注册会计师考试审计模拟试题第六章

第六章　审计目标

　　考情分析
　　本章属于次重点章节。在最近几年的考试中，连续3年没有直接出题。本章是审计基础，近年试题注重实务，必然会涉及审计目标、认定等相关理论。不过，从2006年的试题来看，有一道比较经典的简答题，就是给出了“应收账款”相关的认定名称，要求写出相应的审计目标和审计程序，考题虽然涉及销售与收款循环业务，但必须以本章的知识为基础。从以往的考题来看，有关管理层的与审计目标的问题，常在简答与综合题中，间接地涉及到认定，且分值不少。考点主要围绕管理层对财务报表所作的认定，与注册会计师的审计目标、审计程序和所获取的审计证据的关系等方面。
　　与认定有关的试题常以表格的形式出现。与业务承接的试题多以客观题出现，有时有简答。

　　主要考点
　　本章虽然分值不大，但不能忽略，因为本章与后面第七章与第十三至十九章联系较大，在试题中往往与其他知识综合考察。重点掌握：
　　1.各类交易、账户余额、列报相关的认定的内涵；
　　2.签约前的工作及审计业务约定书的内容。
　　
　　考题解析
　　1.注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。下表给出了应收账款的相关认定：（2006年）

应收账款的相关认定
审计目标
审计程序

存在
　　
（1）
（2）

权利
　　
（1）
（2）

完整性
　　
（1）
（2）

计价
　　
（1）
（2）

　　要求：
　　请根据表中给出的应收账款的相关认定确定审计目标，并针对每一审计目标简要设计两项审计程序。
　　【答案】

应收账款的相关认定
审计目标
审计程序

存在
真实性（确认纪录在账簿中应收账款是否真实存在）
（1）向客户函证
（2）检查销售合同、销售发票和发运凭证

权利
所有权（确认应收账款是否归属被审计单位）
（1）检查销售合同、销售发票和发运凭证
（2）以应收账款明细账为起点，检查合同，确定是否已贴现、出售或质押

完整性
完整性
（1）选取发运凭证，追查至发票和银行日记账、应收账款明细账
（2）选取发票，追查至发运凭证和银行日记账、应收账款明细账

计价
计价
（1）检查期后已收回应收账款情况
（2）分析应收账款账龄，确定坏账准备计提是否适当

　　2. X公司系ABC会计师事务所的常年审计客户，由于其业务的性质和经营规模发生重大变化，ABC会计师事务所正在考虑是否继续接受委托以及审计收费等问题。（2005）
　　要求：
　　请简要回答：
　　（1）在重新签订业务约定书前，ABC会计师事务所应当主要从哪些方面考虑是否接受委托？
　　（2）在重新商定审计收费时，ABC会计师事务所应当主要考虑哪些因素以及反映提供审计服务的价值？
　　【答案】
　　（1）在接受业务委托之前，ABC会计师事务所应考虑其独立性、是否有能力继续向x公司提供审计服务，以及x公司管理层是否正直、诚实等情况。（参见会计师事务所的全面质量控制――业务承接部分）
　　（2）审计服务所需的知识和技能、所需专业人员的水平和经验、每一专业人员提供服务所需的时间、提供审计服务所需承担的责任。
　　
　　典型例题
　　
　　一、单项选择题
　　1.在接受审计业务委托之前，后任注册会计师可向前任注册会计师了解（ ）。
　　A.审计重要性水平
　　B.函证回函情况
　　C.存货盘点计划
　　D.企业管理层的品行
　　【答案】D
　　【解析】对于前后任之间的沟通，《审计具体准则第1152号—前后任注册会计师的沟通》作了相应的说明，在接受委托前，后任注册会计师应当与前任注册会计师进行必要的沟通以确定是否接受委托。后任注册会计师向前任注册会计师询问的内容应当合理、具体，通常包括：①是否发现管理层存在诚信方面的问题；②前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧；③前任注册会计师从被审计单位监事会、审计委员会或其他类似机构了解到的管理层舞弊、违反法规行为以及内部控制的重大缺陷；④前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。
