注会审计综合题1

41、资料：A企业应收B企业账款6000万元，按合同约定应在2001年12月1日前偿还。在2001年12月31日结账时，A企业尚未收到这笔应收账款，并已知B企业财务状况不佳，近期难以偿还债务，A企业对该项应收账款提取2%的坏账准备。 2002年2月10日，B企业宣告破产，无法偿还账款。
　　要求：注册会计师在外勤工作结束日之前得知此消息，对此应如何考虑？
[本题涉及第14,15章]
题目解析：
答案：注册会计师在外勤工作结束日之前得知此消息，应提请A企业按98%补提该项应收账款的坏账准备。
42、对于审计中发现的核算误差，简述注册会计师应如何运用重要性原则来划分建议调整的不符事项与未建议调整的不符事项。
[本题涉及第7,15章]
题目解析：
答：⑴对于单笔核算误差，若误差额超过了会计报表中所审计项目层次的重要性水平，应划分为建议调整的不符事项。
　　⑵对于单笔核算误差，若误差额低于所审计项目层次的重要性水平，但性质方面重要的，应划分为建议调整的不符事项。
　　⑶当单笔核算误差低于所涉及的项目层次的重要性平，并且性质也不重要时，一般应视为未调整事项，但若同类未调整事项的金额合计超过所属项目层次的重要性时，应从中选择若干笔进行调整，以便将上述金额合计降低至该重要性水平之下。
43、叙述注册会计师对重要性和审计风险进行最终评估时，各阶段汇总审计差异所应包括的范围。
[本题涉及第7,15章]
题目解析：
答：注册会计师对重要性和审计风险进行最终评估，应按以下步骤进行：
　　⑴按照会计报表项目确定可能的审计差异，即可能的错报金额。这种错报的金额一般由三部分组成：①通过实质性测试已确认的未更正错报； ②运用抽样技术所估计的未更正错报； ③运用分析性复核和其他审计程序所量化的其他估计错报。
　　⑵将会计报表各项目的错报金额加以汇总，确定这一汇总金额对于会计报表的影响程度。这一汇总数还可能包括影响本期报表的上期未更正错报：如果包含上期未更正错报将导致本期审计风险提高的无法接受的程度，则应包括上期未更正错报。
44、ABC会计师事务所的A和B注册会计师对公开发行A股的XYZ股份有限公司2000年度的会计报表进行审计，在审计过程中发现以下六个事项：
　　 (1) XYZ股份有限公司于1999年4月1日以每股2.12元的帐面价值协议受让了四海科技股份有限公司原第一大股东所持四海科技股份有限公司的10%股份，计400万股。四海科技股份有限公司于2000年4月10日发布的年报显示1999年度该公司每股实现盈利2.00元，并宣告以3月31日为基准日，每股分派现金股利2.00元，XYZ股份有限公司将其确认为投资收益，于4月底进行了有关的帐务处理。
　　 (2) 可达电子经贸公司于2000年6月指控XYZ股份有限公司侵犯了其某项专利权，要求赔偿经济损失280万元。 2000年12月15日一审判决XYZ股份有限公司应支付赔偿款215万元，并承担诉讼费1万元。 XYZ股份有限公司不服并于当月提起上诉，由于该诉讼尚在进一步审理中，公司未作任何处理。
　　 (3)XYZ股份有限公司采用备抵法核算坏帐，坏帐准备按期末应收帐款及其他应收款余额的0.5%计列。 2000年12月31日未经审计的资产负债表中反映的应收帐款项目为5000万元，其他应收款项目为1000万元，坏帐准备项目为贷方余额10万元。应收帐款项目的明细组成如下：
　　应收帐款----A公司 3000万元
　　应收帐款----B公司 580万元
　　应收帐款----C公司 3020万元
　　应收帐款----D公司 -1600万元
　　合 计 5000万元
　　 (4)2000年4月5日XYZ股份有限公司以一座办公大楼投资于希望公司，该项固定资产原值1200万元，预计使用年限20年，预计净残值率5%，于1996年3月建成并启用。投资时该大楼作价1000万元，增值部分XYZ股份有限公司全部计入了“资本公积—股权投资准备”科目。投资当月，该项固定资产未计提折旧。公司投资时的会计处理为：
　　借：长期股权投资—希望公司 1000万元
　　 累计折旧 228万元
　　 贷：固定资产 1200万元
　　 资本公积—股权投资准备 28万元
　　 (5)2000年12月28日，XYZ股份有限公司销售了一批商品给琼海公司，售价为1000万元，相关的增值税为170万元，相应的销售成本为800万元。此笔销售业务在2001年1月10日收到货款后公司进行了帐务处理。
　　 (6)XYZ股份有限公司出资5万港元(折合人民币5.50万元)，于7月1日与他人在香港合资组建了H有限公司，XYZ股份有限公司占其30%的股权。截止审计外勤工作结束日，H有限公司2000年度会计报表仍未经审计。 XYZ股份有限公司于2000年12月31日，根据H有限公司提供的2000年度会计报表所反映的净利润折合人民币为5万元，按权益法进行了核算。
