2008注册会计师考试《会计》考前模拟题(三)

(4)
2008年利息资本化金额=45．5+4=49．5(万元)。
2008年应计入当期损益的金额=92+825．02=917．02(万元)。
2009年利息资本化金额=144+140=284(万元)。
2009年应计入当期损益的金额：48+682．18=730．18(万元)。
(5)
2008年：
借：在建工程49.5
　　财务费用 917.02
　　银行存款 54.5
　　应付债券一利息调整 170.98
　　贷：银行存款 1192(4800×4％+20000×5％)
2009年：
借：在建工程 284
　　财务费用 730.18
　　应付债券一利息调整 177.82
　　贷：银行存款 1192(4800×4％+20000×5％)
3．【答案】
(1)
①甲公司
2008年1月2日
扣除抵债资产后应收债权账面余额=10140—800-5000—2000×(1+17％)=2000(万元)
剩余债务公允价值=2000×40％=800(万元)
借：可供出售金融资产一成本800
　　无形资产一土地使用权5000
　　库存商品 2000
　　应交税费一应交增值税(进项税额)340
　　应收账款一债务重组800
　　坏账准备1140
　　营业外支出60
贷：应收账款10140
②乙公司
借：应付账款10140
贷：可供出售金融资产一成本700
　　一公允价值变动90
　　投资收益10
　　无形资产一土地使用权3000
　　营业外收入一处置非流动资产损益2000
　　主营业务收入2000
　　应交税费一应交增值税(销项税额)340
　　应付账款一债务重组800
　　营业外收入一债务重组利得1200
借：资本公积一其他资本公积90
贷：投资收益90
借：主营业务成本1500
贷：库存商品1500
(2)
①甲公司
2008年12月31日
借：银行存款16
贷：财务费用16
2009年12月31日
借：银行存款16
贷：财务费用16
借：银行存款800
贷：应收账款一债务重组800
②乙公司
2008年12月31日
借：财务费用16
贷：银行存款16
2009年12月31日
借：财务费用16
贷：银行存款16
借：应付账款一债务重组800
贷：银行存款800
(3)
2008年6月30日
借：资本公积一其他资本公积5
贷：可供出售金融资产一公允价值变动5
2008年12月31日
借：资产减值损失100
贷：可供出售金融资产一公允价值变动95
　　资本公积一其他资本公积5
2009年1月10日
借：银行存款 710 、
　　可供出售金融资产一公允价值变动100
贷：可供出售金融资产一成本800
　　投资收益10
(4)
无形资产摊销额：5000÷50×9／12=75(万元)。
借：管理费用75
贷：累计摊销75
(5)
借：投资性房地产一成本6000
　　累计摊销75
贷：无形资产5000
　　资本公积一其他资本公积1075
(6)
借：投资性房地产一公允价值变动100
贷：公允价值变动损益100
借：银行存款100
贷：其他业务收入100
(7)
投资性房地产的账面价值=6100(万元)。
投资性房地产的计税基础=5000—5000÷50=4900(万元)。
应纳税暂时性差异=6100—4900=1200(万元)。
应确认递延所得税负债=1200×25％=300(万元)。
递延所得税负债对应资本公积的金额=1075×25％=268．75(万元)。
递延所得税负债对应所得税费用的金额=[100一(-5000+50 x3／12)]x25％=31.25(万元)。
或：递延所得税负债对应所得税费用的金额=300—268．75=31．25(万元)
借：资本公积一其他资本公积 268．75
　　所得税费用31.25
　　贷：递延所得税负债300

四、综合题

1．【答案】

对资料(2)．中12月份发生的交易和事项进行会计处理

①向A公司销售x产品

借：银行存款1053

　　贷：预收账款1053

②向B公司销售Y产品

借：银行存款200

　　应收账款736

　　贷：主营业务收入800(1000×0．8)

　　应交税费一应交增值税(销项税额)136

借：主营业务成本500(1000×0．5)

　　贷：库存商品500

12月28日

借：主营业务收入100(1000x0.1)

　　应交税费一应交增值税(销项税额)17

贷：应收账款117

⑧境外销售

借：应收账款一美元户(200万美元) 1440(100×2×7．20)

　　贷：主营业务收入1440

借：主营业务成本800(2×400)

