2008年CPA教你一招：巧算应交所得税

第一步：计算应交所得税中
　　本期应纳税所得额=税前会计利润+会计折旧或减值-税法折旧或减值（这样做可以不用费脑子考虑到底是+还是-）
　　第二步：计算递延所得税本期发生额
　　（这一步是所得税会计处理的关键，也是最难的地方，解决好了递延所得税的问题，所得税会计就算会了大半了）
　　非常好的公式：递延所得税本期发生额=递延所得税期末余额-递延所得税期初余额
　　问题在这里：递延所得税期末余额和递延所得税期初余额到底怎么求？（思考一下你的方法）
　　妙法求解：递延所得税期末余额=（期初暂时性差异+/-本期会计暂时性差异）*未来转回期间税率。（这里计算的关键之处在于+/-号的处理，大家只要记住一句话“会计折旧或减值大就在借方（+号），税法折旧或减值大就在贷方（-号）”；另外注意未来税率可以预知的是应该用新的税率；如果税率是不能预知的应该用旧的税率，也就是当年的税率）
　　递延所得税期初余额=期初暂时性差异*前期税率（一定注意税率是前期税率）
　　第三步：倒挤所得税费用
　　根据分录确定如何倒挤
　　借：所得税费用
　　　　递延所得税资产
　　　　贷：应交税费—应交所得税
　　现在我通过下面的一道例题来说明这一方法：
　　1. 甲股份有限公司为境内上市公司（以下简称“甲公司”）。20×0年度实现利润总额为5000万元；所得税采用资产负债表债务法核算，20×0年以前适用的所得税税率为15%，20×0年起适用的所得税税率为33%.
　　20×0甲公司有关资产减值准备的计提及转回等资料如下（单位：万元）：
　　项目年初余额本年增加数本年转回数年末余额
　　企业存货跌价准备120 0 60 60
　　长期投资减值准备1500 100 0 1600
　　固定资产减值准备0 300 0 300
　　无形资产减值准备0 150 0 150
　　假定按税法规定，公司计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除；甲公司除计提的资产减值准备作为暂时性差异外，无其他纳税调整事项。
　　假定甲公司在可抵减暂时性差异转回时有足够的应纳税所得额。
　　要求：
　　（1） 计算甲公司20×0年度发生的所得税费用。
　　（2） 计算甲公司20×0年12月31日递延所得税余额（注明借方或贷方）。
　　（3） 编制20×0年度所得税相关的会计分录（不要求写出明细科目）。
　　解答如下：
　　（1）第一步：计算应交所得税
　　应交所得税额=[5000+（100+300+150）-60]×33％=1811.7（万元）
　　**注释：八项减值都是暂时性差异，税法始终不认，计提的减值都在递延所得税资产的借方，这是常识。
　　公式：本期应交所得税=税前会计利润5000+会计折旧或减值（100+300+150）-60-税法折旧或减值0=1811.7，注意这里的60实际上是会计减值的转回，而不是税法减值，因为税法减值是0
　　第二步：计算递延所得税本期发生额（这一步是所得税会计处理的关键，也是最难的地方）
　　递延所得税资产期末余额=[（120+1500+100+300+150-60）-0]*现行税率33%=696.3.这也就是递延所得税资产的期末余额。注意这里的60实际上是会计减值的转回，税法上根本不认减值，所以税法减值为0
　　递延所得税资产期初余额=（120+1500）*前期税率15%=243
　　递延所得税资产本期发生额=递延所得税资产期末余额-递延所得税资产期初余额=696.6-243=453.3（借方，因为会计减值大）
　　第三步：倒挤所得税费用
　　所得税费用=1811.7-453.3=1358.4
　　（2）计算甲公司20×0年12月31日递延所得税资产借方余额
　　递延所得税资产年末余额=[（120+1500+100+300+150-60）-0]*现行税率33%=696.3
　　（3）编制20×O年度所得税相关的会计分录>
　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　1358.4
　　　　递延所得税资产　　　　　　　　　　453.3
　　　　贷：应交税费—应交所得税　　　　1811.7