会计准则与会计制度能否相互替代

从会计行为规范文件的内容来看，既有会计人员职业道德规范，又有会计核算、会计监督、会计工作交接等会计业务规范，如果将这些内容按照会计准则的字面含义统称为会计准则，显然不符合国际惯例，也不利于会计准则的国际交流和国际比较。从内容上看，大概能够为各国接受的属于会计准则的内容，应该是财务会计的确认、计量 和报告。财务会计的确认、计量、报告的确是财务会计中需要规范的核心内容，也是各国会计规范及其国际协调的重心所在，因为财务会计确认、计量、报告的标准如何，直接影响到会计信息的质量。1992年11月财政部以部长令形式颁布《企业会计准则》，从此，会计准则这一术语首次出现在我国正式的官方会计规范文件中。从1997年至今，财政部还陆续发布了《企业会计准则———关联方关系及其交易的披露》等十几项具体的会计准则。会计准则成为我国1992年以来会计改革的最重要成果，也成为千百万会计人员乃至国人耳熟能详的会计术语。曾几何时，我国会计界的目标是以会计准则取代会计制度。然而，现在会计制度不但未被会计准则取代，《企业会计制度》竟然堂而皇之地与《企业会计准则》并驾齐驱，令许多会计人大惑不解。
　　在美国，其早期制定的财务会计确认、计量、报告的规范性文件并不叫会计准则。会计程序委员会，通过陆续发表《会计研究公告》，宣告其认可的会计原则、程序和名词。会计原则委员会陆续发表的一系列意见书，是其关于财务会计确认、计量、报告的规范性文件。会计原则委员会的继承者财务会计准则委员会（，发布的关于财务会计确认、计量、报告的规范性文件主要是《财务会计准则公告》。可以看出，直到财务会计准则委员会时期，美国关于财务会计确认、计量、报告的规范性文件才正式使用会计准则这一术语。但共识是：美国的会计准则并非仅指FASB制定的SFAS；前两个机构CAP、APB分别制定的ARB、APB＇sOpinions继续有效的部分仍然属于美国的会计准则。
　　在英国，早期对财务会计进行规范的机构—会计准则筹划委员会、会计准则委员会制定和发布的关于财务会计确认、计量、报告的规范性文件叫做《标准会计惯例公告》。1990年8月，会计准则理事会取代会计准则委员会，其制定和发布的关于财务会计确认、计量、报告的规范性文件叫做《财务报告准则》。我们发现，不管英国的这几个机构制定和发布的文件是叫《标准会计惯例公告》，还是《财务报告准则》，人们几乎毫无疑义地称之为英国的会计准则。
　　在法国，国家会计委员会（CNC）制定和发布的关于财务会计确认、计量、报告的规范性文件叫做《会计总方案》。《会计总方案》与美国《财务会计准则公告》、英国《财务报告准则》相比，其明显的区别有二：一是前者由官方机构主导制定，而后者则由民间机构主导制定；二是前者包含有一个会计科目体系，而后者则没有。有趣的是，尽管同样是关于财务会计确认、计量、报告的规范性文件，我国许多学者却不敢承认法国的《会计总方案》是会计准则，而认为它是会计制度。1998年法国会计准则委员成立，该机构仍然属于官方机构，它制定和发布的关于财务会计确认、计量、报告的规范性文件仍然叫做《会计总方案》，该方案仍然包含一个会计科目体系。但我不知道，现在学者们是否敢于将《会计总方案》称为会计准则。