08年注册会计师考试会计模拟试题第三章

一、单项选择题
1、某股份有限公司于2006年8月1日，以每股12元的价格购入某上市公司股票50万股，划分为交易性金融资产，购买该股票支付手续费等10万元。10月11日，收到该上市公司按每股0.5元发放的现金股利。12月31日该股票的市价为每股11元。则在2006年12月31日该交易性金融资产的账面价值为（）万元
A、550
B、575
C、585
D、610
2、企业在发生以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的下列有关业务中，不应贷记“投资收益”的是（）
A、收到持有期间获得的现金股利
B、收到持有期间获得的债券利息
C、资产负债表日，持有的股票市价大于其账面价值
D、企业转让交易性金融资产收到的价款大于其账面价值的差额
3、甲公司购入某上市公司股票2%的普通股份，暂不准备随时变现，甲公司应将该项投资划分为（）
A、交易性金融资产
B、持有至到期投资
C、长期股权投资
D、可供出售金融资产
4、甲公司于2006年4月1日从证券市场购入A公司股票60000股，划分为交易性金融资产，每股买价7元（其中包括已宣告发放尚未领取的现金股利1元），另外支付印花税及佣金8000元。2006年年底，甲公司持有的该股票的市价总额（公允价值）为400000元。2007年3月12日，甲公司决定出售全部A公司股票，收入现金450000元。甲公司出售该项金融资产时应确认的投资收益为（）元。
A、30000
B、60000
C、85000
D、90000
5、下列金融资产中，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现的是（）。
A、长期应收款项
B、持有至到期投资
C、短期应收款项
D、可供出售金融资产
6、2007年4月1日，甲公司将收到的乙公司开出的不带息商业承兑汇票向丙商业银行贴现，取得贴现款380万元。甲和丙约定，在票据到期日不能从乙公司收到票款时，丙商业银行可向甲公司追偿。该票据系乙公司于2007年3月1日为支付欠甲公司的货款而开出的，票面金额为400万元。假定不考虑其他因素。2007年4月份，甲公司贴现时应作的会计处理为（）
A、借：银行存款 3800000 贷：应收票据 3800000
B、借：银行存款 3800000 财务费用 200000 贷：应收票据 4000000
C、借：银行存款 3800000 财务费用 200000 贷：短期借款 4000000
D、借：银行存款 3800000 短期借款—利息调整 200000 贷：短期借款—成本 4000000
7、根据《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》的规定，下列持有至到期投资的后续计量表述正确的有（）
A、按照公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期投资收益
B、按照摊余成本进行后续计量
C、按照公允价值进行后续计量，变动计入资本公积
D、按照公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期公允价值变动损益
8、甲公司2007年1月1日购入A公司发行的3年期公司债券作为持有至到期投资金融资产。公允价值为52000万元，债券面值50000万元，每半年付息一次，到期还本，该债券票面利率6%，实际利率4%。采用实际利率法摊销，则甲公司2007年12月31日“持有至到期投资—利息调整”科目的余额为（）万元。
A、982.8
B、1555.94
C、2000
D、1070.8
9、未来公司采用应收款项余额百分比法计提坏账准备，2007年年末“应收账款”总账余额为700万元（借方余额）；其明细账余额分别为港龙公司800万元（借方余额）、深南公司200万元（借方余额）；万利公司300万元（贷方余额）。计提比例0.5%；“坏账准备”科目年末调整前为借方余额10万元。年末资产负债表中“应收账款”项目金额（）万元。
A、696.50
B、996.50
C、695.50
D、995
10、可供出售金融资产以公允价值进行后续计量。公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接记入的科目是（）。
A、营业外支出
B、投资收益
C、公允价值变动损益
D、资本公积
11、有关贷款和应收款项的会计处理原则，说法不正确的是（ ）。
A、一般企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权，通常应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额
B、金融企业按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷款的本金作为初始确认金额，相关交易费用计入当期损益
C、贷款持有期间所确认的利息收入，应当根据实际利率计算。实际利率应在取得贷款时确定，在该贷款预期存续期间或更短期间内保持不变
D、企业收回或处置贷款和应收款项时，应将取得的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差额计入当期损益
12、下列说法不正确的是（）。
A、交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产
B、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
C、衍生工具，其公允价值变动大于1时，应将其相关变动金额确认为交易性金融资产
D、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等所做的指定
13、下列说法中正确的是（）。
A、某债务工具在活跃市场上没有报价，则企业无论如何不能将其划分为持有至到期投资
B、贷款和应收款项在活跃市场中有报价
C、企业所持证券投资基金应当划分为贷款和应收款项
