2007年注册会计师考试审计科目模拟试题三

ck审计模拟3
一、单项选择题
1、如果小型被审计单位会计记录不完整、内部控制不存在或管理层缺乏诚信，可能导致无法获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当考虑（ ）。
A、主要采取实质性程序
B、拒绝接受委托或解除业务约定
C、根据审计范围受到限制的程度出具保留意见或无法表示意见的审计报告
D、在审计业务约定书中载明注册会计师和业主各自的责任
2、如果被审计单位会计报表中存在重大错报，则在（ ）情况下，很可能在诉讼中被判为重大过失。
A、审计人员确实遵守了审计准则，但却提出错误的审计意见
B、注册会计师基本上遵循了审计准则的相关要求
C、注册会计师明知道存在重大错报但却虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告
D、注册会计师运用常规审计程序通常能够发现该错报
3、注册会计师在财务报表审计中，下列不属于关注被审计单位舞弊行为侵占资产的是（ ）。
A、对财务信息做出虚假报告
B、管理层或员工在购货时收取回扣
C、贪污收入款项
D、挪用实物资产
4、注册会计师在审查销售部门的销货合同时，发现与乐华公司有一笔60万元销售未入账，通过函证乐华公司得知：乐华公司实际已购货且欠款60万元，则注册会计师认为管理层的（ ）认定存在问题。
A、存在 B、计价和分摊 C、完整性 D、分类和可理解性
5、下列财务报表项目或科目中，一般不需要函证的项目是（ ）。
A、银行存款 B、应收账款 C、短期借款 D、长期应收款
6、以下关于审计证据的可靠性论述不正确的是（ ）。
A、如果与销售业务相关的内部控制有效，注册会计师就能从销售发票和发货单中取得比内部控制不健全时更加可靠的审计证据
B、注册会计师观察某项控制的运行得到的证据比询问被审计单位某项内部控制的运行得到的证据更可靠
C、会议的同步书面记录比对讨论事项事后的口头表述更可靠
D、由不知情者或不具备资格者提供外部证据也可靠
7、注册会计师可以根据被审计单位的性质和环境来具体确定重要性的基准。以下说法中，你不认同的是（ ）。
A、对于以盈利为目的的被审计单位而言，来自经常性业务的税前利润或税后净利润可能是一个适当的基准
B、而对于收益不稳定的被审计单位或非盈利组织来说，选择费用作为判断重要性水平的基准可能比较合适
C、由于销售收入和总资产具有相对稳定性，注册会计师经常将其用作确定计划重要性水平的基准
D、对于资产管理公司来说，资产可能是一个适当的基准
8、下列关于特别风险的说法中，不正确的是（ ）。
A、针对特别风险，注册会计师实施进一步审计程序仅应采取实质性分析程序
B、舞弊导致的重大错报风险属于特别风险
C、特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项相关
D、对于舞弊导致的特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序
9、在评估乐华公司应收账款项目存在重大的错报风险后，注册会计师周琳正在针对该项目的重大错报风险设计进一步审计程序。为使函证程序具有不可预见性，注册会计师周琳拟对函证程序采取以下措施。其中，应当认可的是（ ）。
A、向重要的客户寄发消极式询证函
B、向余额很小、甚至为零的客户寄发积极式询证函
C、要求债务人证实其截至当年12月31日的欠款金额
D、要求P公司财务人员代收询证函并交给会计师事务所
10、对于未函证的应收账款，注册会计师应执行的最为有效的审计程序是（ ）。
A、测试相关的内部控制
B、询问被审计单位的相关人员
C、执行分析性复核
D、检查相关的原始凭证
11、为了审查应收票据的贴现，无效的审计程序是（ ）。
A、向被审计单位的开户银行函证
B、审查被审单位的相关会议记录
C、向被审计单位的债务单位函证
D、询问被审计单位管理*
12、为了证实被审计单位登记入账的销售是否分类恰当，下列程序中最有效的是（ ）。
A、将主营业务收入明细账与应收账款明细账作比较
B、审核原始凭证确定具体交易业务的类别
C、将发运凭证上的数量与销售单上的数量核对
D、将销售单上的单价与商品价目表上的价格核对
13、乐华公司存在以下与收入确认相关的交易处理情况，其中，不正确的是（ ）。
A、乐华公司拟在2007年12月按合同约定以离岸价向某外国公司出口产品时，对方告知由于其所在国开始实施外汇管制，无法付款。为了开拓市场，乐华公司仍于2007年末交付产品，但在2007年未确认相应的主营业务收入
B、乐华公司于2007年末委托某运输公司向某企业交付一批产品。由于验收时发现部分产品有破损，该企业按照合同约定要求乐华公司采取减价等措施或者全部予以退货。乐华公司以产品破损是运输公司的责任为由而拒绝对方要求。由于发货前已收到该企业预付的全部货款，乐华公司于2007年确认了相应的主营业务收入