　　2.甲公司将2006年度的主营业务收入列入2005年度的财务报表，则其2005年度财务报表存在错误的认定是（ ）。
　　A.截止
　　B.计价或分摊
　　C.发生
　　D.完整性
　　【答案】A
　　【解析】将2006年度的主营业务列入2005年度的财务报表，属于交易记录的会计期间不正确。将下期交易提到本期，违反了截止目标。
　　3.注册会计师在审查应收账款时，发现账上某笔记录“借：应收账款——A公司100，贷：营业收入100”，通过函证A公司，检查该笔销货记录证实，A公司实际欠款50万元。那么，注册会计师首先认为管理层对营业收入账户的（　　）认定存在问题。
　　A.发生　　　　　B.完整性
　　C.准确性　　　　D.权利和义务
　　【答案】C
　　【解析】涉及营业收入金额记录的准确性。
　　4.注册会计师在审查应收账款时，发现账上某笔记录“借：应收账款——A公司100，贷：营业收入100”，通过函证A公司，检查销货记录等证实，根本未发生该笔销售业务。那么，注册会计师首先认为管理层对营业收入账户的（　　）认定存在问题。
　　A.发生　　　　　B.完整性
　　C.准确性　　　　D.计价和分摊
　　【答案】A
　　5.审计准则中的“审计范围”是指（　　）。
　　A.审计业务约定书所约定的财务报表
　　B.与所审计的财务报表有关的资料
　　C.与所审计的财务报表有关的经济活动
　　D.为实现审计目标应实施的审计程序

　　【答案】D
　　
　　二、多项选择题
　　1.会计师事务所承接审计业务，应当重点考虑的因素有（ ）。
　　A.独立性　
　　B.客观性　　
　　C.自身能力　　
　　D.收费问题

　　【答案】AC
　　【解析】注册会计师在接受委托之前，应当了解被审计单位的基本情况，同委托人就审计约定事项的有关内容进行商谈，并考虑其自身能力及能否保持独立性，初步评价审计风险，确定是否接受委托。
　　2.审计范围受到某种程度的限制时，注册会计师可出具的审计报告是（ ）。
　　A.无保留意见
　　B.保留意见
　　C.否定意见
　　D.无法表示意见
　　【答案】ABD
　　【解析】当审计范围受到一定程度的限制但注册会计师认为并不重要时，可出具无保留意见的审计报告；若审计范围受到重要局部限制，也难以实施必要的替代审计程序，且无法实施审计程序，对被审计单位的财务报表可能产生的影响时，注册会计师可出具保留意见的审计报告；当审计范围受到的限制影响非常重大和广泛，以至无法对财务报表的整体反映发表审计意见，注册会计师就应当出具无法表示意见的审计报告。另外，注册会计师发表否定意见的审计报告应当有充分、适当的证据表明被审计单位的财务报表整体上不合法、不公允。
　　3.在签署审计业务约定书前，会计师事务所应当评价自身的专业胜任能力，包括（ ）。
　　A.执行同类审计业务的经验
　　B.保持足够的职业怀疑态度
　　C.独立性
　　D.能否保持应有的关注
　　【答案】ACD
　　【解析】执行同类审计业务的经验属于评价执行审计业务专业胜任能力应考虑的内容。保持职业怀疑态度是审计应采取的措施。
　　
　　三、简答题
　　1.XYZ公司是一家集生产和零售为一体的股份公司。ABC会计师事务所在接受其审计委托后，委派L注册会计师担任项目负责人，并将签署审计报告。经过审计预备调查，L注册会计师确定存货项目为重点审计领域，同时决定根据管理层的认定确定存货项目的具体审计目标，并选择相应的具体审计程序以保证审计目标的实现。
　　要求：假定下列表格中的具体审计目标已经被L注册会计师选定，L注册会计师应当确定的与各具体审计目标最相关的管理层的认定（根据交易或事项、账户余额和列报分类）和最恰当的审计程序（根据提供的审计程序，分别选择一项，并将选择结果的编号填入答题卷给定的表格中。对每项审计程序，可以选择一次、多次或不选。）分别是什么？
　　（1）检查现行销售价目表
　　（2）审阅财务报表
　　（3）在监盘存货时，选择一定样本，确定其是否包括在盘点表内
　　（4）选择一定样本量的存货会计记录，检查支持记录的购货合同和发票
　　（5）在监盘存货时，选择盘点表内一定样本量的存货记录，确定存货是否在库
　　（6）测试直接材料、直接人工费用、制造费用的合理性

