资产评估师《财务会计》练习与解析－负债

第六章 负债
强化练习题答案及解析

（一）单项选择题
　1.企业对应付的商业承兑汇票，如果到期不能足额付款，在会计处理上应将其转入（ ）。
　　A.应付账款　　B.其他应付款　　C.预付账款　　D.短期借款　　
【答案】A
【解析】如果企业不能按期足额付款，对于商业承兑汇票应转入“应付账款”科目，对于银行承兑汇票应转入“短期借款”科目。考生应注意区分是商业承兑汇票还是银行承兑汇票。
　2.月份终了，企业将本月应交未交增值税进行结转时，应借记的会计科目是( )。
　　A.应交税金--未交增值税
　　B.应交税金--应交增值税(进项税额转出)
　　C.应交税金--应交增值税(转出未交增值税)
　　D.应交税金--应交增值税(已交税金)
【答案】C
【解析】考生应注意区分以下几种不同情况：企业计算出当月应交未交的增值税，借记“应交税金——应交增值税（转出未交增值税）”科目，贷记“应交税金——未交增值税”科目；当月多交的增值税，借记“应交税金——未交增值税”科目，贷记“应交税金——应交增值税（转出多交增值税）”科目，经过结转后，月份终了，“应交税金——应交增值税”科目的余额，反映企业尚未抵扣的增值税。
　3.委托加工的应税消费品收回后准备直接出售的，由受托方代扣代交的消费税，委托方应借记的会计科目是( )。
　　A.在途物资　　　　　　　　　　　　B.委托加工物资
　　C.应交税金--应交消费税　　　　　　D.主营业务税金及附加
【答案】B
【解析】委托加工应税消费品收回后，直接用于销售的，委托方应将代扣代交的消费税计入委托加工的应税消费品成本，待委托加工应税消费品销售时，不需要再交纳消费税；委托加工的应税消费品所收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，委托方应按代扣代交的消费税款借记“应交税金——应交消费税”科目的借方，考生应注意区分。
　4.企业自销应税产品计算出的应交资源税，应计入( )。
　　A.制造费用　　　　　　　　　　　　　　B.生产成本
　　C.主营业务成本　　　　　　　　　　　　D.主营业务税金及附加
【答案】D
【解析】企业按规定计算出销售的应税产品应交纳的资源税，借记“主营业务税金及附加”科目，贷记“应交税金——应交资源税”科目。
　5.甲企业2000年1月1日以105万元的价格发行5年期债券100万元。该债券到期一次还本付息，票面年利率为5%，采用直线法摊销溢价。则甲企业2000年12月31日应记入"应付债券--应计利息"科目的数额为( )万元。
　　A.4 B.5 C.5.25 D.6
【答案】B
【解析】应计利息=面值×票面年利率×计息期限=100×5%×1=5（万元）
　6.某企业以一张期限为6个月的商业承兑汇票支付货款，票面价值为100万元，票面年利率为4%。该票据到期时，企业应支付的金额为( )万元。
　　A.100 B.102 C.104 D.140
【答案】B
【解析】票据到期值=票面价值+利息=100+100×4%×6/12=102（万元）
　7．企业在转销已经确认的无法支付的应付账款时，应贷记的会计科目是( )。
A．其他业务收入 B．营业外收入
C．盈余公积 D．资本公积
【答案】D
【解析】现行企业会计制度规定：企业无法支付的应付款项，应借计“应付账款”科目，贷记“资本公积――其他资本公积”科目。
8．根据《企业会计准则—借款费用》的规定，下列有关借款费用停止资本化时点的表述中，正确的是（ ）。
A．固定资产交付使用时停止资本化
B．固定资产办理竣工决算手续时停止资本化
C．固定资产达到预定可使用状态时停止资本化
　D．固定资产建造过程中发生正常中断时停止资本化
【答案】C
【解析】当所购置或建造的固定资产达到预定可使用状态时，应当停止借款费用的资本化。
　9.与或有事项相关的义务确认为负债的重要依据之一是履行该义务很可能导致经济利益流出企业。这里所指的"很可能"是指（　）。
　　A.发生的可能性大于25％但小于或等于50％
　　B.发生的可能性大于30％但小于或等于50％
　　C.发生的可能性大于45％但小于或等于50％
　　D.发生的可能性大于50％但小于或等于95％
【答案】D
【解析】“很可能”指发生的可能性为“大于50%但小于或等于95%”。与“很可能”有关的其他概念的含义如下：“基本确定”指发生的可能性为“大于95%但小于100%”；“可能”指发生的可能性为“大于5%但小于或等于50%”；“极小可能”指发生的可能性为“大于0但小于或等于5%”。