D、企业所持证券投资基金或类似基金属于贷款和应收款项
14、A公司于2007年11月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款5元，另支付相关费用20万元，2007年12月31日，这部分股票的公允价值为1050万元，A公司2007年12月31日应确认的公允价值变动损益为（）万元。
A、0
B、收益50
C、收益30
D、损失50
15、关于金融资产的重分类，下列说法中正确的是（）。
A、交易性金融资产和持有至到期投资之间不能进行重分类
B、交易性金融资产可以和可供出售金融资产之间进行重分类
C、持有至到期投资可以随意和可供出售金融资产之间进行重分类
D、交易性金融资产在符合一定条件时可以和持有至到期投资之间进行重分类
16、A公司将一笔因为销售商品形成的应收账款出售给银行，售价为80万元，双方协议规定不附追索权。该应收账款的账面余额为100万元，已计提坏账准备5万元。A公司根据以往经验，预计与该应收账款的商品将发生部分销售退回（货款10万元，增值税销项税额为1.7万元）。实际发生的销售退回由A公司负担。该应收账款实际发生退货的价税合计数为15万元。A公司将此应收账款出售给银行时应确认的营业外支出金额为（）万元。
A、15
B、10.6
C、3.3
D、8.3
17、下列关于金融资产转移继续涉入的情形正确的是（ ）
A、只要合同约定转入方有权处置金融资产，转入方就可以将转入的金融资产整体出售给不存在关联关系的第三方
B、通过对所转移金融资产提供财务担保方式继续涉入的，应当在转移日按金融资产的账面价值，确认继续涉入形成的资产
C、继续涉入形成的资产和负债可以抵消
D、继续涉入所转移金融资产的程度，是指该金融资产价值变动使企业面临的风险水平
18、下列不属于金融资产部分转移的具体情形的是（ ）。
A、将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分转移
B、将金融资产所产生全部现金流量的一定比例转移
C、将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分的一定比例转移
D、将金融资产所产生现金流量中50％以下部分进行转移
19、在已确认减值损失的金融资产价值恢复时，下列金融资产的减值损失不得通过损益转回的是（ ）。
A、持有至到期投资的减值损失
B、贷款及应收款项的减值损失
C、可供出售权益工具投资的减值损失
D、可供出售债务工具投资的减值损失
二、多项选择题
1、企业取得下列金融资产时，应将交易费用计入初始确认金额的有（）。
A、交易性金融资产
B、持有至到期投资
C、应收款项
D、可供出售金融资产
E、贷款
2、下列各项中，应确认投资收益的事项有（）。
A、交易性金融资产在持有期间获得现金股利
B、交易性金融资产在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额
C、持有至到期投资在持有期间按摊余成本和实际利率计算确认的利息收入
D、可供出售债券在持有期间按摊余成本和实际利率计算确认的利息收入
E、可供出售金融资产在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额
3、在计算金融资产的摊余成本时，下列项目中应对金融资产初始确认金额予以调整的有（）。
A、已偿还的本金
B、初始确认金额与到期日金额之间的差额按实际利率法摊销形成的累计摊销额
C、已发生的减值损失
D、取得金融资产时支付的手续费
E、已取得的利息
4、下列事项中，应终止确认的金融资产有（）。
A、企业以不附追索权方式出售金融资产
B、企业采用追索权方式出售金融资产
C、贷款整体转移，并对该贷款可能发生的信用损失进行全额补偿
D、企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购
E、企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按固定价格将该金融资产回购
5、下列有关持有至到期投资，正确的处理方法有（）。
A、企业从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率公司债券等，符合持有至到期投资条件的，可以划分为持有至到期投资
B、购入的股权投资也可能划分为持有至到期投资
C、持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短（1年以内）的债券投资，符合持有至到期投资条件的，也可将其划分为持有至到期投资
D、持有至到期投资应当按取得时的公允价值作为初始确认金额，相关交易费用计入当期损益，支付的价款中包含已宣告发放债券利息的，应作为初始确认金额
E、持有至到期投资在持有期间应当按照实际利率法确认利息收入，计入投资收益。实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，在随后期间保持不变
6、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，正确的会计处理方法有（）。
A、企业划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的股票、债券、基金，以及不作为有效套期工具的衍生工具，应当按照取得时的公允价值和相关的交易费用作为初始确认金额
B、支付的价款中包含已宣告发放的现金股利或债券利息，应当单独确认为应收项目
C、企业在持有以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益
D、资产负债表日，企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债的公允价值变动计入当期损益
E、处置该金融资产时，该金融资产的公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，不再调整公允价值变动损益
7、下列公式正确的有（ ）。