　　要求：
　　（一）XYZ股份有限公司2000年度未审会计报表反映其资产总额为35000万元，利润总额为3800万元，所得税率33%。假定不考虑XYZ股份有限公司2000年度会计报表项目层次的重要性水平，就审计发现的上述六个事项，请代A和B注册会计师提出相应的处理建议。建议调整的列示审计调整分录(不考虑调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响)，建议在报表附注中披露的说明其内容，不需调整或披露的说明理由。
　　（二）假定A和B注册会计师评估确定的XYZ股份有限公司2000年度会计报表层次的重要性水平为100万元，在2001年3月15日结束外勤审计时经与XYZ股份有限公司管理*交换意见，公司接受了除上述第（5）条外的其他所有建议。若不考虑其他因素，请代A和B注册会计师编制审计报告。
[本题涉及第7,10,11,12,13,14,15章]
题目解析：
　　（一）(1)对于长期股权投资采用成本法进行核算的，应在被投资单位宣告分配股利时确认当期投资收益，但所分配股利超过当年每股盈余的，其超过部分作为初始投资成本的收回，应冲减投资的帐面价值，而不能确认为投资收益。
　　 XYZ股份有限公司1999年持有四海科技股份有限公司应享有的每股盈余=2*9/12=1.5元
　　应冲减的投资成本=（2-1.5）*400=200万元
　　故A和B注册会计师应当建议XYZ股份有限公司作出如下调整：
　　借：投资收益--股利收入 200万元
　　 贷：长期股权投资--四海公司 200万元
　　（2）题中所述未决诉讼为一或有事项，虽然一审已经判决，但XYZ股份有限公司不服，因此不能认为诉讼事件已结束。一审判决结果表明，XYZ股份有限公司因诉讼承担了一项现时义务，该现时义务的履行很可能导致经济利益流出企业，并且该义务的金额能够可靠的计量。根据《企业会计准则—或有事项》的规定，XYZ股份有限公司应在一审判决日确认一项负债。故A和B注册会计师应当建议XYZ股份有限公司作出如下调整：
　　借：管理费用—诉讼费 1万元
　　 营业外支出—赔偿支出 215万元
　　 贷：预计负债—未决诉讼 216万元
　　同时，提请XYZ股份有限公司在2000年12月31日的资产负债表附注中作如下披露：
　　预计负债：
　　可达电子经贸公司于2000年6月指控本公司侵犯了其xx专利权，要求赔偿经济损失280万元。 2000年12月15日一审判决本公司应支付赔偿款215万元，并承担诉讼费1万元。本公司不服，并于当月提起上诉。目前案件正在审理中。
　　（3）“应收帐款—D公司”贷方余额1600万元，注册会计师应建议XYZ股份有限公司作会计报表重分类调整：
　　借：应收帐款-- D公司 1600万元
　　 贷：预收帐款-- D公司 1600万元
　　同时，建议XYZ股份有限公司按调整后期末应收帐款及其他应收款余额补提坏帐准备28万元[5000+1600+1000]*0.5%-10]：
　　借：管理费用—提取坏帐准备 28万元
　　 贷：坏帐准备 28万元
　　（4）该项固定资产投资时，已计提折旧228万元[1200*（1-5%）*4/20]，固定资产净值972万元（1200-228）。因未计提投资当月的折旧，且按照《企业会计制度》和修订后的《投资准则》的有关规定，注册会计师应建议公司做如下处理：
　　冲回投资时的会计处理：
　　借：长期股权投资—希望公司 -1000万元
　　 累计折旧 - 228万元
　　 贷：固定资产 -1200万元
　　 资本公积—股权投资准备 -28万元
　　然后补提2000年4月份的应提折旧4.75万元[1200*（1-5%）/（20*12）]：
　　借：管理费用 4.75万元
　　 贷：累计折旧 4.75万元
　　其次重记投资时的会计分录：
　　借：固定资产清理 967.25万元
　　 累计折旧 232.75万元
　　 贷：固定资产 1200万元
　　
　　借：长期股权投资—希望公司 967.25万元
　　 贷：固定资产 967.25万元
　　（5）XYZ股份有限公司2000年12月28日销售的商品应在当月入帐，而不能跨期。注册会计师应建议公司按照收入准则等财务会计法规的要求，作如下调整：
　　借：应收帐款--琼海公司 1170万元
　　 贷：主营业务收入 1000万元
　　 应交税金—应交增值税（销项税额） 170万元
　　借：主营业务成本 800万元
　　 贷：库存商品 800万元
　　借：管理费用—提取坏帐准备 5.85万元
　　 贷：坏帐准备 5.85万元