　10．企业对于预计很可能承担的债务担保损失，在利润表中应列入（ ）。
A．财务费用项目 B.营业费用项目
　C．管理费用项目 D.营业外支出项目
【答案】D
【解析】企业对于预计很可能承担的债务担保损失，在利润表中应列入营业外支出项目。
　10.企业以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，支付的现金低于应付债务账面价值的差额，应当计入（ ）。
A．盈余公积 B.资本公积
　C．营业外收入 D.其他业务收入
【答案】B
【解析】企业以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，支付的现金低于应付债务账面价值的差额，应当计入资本公积。　
　11．下列项目中，不属于借款费用的是（ ）。
A．外币借款发生的汇兑损失
B．借款过程中发生的费
C．发行公司债券发生的折价
D．发行公司债券溢价的摊销
【答案】C
　12．甲公司为增值税一般纳税人，采用自营方式建造一条生产线，实际领用工程物资234万元（含增值税）。另外领用本公司所生产的产品一批，账面价值为240万元，该产品适用的增值税税率为17%，计税价格为260万元；发生的在建工程人员工资和应付福利费分别为130万元和18.2万元。假定该生产线已达到预定可使用状态；不考虑除增值税以外的其他相关税费。该生产线的入账价值为（ ）万元。
A．622.2 B.648.2 C.666.4 D.686.4
【答案】C
　13.甲上市公司股东大会于2001年1月4日作出决议，决定建造厂房。为此，甲公司于2月5日向银行专门借款5000万元，年利率为6%，款项于当日划入甲公司银行存款账户。3月8日，甲公司从乙公司购入一块建房用土地使用权，价款1000万元，要求在3月底之前支付。3月15日，厂房正式动工兴建。3月16日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款500万元，当日用银行存款支付。3月31日，支付购买土地使用权价款，并计提当月专门借款利息。甲公司在3月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为（ ）。
A.3月8日 B.3月15日 C.3月16日 D.3月31日
【答案】C
（二）多项选择题
　1.下列各项，应作为“长期应付款”核算的有（ ）。
　　A.应付的职工统筹退休金　　　　B.应付的补偿贸易引进设备款
　　C.应付的经营租入固定资产租金　D.应付的融资租入固定资产租赁费
【答案】BD
【解析】应作为“长期应付款”核算的内容包括：应付补偿贸易引进设备的价款、应付融资租入固定资产的租赁款等。但应付的职工统筹退休金和应付的经营租入固定资产租金应作为“其他应付款”核算。
　2.下列各项支出，应在企业应付福利费中列支的有( )。
　　A.职工因工负伤赴外地就医路费　　　　　B.企业医务人员的工资
　　C.离退休人员的退休金　　　　　　　　　D.离退休人员的医药费
【答案】AB
【解析】离退休人员的退休金和医疗费属于管理费用，不应在应付福利费中列支。
　3．长期借款所发生的利息支出，可能借记的科目有( )。
A．营业费用 B．财务费用
　C．在建工程 D．长期待摊费用
【答案】BCD
【解析】长期借款所发生的利息支出，应当按权责发生制的原则按期预提并计入有关科目。属于筹建期间的，借记“长期待摊费用”科目，属于生产经营期间的，借记“财务费用”科目；如果长期借款用于购建、改扩建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的应当资本化的利息支出数，计入所购建或改扩建固定资产的价值，借记“在建工程”科目；固定资产达到预定可使用状态后发生的利息支出，以及按规定不能予以资本化的利息支出，借记“财务费用”科目。

（三）判断题
1.企业长期借款所发生的利息支出，应在实际支付时计入在建工程成本或计入当期损益。( )
【答案】×
【解析】企业长期借款所发生的利息应按照权责发生制原则按期预提计入在建工程成本或计入当期损益。
2.企业为购建固定资产专门借入的款项，其当期借款利息资本化的金额，不得超过当期专门借款实际发生的利息总额。（ ）
【答案】○
【解析】企业为购建固定资产专门借入的款项，其当期借款利息资本化的金额，不得超过当期专门借款实际发生的利息总额。
3.对于清偿因或有事项而确认的负债所需支出，预期由第三方或者其他方补偿的，只有在补偿金额基本确定能够收到时，该补偿金额才能作为资产单独确认。（　）