A、因转移收到的对价＋原直接计入所有者权益的公允价值变动累计利得－所转移金融资产的账面价值＝金融资产整体转移损益
B、因转移收到的对价＋原直接计入所有者权益的公允价值变动累计损失－所转移金融资产的账面价值＝金融资产整体转移损益
C、因转移收到的对价＝因转移交易收到的价款＋新获得金融资产的公允价值＋因转移获得服务资产的公允价值－新承担金融负债的公允价值－因转移承担的服务负债的公允价值
D、因转移收到的对价＝因转移交易收到的价款＋新承担金融负债的公允价值＋因转移获得服务资产的公允价值－新获得金融资产的公允价值－因转移承担的服务负债的公允价值
8、交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金额工具新增的外部费用。其内容包括（）。
A、支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费
B、支付给代理机构、咨询公司、券商等佣金及其他必要支出
C、支付给代理机构、咨询公司、券商等债券溢价折价
D、融资费用
E、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用
9、下列有关金融资产的会计核算方法正确的有（）。
A、持有至到期投资在持有期间应当按照实际利率法确认利息收入，计入投资收益
B、持有至到期投资在持有期间应当按照实际利率法确认利息收入，其实际利率应当按照各期期初市场利率计算确定
C、一般企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权，通常应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始入账金额
D、可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值作为初始确认金额，相关交易费用计入当期损益，支付的价款中包含了已宣告发放的债券利息或现金股利的，应单独确认为应收项目
E、资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入当期损益。
10、企业将某项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，且重分类的金额相对于该企业没有重分类之前全部持有至到期投资总额比例较大，那么该企业应当将剩余的其他持有至到期投资划分为可供出售金融资产，而且未来两个完整的会计年度内不能将任何金融资产划分为持有至到期投资，下列情形除外的是（）。
A、重分类项目距离该项投资到期日只有1个月，且市场利率变化对投资的公允价值影响很小
B、因被投资单位信用状况严重恶化
C、根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金
D、企业管理*要求大幅度提高资产流动性
E、税收法规取消了持有至到期投资的利息税前可抵扣政策
11、下列表明企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的情况有（ ）。
A、企业采用不附追索权的方式出售金融资产
B、企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按固定价格将该金融资产回购
C、企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约
D、企业将信贷资产整体转移，同时保证对金融资产买方可能发生的信用损失进行全额补偿
12、下列各项中，属于金融资产发生减值的客观证据有（）。
A、发行方或债务人发生严重财务困难
B、债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等
C、因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易
D、债务人认为无法偿还
E、债务人很可能倒闭或进行其他财务重组
13、下列项目中，可作为持有至到期债券投资的有（）。
A、企业从二级市场上购入的固定利率国债
B、企业从二级市场上购入的浮动利率公司债券
C、购入的股权投资
D、符合持有至到期投资条件的期限较短（1年以内）的债券投资
E、企业没有明确意图和能力持有至到期的期限较短（1年以内）的债券投资
14、关于可供出售金融资产的计量，下列说法中正确的有（）。
A、支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目
B、资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积
C、处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资损益；同时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资损益
D、处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资损益，不考虑原计入所有者权益的公允价值变动累计额的转出
E、资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入当期损益
15、关于金融资产的处置，下列说法中正确的有（）。
A、处置交易性金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益
B、处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益
C、企业收回应收款项时，应将取得的价款与该应收款项账面价值之间的差额计入当期损益
D、处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资损益，同时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资损益
