注册会计师考试审计模拟试题第八章

第八章　计划审计工作

　　考情分析
　　本章属于考试的次重点章节，是审计的基础理论部分，从历年考题来看，以客观题居多，考点很明确，主要围绕审计计划的编制与审核、重要性的运用、审计风险与审计重要性以及与审计证据数量之间的关系等进行考核。

　　主要考点
　　考生在学习时应仔细阅读教材与辅导讲义，多思考，重在理解。本章主要考点有：
　　1.重要性含义的理解，重要性原则的运用（包括运用的一般要求、判断标准、两个层次的考虑、账户层次重要性水平的分配）；
　　2.重要性、审计风险、审计证据三者之间的关系；
　　3.评价审计结果时，尚未调整的错报汇总数超过或接近重要性水平时对审计程序和审计意见的影响（难点）；
　　4.审计风险的涵义、模型及模型的运用。

　　考题解析

　　一、单项选择题
　　A注册会计师是J公司2003年度财务报表审计的外勤负责人，在编制财务报表时A注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。（2004年）（1～3题）
　　1.在对财务报表进行分析后，确定资产负债表的重要性水平为200万元，利润表的重要性水平是100万元，则A注册会计师应确定的财务报表层次重要性水平为（　）。
　　A.100万元
　　B.150万元
　　C.200万元
　　D.300万元
　　【答案】A
　　【解析】如果同一期间各财务报表的重要性水平不同，应当选择一个对任何一张财务报表都重要的重要性水平，即选择最低的那张报表的重要性水平作为所有财务报表层次的重要性水平。
　　2.在对固有风险和控制风险进行初步评价后，A注册会计师确定可接受的检查风险水平为低水平，则选择实质性程序的策略应为（　）。
　　A.以分析程序
　　B.以交易测试为主
　　C.以余额测试为主
　　D.以分析程序和交易测试为主
　　【答案】C
　　【解析】可接受的检查风险水平为低水平，说明固有风险和控制风险水平都较高，注册会计师应选择以余额测试为主的实质性程序，直接证实财务报表的相关认定，获取可靠的审计证据，降低审计风险。
　　3.在对固有风险和控制风险进行初步评价后，A注册会计师确定可接受的检查风险水平为低水平，则确定实质性程序时间应为（　）。
　　A.资产负债表日前审计和资产负债表日审计为主
　　B.资产负债表日前审计和资产负债表日后审计为主
　　C.资产负债表日审计和资产负债表日后审计为主
　　D.资产负债表日前审计，资产负债表日审计和资产负债表日后审计为主
　　【答案】C
　　【解析】可接受的检查风险水平为低水平，说明固有风险和控制风险水平都较高，注册会计师应尽量选择资产负债表日和资产负债表日后实施实质性程序，直接证实财务报表的相关认定，以降低审计风险、提高审计效率。

　　二、多项选择题
　　A会计师事务所在首次承接U公司2003年度报表审计业务之前了解到：负责U公司2002年度财务报表审计的B会计师事务所为其出具了否定意见的审计报告，审计意见涉及收入的确认；同时相关监管部门正在对公司的收入确认问题进行调查，尚无结果。A会计师事务所仍然决定承接该业务，并指派M注册会计师为U公司审计项目负责人。根据U公司的特点，审计计划的下列各项内容中，M注册会计师无需修改的有（　）。（2004年）
　　A.在初步评估审计风险前，将U公司的销售和收款循环列为重点审计领域
　　B.在进行存货监盘前，与U公司讨论存货盘点计划和存货监盘计划，以提高监盘效率
　　C.在对应收账款函证前，向U公司索取债务人联系方式，以便尽早实施函证
　　D.在外勤工作开始前，提请U公司安排财务人员及其他相关人员做好审计配合工作
　　【答案】ACD
　　【解析】由于2002年的否定意见涉及收入的确认问题，且相关监管部门正在调查，尚无结果。所以不管风险如何，都应将销售和收款循环列为重点审计领域；注册会计师可对被审计单位的盘点计划进行复核讨论，但监盘计划不能与被审计单位讨论，否则监盘可能会失去意义；C、D都是被审计单位的义务，并且一般已经写入业务约定书中。

　　三、简答题
　　ABC会计师事务所承办了T公司2002年度会计报表审计业务。2003年8月，T公司之股东U公司以T公司2002年度会计报表审计工作存在重大过失、导致其发生重大投资损失为由，向法院提起诉讼，要求ABC会计师事务所承担民事赔偿责任。（2003年）
　　要求：
　　ABC会计师事务所拟运用审计重要性概念应诉，其聘请的律师在准备应诉材料时，提出了以下问题，请代为回答：
　　（1）何谓审计重要性？
　　（2）注册会计师运用审计重要性概念的目的是什么？
　　（3）何谓普通过失和重大过失？
　　（4）审计重要性概念在区分普通过失和重大过失中有何重要作用？
　　【答案】
　　（l）重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。
　　（2）一是为了提高审计效率。在抽样审计条件下，为了作出抽样决策，不能不涉及重要性。二是保证审计质量。在抽样审计条件下，注册会计师对未审计部分要承担一定的风险，而风险的大小与重要性有关。
　　（3）和（4）在第五章中已经讲述。

