注册会计师考试审计模拟试题第二十章

第二十章　特殊审计领域

　　在最近三年的考试中，分值较高。考点主要围绕验资，不仅在客观题中出现，还经常以简答题、综合题的形式出现。特殊目的的审计业务主要是以客观题的形式考核，由于新教材中对验资部分按照新准则进行了重新编写，学习时一定要引起重视。
　　
　　主要考点
　　1.特殊目的审计报告各段的内容；
　　2.验证内容和验资报告。（本章重点）
　　
　　典型例题
　　
　　一、单项选择题
　　下列对特殊编制基础的财务报表审计的说法不正确的是（　）。
　　A.对按照特殊基础编制的财务报表，注册会计师应当在审计报告的引言段中指明财务报表编制的基础，或提醒财务报表使用者注意财务信息附注中对编制基础作出的说明
　　B.如果按照特殊基础编制的财务报表未能冠以适当的标题，或特殊基础未得到充分披露，注册会计师应当出具恰当的非无保留意见的审计报告
　　C.注册会计师应当考虑财务报表的标题或附注是否清楚表明，该财务报表并非按照企业会计准则和相关会计制度的规定编制
　　D.注册会计师应当按照委托人指定的格式出具报告
　　【答案】D

　　二、多项选择题
　　1.以下情形中，通常需要注册会计师进行变更验资的有（　）。
　　A.企业因合并增加实收资本
　　B.企业将资本公积、盈余公积、未分配利润等转为实收资本
　　C.企业注册资本金额虽保持不变，但出资人和出资比例等发生变化
　　D.企业因吸收合并、派生分立、注销股份等减少实收资本
　　【答案】ABD
　　【解析】一般而言，在以下情况需要注册会计师进行变更验资，（1）被审验单位出资者（包括原出资者和新出资者）新投入资本，增加实收资本（股本）；（2）被审验单位将资本公积、盈余公积、未分配利润等转为实收资本（股本）；（3）出资者将其对被审验单位的债权转为股权；（4）被审验单位由于合并增加实收资本（股本）；（5）被审验单位因吸收合并、派生分立、注销股份等减少实收资本（股本）；（6）被审验单位整体改制。企业因出资者、出资比例等发生变化但注册资本金额不变，而需要按照有关规定向企业登记主管机关审请办理变更登记时，无须提交验资报告。
　　2.被审验单位的出资者以货币出资的，具体审验程序包括（　）。
　　A.获取截至验资报告日止的银行对账单，检查与出资者出资货币相关的收款金额、币种、日期等是否与收款凭证一致，并关注被审验单位与出资者的资金往来有无明显异常情况
　　B.检查收款凭证是否加盖银行受理章或转讫章
　　C.直接从被审验单位开户银行获取加盖其业务公章的银行询证函回函，检查出资者是否缴存货币资金，金额是否与收款凭证一致
　　D.被审验单位为外商投资企业的，如果出资者将出资款直接汇入被审验单位在境外开立的银行账户，检查被审验单位注册地外汇管理部门的批准文件
　　【答案】ACD
　　【解析】检查收款凭证是否加盖银行收讫章或转讫章是审验货币出资的重要程序，但一般无“受理章”这一提法。
　　3.被审验单位的出资者以实物出资的，具体审验程序包括（　）。
　　A.监盘实物数量并关注其状况，验证其是否与实物出资清单一致
　　B.核对实物出资清单与注册资本实收情况明细表或变更情况明细表是否相符
　　C.出资实物为房屋、建筑物的，检查其平面图、位置图，验证其名称、坐落地点、建筑结构、竣工时间、已使用年限及作价依据是否符合协议、合同、章程的规定，检查房地产证等产权证明
　　D.检查实物是否办理交接手续，交接清单是否得到出资者及被审验单位的确认，实物的交付方式、交付时间、交付地点是否符合协议、合同、章程的规定
　　【答案】ABCD
　　【解析】上面四项都是实物出资的审验程序。出资者以实物出资的，注册会计师应当在出资者依法办理财产权转移手续后予以审验，交接手续在产权转移手续之前办理。
　　4.注册会计师在出具简要财务报表的审计报告时，应在审计报告中特别指明（　）。
　　A.指出简要财务报表所依据的已审计财务报表
　　B.提及对已审计财务报表出具的审计报告的日期和意见类型
　　C.简要财务报表中的信息是否在所有重大方面与其依据的已审计财务报表一致
　　D.如对简要财务报表所依据的财务报表发表了非无保留意见，还应指明发表该意见的理由及其影响
　　【答案】ABCD
　　
　　三、判断题
　　1.甲公司申请取得一项土地使用权，已交纳土地出让金10000万元。并拟以此土地使用权与他人合资成立有限责任公司。根据甲公司向国土资源管理部门汇款的凭证、国有土地出让合同、股东出资确认函、国土资源管理部门收到款项的确认函及在3个月内向新设公司直接核发土地使用权证的函，A注册会计师在对该新设公司验资时确认甲公司以土地使用权方式的出资（　）。
　　【答案】×
　　【解析】出资者以实物、知识产权、土地使用权等非货币财产出资，应进行评估或价值鉴定，并办理有关财产权转移手续，否则拒绝出具验资报告并解除业务约定。P555
