借款费用资本化的计算（一）

（一）资料
　　注册税务师小姜于2002年元月20日受托代理申报甲公司2001年度企业所得税，发现如下问题：甲公司于2001年3月1日购买一台设备，该设备价款分三次支付，3月1日支付100万元，3月10日支付60万元，3月15日支付40万元，该设备于3月30日安装完成，可以投入使用。为购买该设备甲公司于3月1日向银行取得借款140万元，年利率12％，3月10日又向银行取得借款60万元，年利率15％。本月借款实际发生的利息之和＝140×12％×1／12＋（60×15％×1／12）×20／30＝1.9（万元），企业作会计分录如下：

　　借：在建工程 19000

　　　贷：预提费用——利息 19000

　　同时，按在建工程总额220万元（运费、设备价款、安装费、利息等）结转固定资产，分录为：

　　借：固定资产 2200000

　　　贷：在建工程 2200000

　　该设备由企业管理部门使用，折旧年限为10年，预计净值为5％，2001年计提折旧额＝2200000×（1－5％）÷10÷12×9＝156750（元），分录为：

　　借：管理费用 156750

　　　贷：累计折旧 156750

　　假设2001年甲公司会计利润总额500000元，公司已按33％的所得税率计提所得税165000元，本年度已预缴所得税120000元，不考虑其他纳税调整因素，企业所得税税率为33％。

　　（二）要求

　　（1）指出上述业务存在的问题，并说明对企业财务状况的影响；来源：www.examda.com

　　（2）计算甲公司2001年应纳企业所得税额，并作出相关调账处理。

　　（三）解答

　　1.企业将借款利息全部资本化是不对的，虚增了固定资产原价，多计提了折旧，同时对当期会计利润造成一定的影响。

　　2.应予资本化的利息计算如下：

　　（1）计算累计支出加权平均数

　　累计支出加权平均数＝∑[每笔资产支出金额×（每笔资产支出实际占用的天数÷会计期间涵盖的天数）]＝100×30／30＋60×20／30＋40×15／30＝160（万元）

　　（2）计算加权平均利率

　　借款本金加权平均数＝∑[每笔专门借款本金×（每笔借款实际占用的天数÷会计期间涵盖的天数）]＝140×30／30＋60×20／30＝180（万元）

　　借款当期实际发生的利息之和＝140×12％×1／12＋（60×15％×1／12）×20／30＝1.9（万元）

　　加权平均利率＝专门借款当期实际发生的利息之和÷专门借款本金加权平均数×100％

　　＝1.9／180×100％＝1.0556％

　　（3）计算资本化金额

　　资本化金额＝累计支出加权平均数×资本化率＝160×1.0556％＝1.6889（万元）

　　虚增固定资产原价＝19000－16889＝2111（元）

　　多提折旧＝2111×（1－5％）÷10÷12×9＝150.41（元）