00

【原因】

  银行存款是资金类科目，没有真实发生的业务，不能一正一负抵销的就行了，所以这个调整分录不能用银行存款，如果这样就和银行账单就不一致的。

  大家可以想一下，如果出纳私自挪用银行存款，过几天还回来，也是一正一负抵销了，这样是不允许的。

  会计的银行账务必须要和银行流水核对一致，不仅是余额，发生额也要一致（除了未达账项以外），防止发生经济问题。

2、适用《企业会计准则》的情况：

   按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》第十二条规定：

“企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。”

企业对以前年度发生的损益进行调整时，将涉及应纳所得税、利润分配以及会计报表相关项目的调整。

  关于以前年度损益调整的会计处理方法，虽然在有关会计制度中作了规定，但因具体处理程序不甚明确，加之会计实务中具体情况复杂，致使此项业务会计实务中差错率极高。

【举例】

A股份有限公司于2023年3月6 日经董事会批准报出 2022年度财务报告，所得税率为25%，按净利润的 10%分别提取法定盈余公积金和任意公积金。该公司2022年财务报告批准报出前 2023年3月 2 日发现上年"管理费用"中多列支提取的职工福利费100000元。

【会计分录】

借∶应付职工薪酬—福利费100 000.00

  贷∶以前年度损益调整 100 000.00

借∶以前年度损益调整 25 000.00

  贷∶应交税金——应交所得税 25 000.00

借∶以前年度损益调整 75 000.00

  贷∶利润分配——未分配利润 75 000.00

借∶利润分配—未分配利润 7 500.00

  贷∶盈余公积 7 500.00

【注意】

  在执行《企业会计准则》的情形下，也只有“重要的前期差错”，而且还要“确定前期差错累积影响数切实可行”，才需要通过“以前年度损益调整”科目进行调整。

  那如果本身金额特别小，按照本期业务直接调整也是可以的。

  以前年度损益调整，一个神奇的科目。神奇在于，分录做在当年，但是相关的损益数据不会计入当年的利润表，其实简单的从名字上也你能看出来，以前嘛，人家是对以前年度的损益的调整，当然不计入当年利润表。

本站是提供个人知识管理的网络存储空间，所有内容均由用户发布，不代表本站观点。请注意甄别内容中的联系方式、诱导购买等信息，谨防诈骗。如发现有害或侵权内容，请点击一键举报。