管理层的认定
具体审计目标
审计程序

　　
公司对存货均拥有所有权
　　

　　
记录的存货数量包括了公司所有的在库存货
　　

　　
已按成本与可变现净值孰低法调整期末存货的价值
　　

　　
存货成本计算准确
　　

　　
存货的计价基础已在财务报表恰当披露
　　

　　【答案】

管理层的认定
具体审计目标
审计程序

账户余额的权利和义务
公司对存货均拥有所有权
（4）

账户余额的完整性
记录的存货数量包括了公司所有的在库存货
（3）

账户余额的计价和分摊（计价）
已按成本与可变现净值孰低法调整期末存货的价值
（1）

资产负债表存货的计价和分摊
存货成本计算准确
（6）

列报的准确性和计价
存货的计价基础已在财务报表恰当披露
（2）

　　2.请根据认定的种类与具体审计目标的内容填列下表：

认定
各类认定的含义
各类认定对应的具体审计目标

发生
　
确认已记录的交易是真实的

准确性
与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录
　

截止
交易和事项已记录于正确的会计期间
　

存在
记录的资产、负债和所有者权益是存在的
　

权利和义务
　
确认资产归属于被审计单位，负债属于 被审计单位的义务

分类和可理解性
财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚
　

　　【答案】 　　

认定
各类认定的含义
各类认定对应的具体审计目标

发生
记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关
确认已记录的交易是真实的

准确性
与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录
已记录的交易是按正确金额反映的

截止
交易和事项已记录于正确的会计期间
接近于资产负债表日的交易记录已计入恰当的期间

存在
记录的资产、负债和所有者权益是存在的
记录的金额确实存在

权利和义务
记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务
确认资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务

分类和可理解性
财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚
财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚

　　
　　四、综合题
　　1.正保会计师事务所与ABC有限责任公司于2006年12月10日协商签订审计业务约定书。双方约定如下：审计ABC有限责任公司2006年的财务报表，ABC公司在2007年1月20日之前提供审计所需的全部资料，正保会计师事务所必须于2007年3月20日前出具审计报告一式5份。审计费用20万元，签约之日起5日内支付50%的审计费用，剩余款项于审计报告草稿完成日结清。并草拟了业务约定书如下，请补充完整。
　　审计业务约定书
　　甲方：ABC股份有限公司　　　　　　 　乙方：正保会计师事务所
　　兹由甲方委托乙方对2006年度财务报表进行审计，经双方协商，达成以下约定：
　　一、业务范围与审计目标
　　
　　二、甲方的责任与义务
　　（一）甲方的责任

　　（二）甲方的义务
　　1.及时为乙方的审计工作提供其所要求的全部会计资料和其他有关资料（在2007年1月20日之前提供审计所需的全部资料），并保证所提供资料的真实性和完整性。
　　2.确保乙方不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需的其他信息。
　　3.甲方管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认。
　　4.为乙方派出的有关工作人员提供必要的工作条件和协助，主要事项将由乙方于外勤工作开始前提供清单。
　　5.按本约定书的约定及时足额支付审计费用以及乙方人员在审计期间的交通、食宿和其他相关费用。
　　三、乙方的责任和义务
　　（一）乙方的责任 　　

