2008年注册会计师会计每日一题(4月8日)

单项选择题
◎A公司于2007年1月取得B公司10％的股权，支付的款项为800万元，取得投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为8 400万元。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用成本法核算，2007年末B公司实现净利润为100万元，可供出售金融资产公允价值变动增加10万元。A公司按照净利润的10％提取盈余公积。2008年1月10日，A公司又以5 000万元的价格取得B公司40％的股权，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定投资双方未发生内部交易和事项。则成本法转为权益法进行追溯调整时影响期初未分配利润的金额是（ 　）万元。【不考虑所得税影响】
A.36
B.45
C.54
D.27

正确答案：B
答案解析：进行追溯调整影响期初未分配利润的金额＝[（8 400×10％－800）＋100×10％]×（1－10％）＝45（万元）。
【延伸】
长期股权投资采用成本法和权益法的区别：
投资单位采用成本法时，长期股权投资的账面价值不受被投资单位盈亏和其他权益变动的影响。只有在被投资单位分配现金股利的时候，才确认投资收益，相应的调整长期股权投资的账面价值。
权益法下，长期股权投资的账面价值受被投资单位的所有者权益变动的影响。因为长期股权投资的账面价值是需要根据被投资单位的可辨认净资产的公允价值进行调整的。只要所有者权益发生变动，投资单位的长期股权投资的账面价值就要相应的进行调整。所以在被投资单位实现盈利的时候，所有者权益的留存收益增加了，投资单位的长期股权投资要调增，确认投资收益，发生亏损时，冲减长期股权投资的账面价值。在被投资单位分配现金股利的时候，被投资单位的所有者权益减少了，所以要冲减长期股权投资，确认应收股利。
至于两者之间的相互转换，就是把握两条线：第一，成本法该怎么做，现在转换成权益法了又该怎么；第二，知道成本法和权益法怎么做时，调整两者之间的差额就可以了。比如：成本法下被投资单位实现净利润，是不做账务处理的，而权益法下需要做，这时补上这笔分录就可以了。如果跨年度的话，影响损益的，需要通过留存收益调整。
看该题相关的账务处理是：
（1）07年在取得股权10％时
借：长期股权投资 800
　　贷：银行存款等 800
（2）07年末被投资单位实现净利润成本法下不需要做账务处理。
（3）可供出售金融资产发生公允价值变动成本法下也是不做调整的。
（4）08年追加投资的初始入账价值为：
借：长期股权投资 5 000
　　贷：银行存款等 5 000
（5）因为此次又取得了40％的股权，加上以前取得的10％的股权，应该采用权益法核算。一般情况下，题中没有明确说明的话，根据比例确定投资单位应该采用成本法核算还是采用权益法核算。股权比例在20％（不含20％）以下的，采用成本法核算；在20％（含20％）～50％（含50％）采用权益法核算；在50％以上（不含 50％）的采用成本法核算。
现在需要追溯调整了，即按照权益法进行调整。
在07年被投资单位实现净利润的时候，投资单位应该确认投资收益，因为已经跨年度了，所以应该通过留存收益调整。
借：长期股权投资——损益调整 100×10％＝10
　　贷：利润分配——未分配利润 10×90％＝9
　　　　盈余公积 10×10％＝1
在可供出售金融资产发生公允价值变动的时候，应该调整长期股权投资。
借：长期股权投资——其他权益变动 10×10％＝1
　　贷：资本公积——其他资本公积 1
注意：这时还需要根据被投资单位的可辨认净资产的公允价值调整长期股权投资的账面价值。
借：长期股权投资——成本 8 400×10％－800＝40
　　贷：利润分配——未分配利润 40×90％＝36
　　　　盈余公积 40×10％＝4
这时，长期股权投资的调整完毕。计算对未分配利润的影响：9＋36＝45（万元）。