　　2.乙公司拟增加注册资本500万元，某股东根据增资协议，投入了房屋资产200万元，但尚未办理产权转移手续。A注册会计师予以验证确认，并依据该股东出具的函在验资报告说明段中说明该股东在半年内办理过户手续（　）。
　　【答案】×
　　【解析】对实物出资须办理过户手续，但在验资时尚未办妥的。注册会计师应拒绝出具验资报告并解除业务约定。
　　3.丙公司拟增加注册资本3000万元。某股东根据增资协议，投入货币资金1000万元。A注册会计师获取并审验了丙公司提供的银行收款凭证、银行出具的确认收讫1000万元投资款的询证函回函，据以确认该股东投入的货币资金已到位（　）。
　　【答案】×
　　【解析】以货币出资的，注册会计师应当在检查被审验单位开户银行出具的收款凭证、对账单（或具有同等证明效力的文件）及银行函证回函等的基础上审验出资者的实际出资金额。
　　4.丁公司将其一幢商用办公楼按市场价值进行评估，评估增值5000万元，并已作增加固定资产，增加资本公积的会计处理。经股东会批准，丁公司于年底将该评估增值形成的5000万元资本公积转增注册资本，A注册会计师在验证相关资料后，确认该项增资（　）。 （2004年）
　　【答案】×
　　【解析】应在审计的基础审验其增资。丁公司的评估增值计入资本公积不符合企业会计准则和相关制度的规定，股东会无权批准。
　　5.戊公司由于经营不善造成重大亏损，致使2002年12月31日的净资产为－400万元。为改善财务状况，缓解经营困难，戊公司股东约定用货币资金1000万元增加注册资本。经审验，A注册会计师确认戊公司新增注册资本1000万元，并在验资报告说明段中说明戊公司由于亏损导致增资前的净资产小于注册资本（　）。
　　【答案】√
　　【解析】如果出资者分期缴纳注册资本或增加注册资本，注册会计师仅对本期注册资本的实收情况发表审验意见。被审验单位由于严重亏损而导致增资前的净资产小于注册资本，注册会计师应在验资报告的说明段中予以反映。
　　6.外商投资企业投资者以进口的实物资产投资的，注册会计师在验资时应查明是否经过资产评估机构评估，并根据国有资产管理部门确认的评估结果入账（　）。
　　【答案】×
　　【解析】以进口实物资产出资的，应经过国家商检部门或由其认定的其他鉴定机构办理价值鉴定手续并出具《财产价值鉴定书》，如果鉴定价值与合同、协议、章程等规定的价格或原始发票价格发生差异，应以鉴定价值为准。
　　7.注册会计师在对合同遵循情况出具审计报告时，应当在意见段中指明应当说明被审计单位是否遵守了合同的特定条款（　）。
　　【答案】√
　　【解析】注册会计师应当说明被审计单位是否遵守了合同的特定条款。
　　
　　四、简答题
　　丙企业系由甲公司（中方）与乙公司（外方）共同设立的中外合资企业。ABC会计师事务所接受委托，对丙企业股东的第二期出资进行验证，A和B注册会计师具体承办验资业务。假定存在以下情况：（2005年）
　　（1）根据协议、合同和章程的规定，丙企业申请登记的注册资本为3000万美元，甲公司和乙公司分别出资60%和40%，在2004年3月2日和2004年10月2日之前分两期交纳，每期交纳各自出资额的50%。丙企业的记账本位币为人民币。
　　（2）第一期出资已于2004年3月2日到位，其中，甲公司以经评估确认的土地使用权作价900万美元出资；乙公司以货币资金600万美元出资。上述出资已经EFG会计师事务所验证，并于2004年3月2日出具了验资报告。
　　（3）第二期出资已于2004年10月2日到位，其中，甲公司以机器设备作价出资，经评估确认的机器设备价值为人民币7500万元；乙公司以货币资金港币4700万元出资。超出认缴出资额的部分作为丙公司对股东的负债。美元对人民币的合同约定汇率为1:8.23，出资当月1日汇率为1:8.21，出资当日汇率为1:8.24；美元对港币的合同约定汇率为1:7.76，出资当月1日汇率为1:7.74，出资当日汇率为1:7.77。
　　要求：
　　（1）在验证第二期出资时，请简要回答A和B注册会计师应当实施哪些程序以关注第一期注册资本的实收情况；
　　【答案】（1）查阅前期验资报告；关注被审验单位与其关联方的有关往来款项有无明显异常情况；查阅近期财务报表和审计报告，关注被审验单位是否存在由于严重亏损而导致增资前的净资产小于注册资本、实收资本的情况。
　　（2）在验证第二期出资后，请代A和B注册会计师编制验资报告的意见段；
　　【答案】（2）根据协议和章程的规定，丙公司申请登记的注册资本为3 000万美元，由甲公司和乙公司在2004年3月2日和2004年10月2日之前分两期交纳。本期出资为第二期，应于2004年10月2日之前缴足。经我们审验，截至2004年10月2日止，贵公司已收到甲公司、乙公司第二期缴纳的注册资本1 500万美元 （一仟伍佰万美元）。各股东以货币出资600万美元，机器设备出资900万美元。