　　3.乙方需要合理计划和实施审计工作，以使乙方能够获取充分、适当的审计证据，为甲方财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
　　4.乙方有责任在审计报告中指明所发现的甲方在重大方面没有遵循企业会计准则和《企业会计制度》编制财务报表且未按乙方的建议进行调整的事项。
　　5.由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报在审计后可能仍然未被乙方发现的风险。
　　6.在审计过程中，乙方若发现甲方内部控制存在乙方认为的重要缺陷，应向甲方提交管理建议书。但乙方在管理建议书中提出的各种事项，并不代表已全面说明所有可能存在的缺陷或已提出所有可行的改善建议。甲方在实施乙方提出的改善建议前应全面评估其影响。未经乙方书面许可，甲方不得向任何第三方提供乙方出具的管理建议书。
　　7.乙方的审计不能减轻甲方及甲方管理层的责任。
　　（二）乙方的义务
　　
　　四、审计收费
　　1.本次审计服务的收费是以乙方各级别工作人员在本次工作中所耗费的时间为基础计算的。乙方预计本次审计服务的费用总额为人民币20万元。
　　2.甲方应于本约定书签署之日起5日内支付50%的审计费用，剩余款项于审计报告草稿完成日结清。
　　3.如果由于无法预见的原因，致使乙方从事本约定书所涉及的审计服务实际时间较本约定书签订时预计的时间有明显的增加或减少时，甲乙双方应通过协商，相应调整本约定书第四条第1项下所述的审计费用。
　　4.如果由于无法预见的原因，致使乙方人员抵达甲方的工作现场后，本约定书所涉及的审计服务不再进行，甲方不得要求退还预付的审计费用；如上述情况发生于乙方人员完成现场审计工作，并离开甲方的工作现场之后，甲方应另行向乙方支付人民币××元的补偿费，该补偿费应于甲方收到乙方的收款通知之日起×日内支付。
　　5.与本次审计有关的其他费用（包括交通费、食宿费等）由甲方承担。
　　五、审计报告和审计报告的使用
　　1.乙方按照《中国注册会计师审计准则第1501号——审计报告》和《中国注册会计师审计准则第1502号——非标准审计报告》规定的格式和类型出具审计报告。
　　2.乙方向甲方出具审计报告一式××份。
　　3.甲方在提交或对外公布审计报告时，不得修改或删节乙方出具的审计报告；不得修改或删除重要的会计数据、重要的报表附注和所作的重要说明。
　　六、本约定书的有效期间本约定书自签署之日起生效，并在双方履行完毕本约定书约定的所有义务后终止。但其中第三（二）2、四、五、八、九、十项并不因本约定书终止而失效。
　　七、约定事项的变更
　　如果出现不可预见的情况，影响审计工作如期完成，或需要提前出具审计报告时，甲乙双方均可要求变更约定事项，但应及时通知对方，并由双方协商解决。
　　八、终止条款
　　1.如果根据乙方的职业道德及其他有关专业职责、适用的法律、法规或其他任何法定的要求，乙方认为已不适宜继续为甲方提供本约定书约定的审计服务时，乙方可以采取向甲方提出合理通知的方式终止履行本约定书。
　　2.在终止业务约定的情况下，乙方有权就其于本约定书终止之日前对约定的审计服务项目所做的工作收取合理的审计费用。
　　九、违约责任
　　甲、乙双方按照《中华人民共和国合同法》的规定承担违约责任。
　　十、适用法律和争议解决
　　本约定书的所有方面均应适用中华人民共和国法律进行解释并受其约束。本约定书履行地为乙方出具审计报告所在地，因本约定书所引起的或与本约定书有关的任何纠纷或争议（包括关于本约定书条款的存在、效力或终止，或无效之后果），双方选择第×种解决方式：
　　（1）向有管辖权的人民法院提起诉讼；
　　（2）提交××仲裁委员会仲裁。
　　十一、双方对其他有关事项的约定
　　本约定书一式两份，甲乙方各执一份，具有同等法律效力。
　　甲方：ABC股份有限公司（盖章） 　乙方：正保会计师事务所（盖章）
　　授权代表：（签章）　　　　　　　　 　 授权代表：（签章）
　　二○○六年十二月十日 　　　　　　　 　　二○○六年十二月十日
　　【答案】
　　一、业务范围与审计目标
　　1.乙方接受甲方委托，对甲方按照企业会计准则和《××会计制度》编制的2006年12月31日的资产负债表，2006年度的利润表、所有者权益变动表和现金流量表以及财务报表附注（以下统称财务报表）进行审计。
　　2.乙方通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（1）财务报表是否按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制；（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映甲方的财务状况、经营成果和现金流量。
　　甲方的责任：
　　1.根据《中华人民共和国会计法》及《企业财务会计报告条例》，甲方及甲方负责人有责任保证会计资料的真实性和完整性。因此，甲方管理层有责任妥善保存和提供会计记录（包括但不限于会计凭证、会计账簿及其他会计资料），这些记录必须真实、完整地反映甲方的财务状况、经营成果和现金流量。
　　2.按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制财务报表是甲方管理层的责任，这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。
　　乙方的责任：
　　1.乙方的责任是在实施审计工作的基础上对甲方财务报表发表审计意见。乙方按照中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）的规定进行审计。审计准则要求注册会计师遵守职业道德规范，计划和实施审计工作，以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
　　2.审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于乙方的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，乙方考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
　　乙方的义务：
　　1.按照约定时间完成审计工作，出具审计报告。乙方应于2007年3月20日前出具审计报告。
　　2.除下列情况外，乙方应当对执行业务过程中知悉的甲方信息予以保密：（1）取得甲方的授权；（2）根据法律法规的规定，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为；（3）接受行业协会和监管机构依法进行的质量检查；（4）监管机构对乙方进行行政处罚（包括监管机构处罚前的调查、听证）以及乙方对此提起行政复议。
　　【解析】首先了解审计业务约定书的内容：
　　为便于记忆，简要列举审计业务约定书的主要的内容，以便归纳记忆：
　　