【答案】○
【解析】如果清偿符合确认条件的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，则补偿金额只能在基本确定能收到时，作为资产单独确认，但确认的补偿金额不应当超过所确认负债的账面价值。
　4.当或有负债是企业的一项潜在义务时，不应确认为企业的一项负债；但当或有负债是企业的一项现时义务时，则应确认为一项负债。（　）
【答案】×
【解析】企业承担的现时义务是或有负债确认为一项负债的一个条件，除此之外还应满足该义务的履行很可能导致经济利益流出企业；该义务的金额能够可靠地计量。即与或有事项相关的义务同时符合上述三个条件下，企业才能当将其作为负债。
5．计提坏账准备属于或有事项。（ ）
【答案】×
【解析】或有事项是指过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。或有事项的基本特点有：
（1)或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况。或有事项作为一种状况，是由企业过去的交易或事项而引起的；
（2)或有事项具有不确定性；
（3)或有事项的结果只能由未来发生的事项确定；
（4)影响或有事项结果的不确定因素不能由企业控制。
由此可见，或有事项与不确定性联系在一起，但在会计处理过程中存在的不确定性并不都形成或有事项。比如，计提坏账准备，虽然涉及到账龄和坏账比率的估计，带有一定的不确定性，但应收款项的余额是确定的。因此，计提坏账准备不属于或有事项。类似地，计提存货跌价准备、计提短期投资跌价准备、计提长期投资减值准备、计提固定资产折旧等均不属于或有事项
（四）计算分析题
1．甲企业为工业生产企业，从2000年1月起为售出产品提供“三包”服务，规定产品出售后一定期限内出现质量问题，负责退换或免费提供修理。假定甲企业只生产和销售A、B两种产品。
（1）甲企业为A商品“三包”确认的预计负债在2001年年初账面余额为30万元，A产品的“三包”期限为3年。该企业对售出的A产品可能发生的“三包”费用，在年末按照当年A产品销售收入的2%预计。
甲企业2001年A产品销售收入及发生的“三包”费用资料如下（金额单位：万元）：

项目 第一季度 第二季度 第三季度 第四季度
A产品销售收入 1000 800 1200 600
发生的“三包”费用 15 10 30 20
其中：原材料成本 10 8 10 15
人工成本 5 2 5 5
用银行存款支付的其他支出 15
（2）甲企业为B产品“三包”确认的预计负债在2001年年初账面余额为8万元，B产品已于2000年7月31日停止生产，B产品的“三包”截止日期为2001年12月31日。甲企业库存的B产品已于2000年度以前全部售出。
2001年第四季度发生的B产品“三包”费用为5万元（均为人工成本），其他各季度均未发生“三包”费用。
要求：（1）计算对A产品2001年年末应确认的预计负债。
（2）编制对A产品2001年年末确认预计负债相关的会计分录（假定按年编制会计分录）。
（3）编制A产品2001年发生的售出产品“三包”费用相关的会计分录（假定按年编制会计分录）。
（4）编制B产品2001年与预计负债相关的会计分录（假定按年编制会计分录）。
（5）计算甲企业2001年12月31日预计负债的账面余额（注明借方或贷方）。
（答案中的金额单位用万元表示）
【答案及解析】
（1）计算对A产品2001年年末应确认的预计负债。
A产品2001年度应计提的预计负债=（1000+800+1200+600）×2%
=72（万元）
（2）编制对A产品2001年年末确认预计负债相关的会计分录（假定按年编制会计分录）。
借：营业费用 72
贷：预计负债 72
（3）编制A产品2001年发生的售出产品“三包”费用相关的会计分录（假定按年编制会计分录）。
借：预计负债 75
贷：原材料 43
应付工资 17
银行存款 15
（4）编制B产品2001年与预计负债相关的会计分录。
①借：预计负债 5
贷：应付工资 5
②借：预计负债 3
贷：营业费用 3
（5）计算2001年12月31日预计负债的账面余额（注明借方或贷方）。
2001年12月31日预计负债贷方余额=30+72-75+（8-5-3）=27（万元）
2.康达股份有限公司(以下简称康达公司)有关应付债券及债务重组的资料如下：
