企业国有产权、资产无偿划转流程及涉税分析

（一）企业所得税

另外，《国家税务总局关于资产（股权）划转企业所得税征管问题的公告》（国家税务总局公告2015年第40号）对《财政部、国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》财税(2014)109号第三条关于股权、资产划转中的特定主体、特定条件以及计税基础和统一税务处理进行了更为详细的规定。

同时，实践中也有部分观点认为同属于国资委管理的两个国有独资企业之间，如其中一家企业将下属股权无偿划转给另外一个企业，另外一家企业也将其下属股权无偿划转给该企业，上述行为均经过国资委批准，可以适用《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税(2009)59号）、《财政部、国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》（财税(2014)109号）中关于股权支付可以进行特殊性税务处理的规定。

（二）增值税

（三）土地增值税

截止目前，国有资产无偿划转是否征收土地增值税在存在较大的争议。在我国的土地增值税相关税收政策中，并未将其明确界定为不征税行为。仅能通过现有规定进行理解，因此出现争议。涉及到的法律条款如下：

《土地增值税暂行条例》第二条：“转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，为土地增值税的纳税义务人，应当依照本条例缴纳土地增值税”。

《土地增值税暂行条例实施细则》第二条：“条例第二条所称的转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入，是指以出售或者其他方式有偿转让房地产的行为。不包括以继承、赠与方式无偿转让房地产的行为”。

《财政部、国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知》（财税字〔1995〕48号）第四条：“关于细则中“赠与”所包括的范围问题，细则所称的“赠与”是指如下情况：

（一）房产所有人、土地使用权所有人将房屋产权、土地使用权赠与直系亲属或承担直接赡养义务人的。

（二）房产所有人、土地使用权所有人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关将房屋产权、土地使用权赠与教育、民政和其他社会福利、公益事业的。

部分观点认为，《土地增值税暂行条例实施细则》第二条规定的应税行为是有偿转让房地产的行为，即便国有资产划转不能被纳入到赠与方式无偿转让房地产的行为的解释范围，但也不能被“有偿转让房地产的行为”的扩大解释所涵盖。因此，认为国有资产无偿划转不征收土地增值税。建议在具体实操中提前与税务部门进行沟通确认。

（四）契税

根据上述《关于继续执行企业 事业单位改制重组有关契税政策的公告》（财政部 税务总局公告2021年第17号），县级以上人民政府或国资管理部门实施行政性调整或划转的国有资产，承受单位可免征契税；而除此之外的其他非由县级以上人民政府或国资管理部门实施的无偿划转是否可以免征契税，税务部门在具体征管层面可能会有不同的解释和征税要求。

（五）印花税

《财政部、国家税务总局关于企业改制过程中有关印花税政策的通知》（财税〔2003〕183号）中规定“企业因改制签订的产权转移书据免予贴花。”对于国有资产无偿划转及作价出资导致的变更权属证书是否属于“企业因改制签订的产权转移书据”，实务中在不同地方的税务主管部门可能有不同理解，需要在具体实操中提前与税务部门进行沟通确认。