2006CPA会计重要知识点二

第三讲
第四章 投资
第二节 长期股权投资
一、长期股权投资初始成本的确定
1、为取得长期股权投资所发生的评估、审计、咨询等费用，直接计入管理费用。
2、实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，走“应收取利”。
三、长期股权投资的成本法（重点）
P73、例10、
注：成本法下股票的价格与利润有关，与其他因素无关；分红来源于利润，且分红是压年分红。当年投资当年取得分红的，一定冲减投资成本。次年取得分红的，购买日之后的分红增加“投资收益”,购买日之前的分红冲减投资成本。
P74、（3）这笔分录较难。
注意：确定的投资收益累计数不得超过收钱数；如果剩余的未分配利润比较小，比（2）中的10000小，则能恢复多少就恢复多少。
四、长期股权投资的权益法
在今年的考试中权益法与合并报表的结合应该不会考核了。
（一）权益法有四个明细科目:投资成本、股权投资差额、股权投资准备、损益调整。
权益法下的这四个明细账在哪些经济业务下产生会计分录：
（1）长期股权投资-投资成本，
第一种情况是产生投资成本时：
借：长期股权投资-投资成本
贷：银行存款
第二种情况是产生股权投资差额的借差或贷差：
产生股权投资差的借差的分录为：
借：长期股权投资-投资差额
贷：长期股权投资-投资成本
产生股权投资差额的贷差的分录为：
借：长期股权投资-投资成本
贷：资本公积
第三种情况是，权益法下，当年取得投资当年见分红的冲减投资成本，（如果次年分红的进行损益调整）：
借：应收股利
贷：长期股权投资-投资成本
（2）长期股权投资-股权投资差额（仅核算借差）
有两种情况产生“股权投差额”明细科目：形成和摊销：
借差形成时：
借：长期股权投资-股权投资差额
贷：长期股权投资-投资成本
摊销时：
借：投资收益
贷：长期股权投资-股权投资差额
（3）长期股权投资-损益调整
第一种情况是，被投资方实现利润或发生亏损
实现利润:
借：长期股权投资-损益调整
贷：投资收益
发生亏损，作相反方向的分录。
第二种情况：次年分红
借：应收股利
贷：长期股权投资-损益调整
（4）长期股权投资-股权投资准备
被投资方实现的资本公积：
借：长期股权投资-股权投资准备
贷：资本公积
（二）两次追加投资：
1、净结果（是借差还是贷差）。
2、借差的标志是股权投资差异的借方余额；贷差的标志是资本公积贷方余额。
（三） P84、例15上一段内容要重点掌握。“第四，投资企业按被投资单位实现的净利润或发生的净亏损，计算应享有或应分担的份额时，应以取得被投资单位股权后发生的净损益为基础，投资前被投资单位实现的净损益不包括在内。投资前被投资单位实现的净损益已包括在取得时的初始投资成本中。”
注意：“股权形成日”的确定。注意什么时候股权交接手续的办理日期。
借：长期股权投资－损益调整
贷：投资收益
这一分录与合并报表中：P455、例11、“投资收益 6400”的根就是以上这一分录中的“投资收益”。
五、成本法与权益法的转换
04年、05年都考过这里。05年考题的模型是例21。
1、权益法转为成本法
权益法下的四个明细账销掉，产生成本法下的总账。
2、成本法转为权益法
成本法下的总账销掉，产生权益法下的四个明细账。
六、股票股利的处理
注：被投资方发放现金股利，投资方无任何处理，只在备查簿中登记。被股资方做账务处理：
借：利润分配
贷：股本。
难点：追加投资时又买了股数，注意对持股比例的确定。
比如，投资方持股比例10％，被投资方发放现金股利并不影响投资方的持股比例，被投资方的股本数变了。被投资方股本1亿股，被投资方10送一，股本数为：1.1亿。投资方持股比例没变，但持股数变为：1000万+1000/10＝1100万。
投资方又追加2500万股，则持股比例变了。持股比例为：（1100万+2500万）/1.1亿或：2500万/1.1亿+10％
一定要确定好持股比例。因为关系到下面的答题。
第四讲
第四章 投资
第三节 长期债权投资（重点）
重点是：可转换公司债券
05年考过可转换公司债券（没有转股，今年要注意转股的情况）。
05年的职称考试考过实际利率法。
注意：05年可转换公司债券的考题计提利息和收息的时间不同。
第四节 投资的期末计价
P100、长期投资减值
注：长期投资减值也是标准的时间性差异。
P102、三、股权投资差额与计提减值的处理
P111、六、股权分置的会计处理
注意：股权分置流通权核算哪些问题？
（一）取得流通权的处理原则
企业为取得流通权而以各种形式支付的对价，单独设置“股权分置流通权”科目予以归集所发生的成本。
（三）具体的账务处理
1、以支付现金方式取得的流通权，按支付的金额，借记“股权分置流通权”，贷方“银行存款”等科目。
2、以送股或缩股方式取得的流通权。按照送股或缩股部分所对应的长期股权投资的账面价值，借记：“股权分置流通权”科目，贷记“长期股权投资”科目。
3、以发行认购股权证方式取得的流通权（P112）
4、以发行认沽权证方式取得的流通权。（P112）
第五章 固定资产
考试中大题中容易考核的题型有：
固定资产减值准备和折旧；合并报表中的固定资产的抵销；减值后如何折旧？债务重组与非货币性交易也可与固定资产相结合。
04年的考题比较难（与时间性差异相结合了）。
第二节 固定资产的取得
二、固定资产的价值构成（掌握）
固定资产的原值，有关的业务有：
在建工程领用原材料；在建工程领用产成品视同销售；发生工程人员工资；借款费用资本化；土地使用权的开发（借记“在建工程”，贷记“无形资产”）
注意：固定资产改扩建P117、（五）
产品试制产品过程中相关费用也计入“在建工程”。
在建工程的盘盈盘亏。（P119）
P120、例3上一段内容重点掌握。
第三节 固定资产折旧
一、固定资产折旧的概念和核算要求（重点）
从第五段开始这部分内容要重点全面的掌握。
二、固定资产折旧方法
注意掌握加速折旧法。
第四节 固定资产的后续支出（重点）
一、费用化的后续支出
二、资本化的后续支出（几乎每年都出题）
在具体实务中，对于固定资产发生的下列各项后续支出，通常的处理方法如下：
1、固定资产修理费用，应当直接计入当期费用。
2、固定资产的改良支出，增计后的金额的相关处理规定。
第4、第6注意掌握。
注意走什么会计科目；“当月增加当月不提折旧，当月减少当月照提折旧”。
第五节 固定资产处置与期末计价
注意P131、四、固定资产的期末计价
年末要做的两件事情：提折旧，然后提减值。
计提固定资产减值准备后次年的折旧如何计提？以该固定资产本年年末固定资产的账面价值余额作为次年计提折旧的基数。
新准则规定：减值准备一旦确定不允许转回。
固定资产提减值和提折旧可与递延税款相结合。