　　(1)1998年1月1日，经批准发行两年期一次还本付息的公司债券，面值总额为6000000元，票面年利率为6%，实际发行价格为6160000元，发行债券筹集资金用于某建设项目。债券溢价采用直线法摊销。为简化核算，建设项目完工交付使用时计提债券利息并摊销债券溢价；建设项目交付使用后，每年年末计提债券利息并摊销债券溢价。甲公司购买了康达公司发行债券总额的25%。
　　(2)1998年7月1日，借款建设项目完工交付使用。
　　(3)2000年1月1日，由于康达公司发生财务困难，无法支付到期债券款项。经与甲公司协商，于2000年1月1日进行债务重组，债务重组协议如下：　　
①康达公司以200000股普通股抵偿应付甲公司债券款项的60%，康达公司普通股的面值为1元。康达公司已依法办妥有关增资手续。　　
　　②康达公司以一套生产设备抵偿应付甲公司债券款项的40%，该生产设备的账面原价为700000元，已提折旧200000元(假设康达公司转让设备不需交纳增值税)。
　　甲公司相关资料如下：
(1)为简化核算，不考虑购入债券时所发生的税金、手续费等相关费用。
(2)长期债券投资溢价采用直线法摊销，每年年末计提债券利息并摊销债券溢价。
　　要求：
(1)编制康达公司有关应付债券及债务重组的会计分录。
(2)编制甲公司有关长期债券投资和债务重组日的会计分录。
【答案及解析】
　(1)编制康达公司有关会计分录： 　
　　①发行债券时
　　借：银行存款　　　　　　　6160000
贷：应付债券——债券面值　 6000000
　　　　应付债券——债券溢价 　160000
　　②项目完工交付使用时
　　借：在建工程　　　　　　　140000
　　　　应付债券——债券溢价 　40000
　　　贷：应付债券——应计利息　 180000
　　③1998年末
　　借：财务费用　　　　　　　140000
　　　　应付债券——债券溢价　 40000
　　　贷：应付债券——应计利息　 180000
　　④1999年末
　　借：财务费用　　　　　　　280000
　　　　应付债券——债券溢价 　80000
　　　贷：应付债券——应计利息 　360000
　　⑤债券重组时
借：固定资产清理　　　　　　　500000
　　　　累计折旧　　　　　　　　　200000
　　　 贷：固定资产　　　　　　 　　　700000
　　借：应付债券——债券面值　　　　1500000（6000000×25%）
　　应付债券——应计利息　　　　 180000（6000000×6%×2×25%）
　　　贷：股本　　　　　　　 　　　　　200000
　　　　　资本公积　　　　　 　　　　　980000
　　　　　固定资产清理　　　 　　　　　500000
　　(2)编制甲公司有关会计分录：
　　①购入债券时
　　借：长期债权投资——债券投资(面值)　1500000
　　　　长期债权投资——债券投资(溢价)　40000
　　　 贷：银行存款　　　　　　　　　　　 　1540000
　　②1998年末
　　借：长期债权投资——债券投资(应计利息)　90000
　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　 70000
　　 长期债权投资——债券投资(溢价)　　　　　　20000
　　③1999年末
借：长期债权投资——债券投资(应计利息)　90000
　　　贷：投资收益　　　　　　　 　　　　　　　70000
　　　　　长期债权投资——债券投资(溢价)　　 　20000
　　④债务重组日
　　借：长期股权投资　　　 1008000[（6000000（1+2×6%）×25%×60%]
固定资产　 672000[（6000000（1+2×6%）×25%×40%]
　　　贷：长期债权投资——债券投资(面值)　　　 　1500000
　　　　　长期债权投资——债券投资(应计利息)　 180000
3.某企业采用出包方式于1999年11月1日开始建造一座厂房，每月1日向施工方支付进度款。2000年该厂房支出数的年初余额及上半年各月发生额如下（单位：万元）：
资产支出时间 资产支出金额
年初余额 400
1月1日 300
2月1日 600
3月1日 900
4月1日 600
5月1日 800
6月1日 900
该企业为建造该厂房专门借入了两笔借款：
（1）1999年9月15日与银行签订贷款协议，借入一笔3年期借款1000万元，年利率为6％。
（2）2000年1月1日发行5年期公司债券，面值为2000万元，发行价格为1800万元，折价200万元，票面年利率为6％。承销人按债券总面值的2％收取手续费，直接从发行收入中扣除，按季计算并支付利息。