审计业务约定书

甲方：ABC 股份有限公司　　　　　　乙方：××会计师事务所
　　兹由甲方委托乙方对20×1年度财务报表进行审计，经双方协商，达成以下约定：
　　一、业务范围与审计目标
　　　　1.审计对象（审计报告引言段）
　　　　2.审计目标（审计报告意见段）
　　二、甲方的责任与义务
　　（一）甲方的责任
　　　　1.《会计法》中对会计责任的规定
　　　　2.管理层对编制财务报表的责任（审计报告管理层责任段）
　　（二）甲方的义务
　　　　1.提供资料的要求
　　　　2.审计范围不受限制的约定
　　　　3.管理层的声明书
　　　　4.付费的要求
　　三、乙方的责任和义务
　　（一）乙方的责任
　　　　1.遵守职业规范（审计报告注册会计师责任第1段）
　　　　2.审计工作（审计报告注册会计师责任第2段）
　　（二）乙方的义务
　　　　1.按照约定时间完成审计工作
　　　　2.保密的义务
　　四、审计收费
　　五、审计报告和审计报告的使用
　　六、本约定书的有效期间
　　七、约定事项的变更
　　八、终止条款
　　九、违约责任
　　十、适用法律和争议解决
　　十一、双方对其他有关事项的约定
　　
　　甲方：ABC股份有限公司（盖章）　　乙方：××会计师事务所（盖章）
　　授权代表：　　（签章）　　　　　 授权代表：　　（签章）
　　二○×二年×月×日　　　　　　　 二○×二年×月×日