贷：库存商品800

12月31日计算应收账款外币账户的汇兑差额

借：财务费用4[200×(7．20—7．18)]

贷：应收账款4

④向C公司销售电子监控系统

借：银行存款300.8

贷：预收账款300.8

借：发出商品400

贷：库存商品400

借：劳务成本20

贷：银行存款20

借：预收账款30(50×60％)

贷：主营业务收入30

借：主营业务成本20

贷：劳务成本20

⑤附有销售退回条件的商品销售

借：应收账款85

贷：应交税费一应交增值税(销项税额)85

借：发出商品400

贷：库存商品400

⑥支付D公司售后回租租金

借：固定资产清理756

　　累计折旧108

贷：固定资产864

借：银行存款1000

贷：固定资产清理1000

借：固定资产清理244

贷：递延收益244

⑦为E公司单独设计软件

借：预收账款350

贷：其他业务收入350(500×70%)

借：其他业务成本266

贷：生产成本一软件开发266[(280+100) ×70%]

⑧视同买断及以旧换新

借：委托代销商品80

贷：库存商品80

借：银行存款65.2

　　库存商品5

贷：主营业务收入60

　　应交税费一应交增值税(销项税额)10.2

借：主营业务成本40

贷：委托代销商品40

(2)对资料(3)中内部审计发现的差错进行更正处理。

①

借：资本公积一其他资本公积89

　　主营业务成本240

贷：主营业务收入 300

　　营业外收入29

②

借：固定资产20

　　主营业务成本40

贷：主营业务收入60

③

借：主营业务收入400

贷：其他应付款400

　　1—25

借：发出商品240

贷：主营业务成本240

借：财务费用4[(212-200) ×2÷6×1]

贷：其他应付款4

(3)

资料(3)中的事项④需要确认预计负债

借：营业外支出120

贷：预计负债120

(4)

资料(4)中的事项①属于非调整事项。债务重组日为2009年1月8日，此项债务重组应作为2009年的业务处理。

(5)

资料(4)中的事项② 。

借：以前年度损益调整一主营业务收入 600

　　应交税费一应交增值税(销项税额) 102

贷：其他应付款 702

借：其他应付款 702

贷：银行存款 702

借：库存商品400

贷：以前年度损益调整一主营业务成本400

资料(4)中的事项③

借：以前年度损益调整一资产减值损失 360

贷：坏账准备 360

资料(4)中的事项④

借：以前年度损益调整一营业外支出 20

预计负债 200

贷：其他应付款 220

借：其他应付款 220

贷：银行存款 220

将上述3项调整事项的“以前年度损益调整”账户余额转入“利润分配”账户

借：利润分配一未分配利润 580

贷：以前年度损益调整 580

(6)编制甲公司2008年度的利润表

利润表

项目 本年数
一、营业收入 77940
减：营业成本 55266
营业税金及附加 550
销售费用 1250
管理费用 2500
财务费用 148
资产减值损失 1860
加：公允价值变动收益(损失以“一”号填列) 2620
投资收益(损失以“一”号填列) 1700
二、营业利润(亏损以“一”号填列) 20686
加：营业外收入 1279
减：营业外支出 350
三、利润总额(亏损总额以“一”号填列) 21615
减：所得税费用 5340
四、净利润(净亏损以“一”号填列) 。 16275

营业收入：70000+800—100+1440+30+350+60+300+60—400—600+6000：77940

营业成本：50000+500+800+20+266+40+240+40—240—400+4000=55266

营业税金及附加=500+50=550

销售费用=1000+250=1250

管理费用=2000+500=2500

财务费用=100+4+4+40=148

资产减值损失=1400+360+100=1860

公允价值变动收益=2500+120=2620

投资收益=1500+200=1700

营业外收入=1200+29+50=1279

营业夕h支出=200+120+20+10=350

所得税费用=20800×25％+(760—220)一(600—200)=5340

2．【答案】

(1)该企业合并为非同一控制下的企业合并。理由：合并前长江公司和大海公司不存在关联方关系。

(2)

借：长期股权投资 14000

　　贷：银行存款 14000

(3)

①内部商品销售

借：营业收入800(400×2)

　　贷：营业成本 800

借：营业成本 50[100×(2—1.5)]