　　典型例题

　　一、单项选择题
　　ABC公司董事会决定将2006年的财务报表审计业务委托给X事务所，X事务所委派注册会计师J任该项目经理，具体业务承接和制定审计计划、对助理人员的工作进行指导、监督和复核工作。请代为作出正确的专业判断。（1～2题）
　　1.ABC公司2005年的财务报表是由Y事务所审计，出具了保留意见的审计报告。在承接业务之前，J注册会计师正确的处理是（　）。
　　A.ABC公司允许X会计师事务所与Y会计师事务所沟通，J注册会计师要求Y会计师事务所提供与2005年度财务报表审计有关的重要审计工作底稿
　　B.J注册会计师以书面形式向Y会计师事务所申请对ABC公司审计情况进行沟通，Y会计师事务所表示拒绝答复，J注册会计师依此认为不接受委托
　　C.Y会计师事务所已向J注册会计师表明其答复是有限的，并说明了其原因，J注册会计师向事务所汇报，确定是否接受委托
　　D.J注册会计师准备在审计报告中表明，本次审计的期初余额依赖Y会计师事务所的注册会计师的结果
　　【答案】C
　　【解析】在接受委托之前，注册会计师不需要查阅前任注册会计师的工作底稿。只在接受委托后，如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿，后任注册会计师应当征得被审计单位同意，并与前任注册会计师进行沟通。如果前任注册会计师受到被审计单位的限制或存在法律诉讼的顾虑，决定不向后任注册会计师作出充分答复，前任注册会计师应当向后任注册会计师表明其答复是有限的，并说明原因。如果得到的答复是有限的或未得到答复，后任注册会计师应当考虑是否接受委托。后任注册会计师不应在审计报告中表明，其审计意见全部或部分地依赖前任注册会计师的审计报告或工作。
　　2.项目经理J的处理不正确的有（　）。
　　A.为使审计程序与ABC公司的工作相协调，在编制审计计划时，项目经理J同ABC公司的财务经理就总体审计策略的要点和某些审计程序进行了讨论
　　B.项目经理J在对其编制计划作了最后的审核，在具体实施前下达至审计小组的全体成员
　　C.项目经理J要求在审计过程中，注册会计师应及时反馈对审计计划的执行情况，以便对审计计划进行修改、补充
　　D.项目经理J在计划中包含了审计工作进度、时间预算和费用预算等内容
　　【答案】B
　　【解析】审计计划应由审计项目负责人编制，并报更高级的人审核后实施。
　　3.如果某一审计项目的审计风险为5%，估计的重大错报风险为76%，则可接受的检查风险应为（　）。
　　A.12%
　　B.6.6%
　　C.8.92%
　　D.13%
　　【答案】B
　　【解析】检查风险=审计风险÷重大错报风险。
　　4.如果尚未调整的错报的汇总数接近重要性水平，且被审计单位拒绝调整，则注册会计师应当（　）。
　　A.发表带强调事项段的无保留意见
　　B.发表保留意见
　　C.发表无法表示意见
　　D.实施追加审计程序，以降低审计风险
　　【答案】D
　　【解析】首先实施追加审计程序，获取充分适当的审计证据，以降低审计风险，用以支持最后的审计意见。 　　二、多项选择题
　　1.在评价审计结果时，如果被审计单位尚未调整的错报的汇总数超过重要性水平，注册会计师应当采取的措施包括（　）。
　　A.扩大审计程序的范围
　　B.扩大控制测试的范围
　　C.提请管理层调整财务报表
　　D.发表保留意见
　　【答案】AC
　　【解析】如果被审计单位尚未更正错报的汇总数超过重要性水平，注册会计师应扩大审计程序的范围；注册会计师如果扩大审计程序后仍发现被审计单位存在超过重要性水平的错报时，一定要建议被审计单位调整财务报表，所以应选C。（教材P156）
　　2.注册会计师在评价错报影响时，应汇总错报包括（　）。
　　A.对事实的错报
　　B.推断误差
　　C.涉及主观决策的错报
　　D.已调整错报
　　【答案】AB
　　3.关于重要性水平的下列说法中，正确的是（　）。
　　A.如果将重要性水平确定为资产总额的1%时，注册会计师的审计风险为5%，则重要性水平确定为资产总额的2%时，其审计风险有可能为2%
　　B.如果评估的重大错报风险为5%要比评估的重大错报风险为50%时确定的重要性水平要高
　　C.在汇总尚未更正的错报时，可以将通过实质性分析程序推断的错报汇总，然后与最终确定的报表层次的重要性水平比较，来确定对财务报表的影响
　　D.在采用分配法时，各账户或交易层次的重要性水平之和占资产总额的1%，此时，财务报表层次的重要性水平可能是资产总额2%
　　【答案】ABC
　　【解析】重要性与审计风险之间存在反向关系，重要性水平越高，审计风险越低，所以A、B正确；推断的错报包括通过样本推断的总体错报和通过实质性分析程序推断的错报；在采用分配法时，各账户或交易层次的重要性水平之和，应当等于财务报表层次的重要性水平，所以选项D不正确。
　　4.注册会计师应当就对项目组成员工作的指导监督与复核的性质、时间和范围制定计划。对项目组成员工作的指导监督与复核的性质、时间和范围主要取决于下列因素（　）。
　　A.重大错报风险
　　B.审计领域
　　C.被审计单位的规模和复杂程度
　　D.执行审计工作的项目组成员的素质和专业胜任能力
　　【答案】ABCD
　　【解析】参看教材P146页。
　　5.一般在本期审计开始时进行初步业务活动，这些活动包括（　）。
　　A.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序
　　B.评价遵守职业道德规范的情况
　　C.了解被审计单位及其环境
　　D.及时签订或修改审计业务约定书
　　【答案】ABD
　　【解析】了解被审计单位及其环境是在审计开始后进行的。
　　6.注册会计师在确定计划的重要性水平时，需要考虑以下主要因素（　）。
　　A.对被审计单位及其环境的了解
　　B.审计的目标，包括特定报告要求
　　C.财务报表各项目的性质及其相互关系
　　D.财务报表项目的金额及其波动幅度
　　【答案】ABCD
　　【答案】参看教材P151页。
　　7.在审计计划阶段，注册会计师在确定审计程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加，注册会计师应当选用下列方法将审计风险降至可接受的低水平（　）。
　　A.通过扩大控制测试范围
　　B.实施追加的控制测试
　　C.通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险
　　D.实施追加的实质性程序
　　【答案】ABC
　　【解析】在此阶段还没有实施实质性程序，因此不可能实施追加，只能修改实质性程序。参看教材P154页。