　　（相应地，冲掉2001年1月的原会计分录。同时，在2001年1月10日收到货款后作收回应收帐款处理）
　　（6）H有限公司2000年度会计报表虽未经审计，但由于XYZ股份有限公司对其只承担有限责任，且对其投资额和相应的投资收益在XYZ股份有限公司2000年度会计报表中，仅占资产总额和利润总额的极小比重，同时XYZ股份有限公司于2000年12月31日，已将H有限公司2000年度实现的折合人民币5万元的净利润按权益法核算，因此，A和B注册会计师无需就这一事项对公司管理*提出任何建议。
　　（二）经与XYZ股份有限公司管理*交换意见，公司接受了除上述第（5）条外的其他所有建议。由于第（5）条需调整事项对会计报表的影响金额超过了A和B注册会计师评估确定的会计报表层次的重要性水平100万元，对此，注册会计师应发表保留意见。同时其他需调整或披露的事项虽然XYZ股份有限公司管理*接受了建议并进行了相应处理，但第（2）项或有事项由于其对会计报表理解的重大影响，注册会计师仍应在审计报告中予以适当反映。 A和B注册会计师应编制审计报告如下：
　　 审 计 报 告
XYZ股份有限公司全体股东：
　　我们审计了后附的XYZ股份有限公司（以下简称XYZ公司）2000年12月31日的资产负债表以及2000年度的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制是ABC公司管理*的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。
　　我们按照《中国注册会计师独立审计准则》计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理*在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。
　　
　　经审计，我们发现贵公司于2000年12月28日销售了一批商品，售价为1000万元，相关的增值税为170万元，相应的销售成本为800万元。此笔销售业务在2001年1月10日收到货款后公司才进行了帐务处理，我们对这一跨期事项提请贵公司予以调整，但贵公司拒绝接受我们的建议。贵公司这一做法，虚减本年利润194.15万元。
　　
　　我们认为，除本报告第三段所述事项造成的影响外，上述会计报表符合国家颁布的《企业会计准则》和《XX会计制度》在所有重大方面公允反映了XYZ公司2000年12月31日的财务状况以及2000年度的经营成果和现金流量。
　　
　　此外，我们提醒会计报表使用人关注，如会计报表附注X所述，可达电子经贸公司于2000年6月指控贵公司侵犯了其xx专利权，要求赔偿经济损失280万元。 2000年12月15日一审判决贵公司应支付赔偿款215万元，并承担诉讼费1万元。贵公司不服，并于当月提起上诉，案件的审理结果存在重大不确定性。本段内容并不影响已发表的审计意见。
　　
　　 ABC会计师事务所(公章) 中国注册会计师A(签名、盖章)
　　中国 XX市 中国注册会计师B(签名、盖章)
　　 2001年3月15日
45、ABC股份有限公司为进行配股，根据证监会的有关要求，委托MM会计师事务所对其1999年6月公开发行股票募集资金2.18亿元截止2000年12月31日的投入使用情况进行审计，并于2001年3月10日在证券报上公布了《ABC股份有限公司年度报告摘要》，其中MM会计师事务所出具的募集资金使用情况审计报告作为附件之一，内容如下。请分析该审计报告是否正确，并说明理由。
　　
　　 审 计 报 告
　　
　　 MM所会字[2001]54号
　　
ABC股份有限公司董事会：
　　我们接受委托，审计了贵公司2001年12月31日的资产负债表及该年度的利润表和现金流量表。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表及其所反映的资金使用情况发表审计意见。我们的审计是根据《中国注册会计师独立审计准则》进行的。在审计过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。
　　我们认为，上述会计报表对资金使用情况的反映符合《企业会计准则》和《股份有限公司会计制度》的规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司2001年12月31日的财务状况和该年度的经营成果以及现金流量，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。
　　
　　 MM会计师事务所（公章） 中国注册会计师A （签章）
　　 中国注册会计师B （签章）