。贷：存货 50

20×8年12月31日存货中未实现内部销售利润为50万元，合并财务报表中应确认递延所得税资产=50×25％=12．5(万元)。

借：递延所得税资产12.5

贷：所得税费用12.5

②内部固定资产交易

借：营业外收入240

贷：固定资产一原价240

借：固定资产一累计折旧12(240÷10×6/12)

贷：管理费用12

20×8年12月31日固定资产中未实现内部销售利润=240—12=228(万元)，合并财务报表中应确认递延所得税资产=228×25％=57(万元)。

借：递延所得税资产57

贷：所得税费用57

③内部债权债务 。

借：应付账款1000

贷：应收账款1000

借：应收账款一坏账准备100

贷：资产减值损失100

借：所得税费用25

贷：递延所得税资产25

(4)

①调整分录

20×8年甲公司按购买日公允价值持续计算调整后的净利润=3000一(5000—3000)×(1—25％)X× 90％=1650(万元)。

借；长期股权投资 1320(1650 X 80％)

贷：投资收益 1320

借：提取盈余公积 132

贷：盈余公积一本年 132

借：长期股权投资 240(300×80％)

贷：资本公积一本年 240

②抵销分录

借：股本 8000

资本公积一年初 5000(3000+2000)

　　一本年 300

盈余公积一年初 2600

　　一本年 300

未分配利润一年末2750[1400+3000—300一(5000—3000)×(1—25％)X90％]

商誉400

贷：长期股权投资 15560(14000+1320+240)

　　少数股东权益 3790[(8000+5000+300+2600+300+2750)×20％]

借：投资收益 1320

少数股东损益 330

未分配利润一年初 1400

贷：提取盈余公积 300

　　未分配利润一年末 2750

(5)

①内部商品销售

借：未分配利润一年初 50

贷：营业成本 50

借：营业成本 40

贷：存货40[80×(2—1．5)]

借：递延所得税资产 12．5

贷：未分配利润一年初 12．5

20×9年12月31日存货中未实现内部销售利润为40万元，合并财务报表中应确认递延所得税资产=40×25％=10(万元)，20×9年应减少递延所得税资产=12．5一10=2．5(万元)。

借：所得税费用 2.5

贷：递延所得税资产 2.5

②内部固定资产交易

借：未分配利润一年初 240

贷：固定资产一原价 240

借：固定资产一累计折旧 12

贷：未分配利润一年初 12

借：固定资产一累计折旧 24(240÷10)

贷：管理费用 24

借：递延所得税资产 57

贷：未分配利润一年初 57

20×9年12月31日固定资产中未实现内部销售利润=240—12—24=204(万元)，合并财务报表中应确认递延所得税资产：204 X 25％=51(万元)，20×9年应减少递延所得税资产=57—51=6(万元)。

借：所得税费用 6

贷：递延所得税资产 6

③内部债权债务

借：应收账款一坏账准备 100

贷：未分配利润一年初 100

借：资产减值损失 100

贷：应收账款一坏账准备 100

借：未分配利润一年初 25

贷：递延所得税资产 25

借：递延所得税资产 25

贷：所得税费用25

(6)

①

借：长期股权投资 1320

贷：未分配利润一年初 1320

借：未分配利润一年初 132

贷：盈余公积一年初 132

借：长期股权投资 240

贷：资本公积一年初 240

20×9年甲公司按购买日公允价值持续计算调整后的净利润=4000一(5000—3000)×(1—25％)×10％=3850(万元)。

借：长期股权投资 3080(3850×80％)

贷：投资收益 3080

借：投资收益 1600(2000×80％)

贷：长期股权投资 一 1600

借：提取盈余公积 148[(3080—1600)×10％]

贷：盈余公积 148

借：长期股权投资40[(210—160)×80％]

贷：资本公积一本年 40

②抵销分录

借：股本8000

资本公积一年初 5300

　　 一本年 50

盈余公积一年初 2900

　　一本年400

未分配利润一年末4200

　　[2750+4000—400—2000一(5000—3000)×(1—25％)×10％1

　　商誉

贷：长期股权投资17080(15560+3080—1600+40)

　　少数股东权益4170[(8000+5300+50+2900+400+4200)×20％]

借：投资收益3080

少数股东损益770

未分配利润一年初2750

贷：提取盈余公积400

　　对所有者(或股东)2000

　　未分配利润一年末4200