2008年注册会计师会计每日一题(3月26日)

单项选择题
◎在已确认减值损失的金融资产价值恢复时，下列金融资产的减值损失不得通过损益转回的是（ ）。
A．持有至到期投资的减值损失
B．贷款及应收款项的减值损失
C．可供出售权益工具投资的减值损失
D．可供出售债务工具投资的减值损失

正确答案：C
答案解析：可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。但是，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。
【延伸】
（1）对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。
具体的会计分录的处理：
①在发生减值时：
借：资产减值损失
　　贷：资本公积——其他资本公积
　　　　可供出售金融资产——公允价值变动
②在导致可供出售金融资产发生减值的因素消失时，转回确认的资产减值损失：
借：可供出售金融资产——公允价值变动
　　资本公积——其他资本公积
　　贷：资产减值损失
（2）可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。
具体的会计分录的处理：
①在发生减值时：
借：资产减值损失
　　贷：资本公积——其他资本公积
　　　　可供出售金融资产——公允价值变动
②在导致可供出售金融资产发生减值的因素消失时，转回确认的资产减值损失：
借：可供出售金融资产——公允价值变动
　　贷：资本公积——其他资本公积
（3）在活跃市场中没有报价且公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。
具体会计分录的处理：
①在发生减值时：
借：资产减值损失
　　贷：资本公积——其他资本公积
　　　　可供出售金融资产——公允价值变动
②在引起减值的因素消失时，已计提的减值损失是不允许转回。