　　（地址） 2002年3月5日
[本题涉及第7,10,11,12,13,14,15章]
题目解析：
　　（对于审计报告类的案例题，其分析步骤和要点一般分四个环节。首先要关注是一般目的审计还是特殊目的审计，两种不同审计目的的报告在表述上有很大差异，不能混淆；其次要关注审计意见类型的判定是否正确，特定情况下审计意见类型具有性，不同类型的审计意见不能相互替代；再次要关注报告术语的选择是否恰当，要确保其用语专业化，不能绝对化，也不可模糊化；最后要注意说明段的运用是否恰当。这类题虽不是直接要求编制和出具报告，但却要求判断给出的报告的恰当性，其难度并不低于根据审计情况编制和出具报告。）
　　根据分析，上述审计报告主要存在以下问题：
　　 1、MM会计师事务所接受委托，对ABC股份有限公司1999年6月公开发行股票募集资金2.18亿元截止2000年12月31日的投入使用情况进行审计，这是一项特殊目的审计业务，而非一般目的审计业务。因此，必须按照委托审计目的、审计的特点和要求进行，并出具相应的专项审计报告，而不能照搬硬套年度会计报表审计报告的固定格式，报告必须按照特殊目的审计报告的格式出具。
　　 2、根据该案例的特定审计目的，在报告体例上应采用引言段、范围段、说明段、意见段的段落结构。引言段应当说明下列内容：
　　（1）已审计会计报表的名称、日期或涵盖的期间；
　　（2）会计报表的编制是被审计单位管理*的责任，注册会计师的责任是在实施审计程序的基础上对会计报表发表意见。
　　范围段应当说明下列内容：
　　（1）按照独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报；
　　（2）审计工作包括在测试的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理*在编制会计报表时采用的会计政策和做出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映；
　　（3）审计工作为注册会计师发表意见提供了合理的基础。
　　在说明段中具体说明募集资金的数额及到位情况，重点是募集资金的项目使用情况、与计划或预算的差异以及剩余资金的安排；在意见段中说明募集资金的实际使用情况与有关董事会决议及信息披露文件中的内容是否相符，使用效果如何。与这些要求相比，上述报告在结构和表述上均存在严重错误：首先缺乏引言段、说明段；其次范围段中说明的审计对象不是募集资金的实际使用情况，而是会计报表；再次意见中机械套用《企业会计准则》和《股份有限公司会计制度》作为判断标准，所发表的在所有重大方面公允地反映了财务状况、经营成果、现金流量以及会计处理方法的选用遵循了一贯性原则等审计意见与审计目的不符。
　　 3、注册会计师执行特殊目的审计业务，应当了解审计报告的用途及可能的使用者，并在审计报告意见段后说明审计报告的目的，以及在分发和使用上的限制。而上述案例也缺乏此项。
　　恰当的审计报告可参考表述如下：
　　
　　 审 计 报 告
　　
　　 MM所审字[2002]第0065号
ABC股份有限公司董事会：
　　
　　我们接受委托，对贵公司前次募集资金截止2000年12月31日的投入使用情况进行了专项审计，贵公司的责任是提供真实、合法、完整的相关资料，我们的责任是通过对这些相关资料的审慎调查，对募集资金实际使用情况发表意见。
　　
　　我们按照《中国注册会计师独立审计准则》计划和实施审计工作，以合理确信募集资金使用情况是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持募集资金使用情况的证据，评价管理*在编制募集资金使用情况表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价募集资金使用情况的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。
　　
　　经审计，贵公司前次募集资金使用情况如下：
　　（一） 前次募集资金的数额及到位时间
　　（略）
　　（二） 前次募集资金的实际使用情况
　　（略）
　　（三） 审计结论
　　
　　经审计，我们认为，截止2000年12月31日，贵公司募集资金的实际使用情况与有关董事会决议及信息披露文件中的内容相符，使用效果良好。
　　
　　本报告仅供发行人为本次配股目的使用，不得用作其他任何目的。
　　
　　 MM会计师事务所（盖章） 中国注册会计师A （签章）
　　 中国注册会计师B （签章）
　　中国 XX市 2002年3月5日
　　
　　（注：根据本题性质，该题作为特殊目的审计报告，称之为专项审核报告亦可。）