建造合同的收入与费用核算处理

某重型机械制造公司与某发电厂签订了一项总金额为2400万元的成套设备建造合同。工程计划2000年4月开工，2002年5月完工。该项合同为固定造价合同，当时预计总成本2300万元。至2001年末，由于成套设备所用金属材料及零配件涨价，预计总成本增加200万元，调整为2500万元。2002年4月，该重型机械制造公司提前一个月将成套设备交付发电厂，发电厂因此支付奖励款100万元。重型机械制造公司建造该项成套设备的有关资料如下：
　　单位：万元
　　项目年份 累计已发生成本 完成合同尚需发生成本 已结算合同价款 实际收到价款
　　2000年 966 1334 1000 970
　　2001年 2200 300 1100 1050
　　2002年 2440 — 400 480
　　注：本题未涉及相关税费的计算及账务处理。
　　一、要求：
　　1确认并计算该项建造合同每一年度的收入和费用；
　　2编制与每一年度的收入和费用相关的会计分录。
　　二、答案：
　　1、2000年度账务处理
　　（1）已发生的合同成本
　　借：工程施工 9660000
　　 　　贷：原材料（应付工资、累计折旧等） 9660000
　　（2）已结算的合同价款
　　借：应收账款 10000000
　　 　　贷：工程结算 10000000
　　（3）收到价款
　　借：银行存款 9700000
　　 　　贷：应收账款 9700000
　　（4）确认计算2000年的收入和费用
　　①完工进度：966÷（966＋1334）×100％＝42％
　　②确认的合同收入：2400×42％＝1008（万元）
　　③确认的毛利：（2400－966－1334）×42％＝42（万元）
　　④确认的合同费用：1008－42＝966（万元）
　　⑤会计分录：
　　借：工程施工——毛利 420000
　　 　　主营业务成本 9660000
　　 　　贷：主营业务收入 10080000
　　2、2001年度账务处理
　　（1）发生的合同成本
　　借：工程施工 12340000（22000000－9660000）
　　 　　贷：原材料（应付工资、累计折旧等） 12340000
　　（2）已结算工程价款
　　借：应收账款 11000000
　　 　　贷：工程结算 11000000
　　（3）实际收到合同价款
　　借：银行存款 10500000
　　 　　贷：应收账款 10500000
　　（4）确认计算2001年的收入和费用
　　①完工进度：2200÷（2200＋300）×100％＝88％
　　②确认的合同收入：2400×88％－1008＝1104（万元）
　　③确认的毛利：（2400－2200－300）×88％－42＝－130（万元）
　　④确认的合同费用：1104＋130＝1234（万元）
　　⑤确认的合同预计损失：（2200＋300－2400）×（1－88％）＝12（万元）
　　⑥会计分录：
　　借：主营业务成本 12340000
　　 　　贷：主营业务收入 11040000
　　 工程施工——毛利 1300000
　　同时：
　　借：合同预计损失 120000
　　 　　贷：预计损失准备 120000
　　3 2002年度账务处理
　　（1）发生的合同成本
　　借：工程施工 2400000
　　 　　贷：原材料（应付工资、累计折旧等）2400000
　　（2）已结算合同价款
　　借：应收账款 4000000
　　　　贷：工程结算 4000000
　　（3）实际收到的合同价款
　　借：银行存款 4800000
　　 　　贷：应收账款 4800000
　　（4）确认和计算2002年的收入和费用
　　①确认的合同收入：（2400＋100）－（1008＋1104）＝388（万元）
　　②确认的毛利：（2400＋100）－2440－（42－130）＝148（万元）
　　③确认的合同费用：388－148－12＝228（万元）
　　④会计分录：
　　借：主营业务成本 2280000
　　 　　预计损失准备 120000
　　 　　工程施工——毛利 1480000
　　 　　贷：主营业务收入 3880000
　　（5）2002年度工程完工后进行总结算
　　借：工程结算 25000000
　　 　　贷：工程施工 24400000
　　 　　　　工程施工——毛利 600000
　　三、解题指导
　　1、固定造价合同是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。固定造价合同的风险主要由建造承包商承担。
　　2、建造合同收入由合同的初始收入和因合同变更、索赔和奖励形成的收入两部分组成。前者是建造承包商与客户在双方签订的合同中最初商订的合同总金额，这部分收入构成合同收入的基本部分；后者是因合同变更、索赔、奖励等形成的收入，这部分收入不包含在合同双方在签订合同时商定的合同总金额中。
　　3、建造合同成本由直接费用和间接费用组成。直接费用包括人工费用、材料费用、固定资产折旧和其他直接费用；间接费用包括企业下属的施工单位或生产单位为组织管理施工生产活动所发生的费用。
　　4、2001年度末，由于总成本调整为2500万元，大于合同收入2400万元，预计发生损失总额为100万元。由于在2001年度的毛利中反映了130万元的亏损，因此应将剩余的为完成工程将要发生的预计损失确认为当期损失。