　　三、判断题
　　1.在计划审计工作时，注册会计师应当考虑导致财务报表发生重大错报的原因，并应当在了解被审计单位及其环境的基础上，确定一个可接受的重要性水平，即首先为财务报表层次确定重要性水平，以发现在金额上重大的错报。（　）
　　【答案】√
　　【解析】重要性水平就是针对金额而言的。参看教材P151页。
　　2.注册会计师对审计重要性水平确定的越高，所需收集的审计证据的数量就越少。（　）
　　【答案】√
　　【解析】重要性与审计证据的数量成反向关系。
　　3.在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。评估的重大错报风险越低则可接受的检查风险越高，注册会计师就应设计较严格的实质性程序。
　　【答案】×
　　【解析】注册会计师评估的重大错报风险水平越低，注册会计师确定的检查风险水平越高，为达到成本效益的原则，注册会计师就可减少实质性程序。
　　4.注册会计师在和客户商谈业务委托时，注册会计师要求与前任注册会计师沟通，客户不允许，注册会计师认为可能存在审计风险，决定不接受该客户的委托。（　）
　　【答案】√
　　【解析】说明客户的诚信存在问题或财务报表存在重大错报的可能性。
　　5.在初步计划审计工作时，注册会计师就应当确定在被审计单位财务报表中可能存在重大错报风险的重大账户及其相关认定。（　）
　　【答案】√

　　四、简答题
　　某注册会计师对ABC公司2005年的财务报表进行审计，确定资产负债表的重要性水平为14万元，利润表的重要性水平为20万元。ABC公司的总资产构成如下表。

　　账　户
　　金额（万元）

　　现　金
　　20

　　应收账款
　　200

　　存　货
　　600

　　固定资产
　　500

　　无形资产
　　80

　　总　计
　　1400

　　请回答：
　　（1）ABC公司2005年财务报表层的计划重要性水平是多少？
　　（2）按资产所占比例如何分配财务报表重要性到各账户？有无缺陷？为什么？
　　【答案】
　　（1）在制定计划时，注册会计师应使用被认为对任何一张财务报表都重要的最小的错报总体水平。所以应选择14万元作为所有财务报表的计划重要性水平。
　　（2）因为初步估计的重要性水平为总资产的1%（14÷1400），按资产所占比例分配财务报表重要性到各账户时存在缺陷。
　　在确定各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平时，注册会计师应当考虑以下主要因素：第一，各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能性；第二，各类交易、账户余额、列报的重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系。由于为各类交易、账户余额、列报确定的重要性水平即可容忍错报，对审计证据数量有直接的影响，因此，注册会计师应当合理确定可容忍错报。

　　本章主要掌握的内容：
　　1.初步业务活动，初步业务活动从三个方面进行评价；
　　2.总体审计策略和具体审计计划的内容；
　　3.重要性。重要性的含义；运用的步骤；对审计意见的影响；
　　4.审计风险。