厂房的实体建造于2000年6月30日完成并投入使用。企业当期没有其他处于购建过程中的固定资产，按季计算应予资本化的借款费用金额，并对外提供半年报。为简化计算，每月均按30天计，债券折价按直线法摊销。
要求：作出该企业的有关会计处理。

资产支出日期 每笔资产支出金额 每笔资产支出占用的天数/会计期间涵盖的天数 累计支出加权平均数
年初余额 400 90/90 400
1月1日 300 90/90 300
2月1日 600 60/90 400
3月1日 900 30/90 300
合计 2200 1400
累计支出加权平均数为1400万元，由于存在两笔专门借款，所以资本化率即为这两项专门借款的加权平均利率。
本季应分摊的债券折价=200÷5×3／12=10（万元）
资本化率=[1000×6%×3/12+2000×6%×3/12+10]÷（1000+1800）×100%=1.96%
A.利息和折价摊销的资本化金额
本季利息和折价摊销的资本化金额=1400×1.96％=27.44（万元）
本季实际发生的利息和折价摊销金额=1000×6％×3／12＋2000×6％×3／12＋10=55（万元）
B.辅助费用资本化金额
应予资本化的辅助费用等于支付给债券承销人的手续费金额，或者是承销人直接从发行收入中扣除的金额，即
应予资本化的辅助费用金额=2000×2％=40（万元）
②账务处理
第一季度末，企业应作如下账务处理：
借：财务费用 275600（550000－274400）
在建工程一一借款费用 674400（274400+400000）
贷：长期借款 150000 （l0000000×6％×3／12）
应付利息 300000 （20000000×6％×3／12）
应付债券一一债券折价 100000 （2000000÷5×3／12）
银行存款 400000
借：应付利息 300000
贷：银行存款 300000
（2）第二季度应予资本化的借款费用的计算及其账务处理
①第二季度累计支出加权平均数及应予资本化的借款费用的计算
第二季度累计支出加权平均数计算如下表：
单位：万元

资产支出日期 每笔资产支出金额 每笔资产支出占用的天数/会计期间涵盖的天数 累计支出加权平均数
年初余额 2200 90/90 2200
4月1日 600 90/90 600
5月1日 800 × ×
6月1日 900 × ×
合计 4500 2800
该企业在计算累计支出加权平均数时，应将累计支出总额超过专门借款总额的部分，即5、6月份的支出1700万元（800+900），排除在外。因此，二季度累计支出加权平均数的计算对象应限于2000年4月1日以前发生的资产支出数，5、6月份发生的资产支出数不应纳入累计支出加权平均数的计算范围。
累计支出加权平均数为2800万元，适用的资本化率仍为两项专门借款的加权平均利率。
本季应摊销的债券折价=200÷5×3÷12=10（万元）
资本化率=[1000×6%×3/12+2000×6%×3/12+10]÷[1000+（1800+10）]×100%=1.96%
应予资本化的利息费用计算如下：
A.利息和折价摊销的资本化金额
本季利息和折价摊销的资本化金额=2800×1.96％=54.88（万元）
本季实际发生的利息和折价摊销金额=1000×6％×3／12＋2000×6％×3／12＋10=55（万元）
B.辅助费用资本化金额
本季没有应予资本化的辅助费用。
②账务处理
第二季度末，企业应作如下账务处理：
借：在建工程一一借款费用 548800
财务费用 1200
贷：长期借款 150000（10000000×6％×3／12）
应付利息 300000（20000000×6％×3／12）
应付债券一一债券折价 100000（20000000÷5×3／12）
借：应付利息 300000
贷：银行存款 300000
厂房在6月30日已完成了实体建造工作，达到了预定可使用状态，应停止借款费用的资本化。
4.某上市公司有关可转换债券业务如下：
　　（1）2002年7月1日发行四年期可转换债券，面值为20000万元。《可转换债券上市公告书》中规定，可转换债券持有人在债券发行日一年以后可申请转换为股份，转换条件为面值20元的可转换债券，转换为1股（股票每股票面价值为：元），可转换债券票面年利率为8％。如果债券持有人未行使转换权，则在债券到期时一次还本付息。发行可转换债券所筹集的资金用于扩建生产车间，每半年计息一次。该公司发行可转换债券收入价款共22000万元（为简化核算，手续费等略）。该公司对发行债券的溢折价采用直线法摊销。