E、处置金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入资本公积
16、关于金融资产转移，下列项目中，不应当终止确认相关金融资产的有（）。
A、企业采用附追索权方式出售金融资产
B、企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按固定价格将该金融资产回购
C、企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约，但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价内期权
D、企业（银行）将信贷资产整体转移，同时保证对金融资产买方可能发生的信用损失进行全额补偿
E、企业以不附追索权方式出售金融资产
17、划分为贷款和应收款项类的金融资产，与划分为持有至到期投资的金融资产，其主要差别在于（ ）。
A、贷款和应收款项在活跃市场上有报价
B、持有至到期投资在活跃市场上有报价
C、持有至到期投资在出售或重分类方面受到较多限制
D、贷款和应收款项在出售或重分类方面受到较多限制
三、计算分析题
1、甲企业系上市公司，按季对外提供中期财务报表，按季计提利息。2007年有关业务如下：（1）1月6日甲企业以赚取差价为目的从二级市场购入的一批债券作为交易性金融资产，面值总额为100万元，票面利率为6%，3年期，每半年付息一次，该债券为2006年1月1日发行。取得时公允价值为103万元，含已到付息期但尚未领取的2006年下半年的利息3万元，另支付交易费用2万元，全部价款以银行存款支付。（2）1月16日，收到2006年下半年的利息3万元（3）3月31日，该债券公允价值为110万元。（4）3月31日，按债券票面利率计算利息。（5）6月30日，该债券公允价值为98万元。（6）6月30日，按债券票面利率计算利息。（7）7月16日，收到2007年上半年的利息3万元。（8）8月16日，将该债券全部处置，实际收到价款120万元。要求：根据以上业务编制有关交易性金融资产的会计分录。

2、A公司2007年3月10日购买B公司发行的股票300万股，成交价为14.7元，另付交易费用90万元，占B公司表决权5%，作为可供出售金融资产；2007年4月20日B公司宣告现金股利1200万元；5月20日收到现金股利；2007年12月31日，该股票每股市价为13元，A公司预计股票价格下跌是暂时的；2008年12月31日，B公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处，受此影响，B公司股票的价格发生严重下跌。2008年12月31日收盘价格为每股市价为6元；2009年12月31日B公司整改完成，加之市场宏观面好转，2009年12月31日收盘价格为每股市价为10元。要求：编制A公司有关可供出售金融资产的会计分录。

3、甲公司持有的交易性金融资产期末按公允价值计量。有关资料如下：（1）2007年6月30日交易性金融资产的账面成本与公允价值金额如下：

（2）甲公司于2007年9月5日将A公司债券的50%出售，取得净收入（扣除相关税费）260000元；同日又将股票A全部出售，取得净收入（扣除相关税费）149000元。（3）甲公司于2007年12月15日购入已宣告每股发放现金股利0.1元，但尚未支取的D股票50000股，实际以银行存款支付价款175000元。要求：根据上述资料，回答下列各题。 ① 甲公司2007年6月30日计算的公允价值变动损益。 ② 甲公司2007年6月30日确认交易性金融资产公允价值变动损益应编制的会计分录。 ③ 甲公司2007年9月5日出售债券和股票应编制的会计分录。 ④ 甲公司2007年12月15日购入D股票应编制的会计分录。

4、2007年1月1日，光华银行向某客户发放一笔贷款200万元，期限2年，合同利率10%，按季计结息。假定该贷款发放无交易费用，实际利率与合同利率相同。每半年对贷款进行减值测试一次。其他资料如下：（1）2007年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日，分别确认贷款利息5万元。（2）2007年12月31日，采用单项计提减值准备的方式确认减值损失20万元。（3）2008年3月30日，从客户收到利息2万元，且预期2008年度第二季度末和第三季度末很可能收不到利息。（4）2008年6月30日，对该贷款进行减值测试，未发生减值损失；2008年12月31日，对该贷款进行减值测试，预计未来现金流量现值为166.53万元。（5）2009年1月10日，经协商，光华银行从客户收回贷款170万元。假定不考虑其他因素。要求：编制光华银行上述有关业务的会计分录。

四、综合题
1、2001年1月1日，甲公司从活跃市场购买了一项乙公司债券，年限5年，划分为持有至到期投资，债券的本金1100万元，公允价值为961万元（含交易费用为10万元），次年1月5日按票面利率3%支付利息。该债券在第五年兑付本金及最后一期利息。合同约定债券发行方乙公司在遇到特定情况下可以将债券赎回，且不需要为赎回支付额外款项。甲公司在购买时预计发行方不会提前赎回。假定2003年1月1日甲公司预计本金的50%将于2003年12月31日赎回，共计550万元。乙公司2003年12月31日实际赎回550万元的本金。要求：（1） 编制2001年购买债券时的会计分录。（2） 计算在初始确认时实际利率。（3） 编制2001年末确认实际利息收入有关会计分录。（4） 编制2002年1月5日收到利息的会计分录。（5） 编制2002年末确认实际利息收入有关会计分录。（6） 编制调整2003年初摊余成本的会计分录。（7） 编制2003年1月5日收到利息的会计分录。（8） 编制2003年末确认实际利息收入有关会计分录。（9） 编制2003年末收到本金的会计分录。（10） 编制2004年1月5日收到利息的会计分录。（11） 编制2004年末确认实际利息收有关会计分录。（12） 编制2005年1月5日收到利息的会计分录。（13） 编制2005年末确认实际利息收入和收到本息的有关会计分录。