（2）2003年7月1日，某企业将其持有的该公司可转换债券4000万元（面值）申请转换股份200万股。
要求：对该上市公司2002年7月1日至2003年7月1日可转换债券业务进行账务处理。 （答案中的金额单位用万元表示，要求写出二级明细科目）
【答案及解析】
（1）①2002年7月1日，发行可转换债券时
借：银行存款 22000
贷：应付债券——可转换公司债券（面值） 20000
可转换公司债券（溢价） 2000
②2002年12月31日，计提利息时
借：在建工程 550
应付债券——可转换公司债券（溢价） 250
贷：应付债券——可转换公司债券（应计利息） 800
③2003年6月30日，计提利息时
借：在建工程 550
应付债券——可转换公司债券（溢价） 250
贷：应付债券——可转换公司债券（应计利息） 800
（2）2003年7月1日转换股份时
借：应付债券——可转换公司债券（面值） 4000
——可转换公司债券（溢价）
300[（2000-500）÷20000×4000]
——可转换公司债券（应计利息）
320[（800+800）÷20000×4000]
贷：股本 200
资本公积——股本溢价 4420
（1）由于该债券是每半年计息一次，因此，应付债券的本期摊销的溢价=2000÷4÷2=250（万元）。
（2）可转换债券转换为股份时，按债券的账面价值结转，不确认转换损益。本题企业将20000万元中的4000万元申请转换股份200万股。企业应按可转换公司债券的面值4000万元，借记“应付债券——可转换公司债券（债券面值）”科目，按未摊销的溢价300万元[（2000-500）÷20000×4000]，借记“应付债券——可转换公司债券（债券溢价）”科目，按已提的利息320万元[（800+800）÷2000×4000]，借记“应付债券——可转换公司债券（应计利息）”科目，按股票面值1元和转换的股数200万股计算的股票面值总额200万元，贷记“股本”科目，借贷方的差额4420万元，贷记“资本公积——股本溢价”科目。
（五）综合题
申华有限责任公司（以下简称申华公司）因近期发生亏损，现金流量严重不足，无力支付于20×1年12月31日到期的应付华强有限责任公司（以下简称华强公司）账款1 000万元。经协商，申华公司与华强公司同意就此项债务进行重组。有关重组协议如下：
　　（1）债务重组日20×1年12月31日。
　　（2）申华公司以某项固定资产抵偿债务100万元（假定不考虑相关税费）。该固定资产的账面原价为150万元，已提折旧为50万元，公允价值为100万元。
　　（3）在以上述固定资产抵偿债务的基础之上，免除剩余债务的20％，其余债务延期至20×3年12月31日偿还。
　　（4）申华公司如于20×2年开始盈利，则从20×2年1月1日起对延期偿还的债务，按5％的年利率向华强公司支付利息。
　　华强公司收到的固定资产作为固定资产核算。
要求：（1）编制华强公司接受申华公司以固定资产抵偿债务的会计分录。
　　 （2）编制申华公司以固定资产抵偿债务的会计分录。
　　 （3）计算华强公司延期收回债权部分在债务重组日的未来应收余额。
　　 （4）计算申华公司延期偿还债务部分在债务重组日的未来应付金额。 (答案中的金额单位用万元表示)
【答案及解析】
(1)编制华强公司接受申华公司以固定资产抵偿债务的会计分录
　　借：固定资产 100
　　　 贷：应收账款 100
　　(2)编制申华公司以固定资产抵偿债务的会计分录
　　借：固定资产清理 100
　　　　累计折旧 50
　　　 贷：固定资产 150
　　借：应付账款 100
贷：固定资产清理 100
　　(3)计算华强公司延期收回债权部分在债务重组日的未来应收金额
　　 未来应收金额=(1000-100)×(1-20%)=720(万元)
　　(4)计算申华公司延期偿还债务部分在债务重组日的未来应付金额
　　未来应付金额＝(1000-100)×(1-20%)×(1+5%×2)=792(万元)
【解析】在该债务重组的考题中，考生应注意以下几个方面问题：
（1）债务重组如果修改后的债务条款涉及或有收益的，债权人不应将或有收益包括在将来应收金额中；但是，根据谨慎性原则，如果修改后的债务条款涉及或有支出的，债务人应将或有支出包括在将来应付金额中。
（2）在计算将来应付金额时，应注意或有支出的时间不是3年，而是2年。
（3）以固定资产清偿债务的，债务人应先将固定资产进行清理。