C、乐华公司于2007年12月初以每件500元（不含增值税）的价格向某公司交付了1000件产品。双方约定，在该公司付清货款前，尽管乐华公司不再对交付的产品实施继续管理和控制，但仍对尚未收款的该部分产品保留法定所有权，截止2007年末，乐华公司收取了该公司支付的其中800件产品的货款，确认主营业务收入500000元
D、乐华公司于2007年向某公司转让了一项软件的使用权，使用费为500000元，乐华公司不提供后续服务。合同约定，该公司在2007年和2008年各支付250000元。乐华公司于2007年实际收到200000元，但仍在当年确认250000元收入
14、乐华公司下列有关收入确认的表述中，不正确的有（ ）。
A、企业采用分期收款销售方式的，根据合同或协议的约定确认收入
B、与商品销售收入分开的安装费，应在资产负债表日根据安装的完工程度确认为收入
C、对附有销售退回条件的商品销售，如不能合理地确定退货的可能性，则应在售出商品退货期满时确认收入
D、劳务开始和完成分属于不同的会计年度时，在劳务结果能够可靠估计的情况下，应在资产负债表日按完工百分比法确认收入
15、注册会计师为审查被审计单位未入账负债而实施的下列审计程序中，最有效的是（ ）。
A、审查资产负债表日后货币资金支出情况
B、审查资产负债表日前后几天的发票
C、审查应付账款、应付票据的函证回函
D、审查购货发票与债仅人名单
二、多项选择题
1、当怀疑被审计单位层管理人员舞弊时，注册会计师应当采取的措施包括（ ）。
A、不论是否与审计范围相关，均应实施审计程序予以证实或排除
B、征求律师意见
C、提请被审计单位管理*就其层管理人员并无舞弊出具专项声明
D、解除业务约定
2、在财务报表重大错报风险的评估过程中，注册会计师应当确定，识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。如果是后者，则属于财务报表层次的重大错报风险。注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定（ ）等总体应对措施。
A、向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性
B、分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作
C、在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解
D、发表保留或否定意见审计报告
3、研究（ ）的内在关系是注册会计师运用分析程序的基础。
A、可预期数据与不可预期数据之间
B、财务数据与非财务数据之间
C、财务数据与财务数据之间
D、非财务数据与非财务数据之间
4、在会计报表审计中，分析性复核程序的用途有（ ）。
A、确定审计程序的性质、时间和范围
B、估计期望值
C、收集与账户余额和各类交易相关特殊认定的证据
D、对被审计会计报表的整体合理性做最后的复核
5、（ ）越高，注册会计师应当越谨慎使用实质性分析程序。
A、评估的重大错报风险水平
B、计划获取的保证水平
C、数据的可靠性
D、预期值的准确性
6、在运用分析程序进行总体复核时，如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑（ ）。
A、对各类交易、账户余额、列报评估的风险是否恰当
B、计划的审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序
C、对内部控制有效性的测试结果是否可信
D、对重要性水平及检查风险的确定是否合理
7、注册会计师验证被审计单位应付账款是否存在，可通过（ ）程序测试。
A、从购货发票追查至应付账款清单
B、从应付账款清单追查卖方发票和卖方对账单
C、函证应付账款，重点是大额、异常项目
D、对未列入本期的负债进行测试
8、为了查找未入账的应付账款，注册会计师可以采用的审计程序包括（ ）。
A、对主要客户的应收账款余额进行函证
B、检查资产负债表日后收到的购货发票，关注购货发票的日期，确认其入账时间
C、检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间
D、根据存货、主营业务收入和主营业务成本的增减变动幅度，判断应付账款增减变动的合理性
9、在检查应付账款项目的会计处理和报表披露情况时，注册会计师周琳发现乐华公司对应付账款业务进行了如下处理和披露，其中不需要提请乐华公司调整或改正的是（ ）。
A、对带有现金折扣的应付账款，已按发票上记载的全部应付金额入账，而在实际获得现金折扣后作了冲减财务费用的处理
B、在会计处理附注中账龄超过3年的大额应付账款尚未偿还的原因进行具体说明，并在期后事项进一步说明资产负债表日后仍未偿还
C、对确实无法支付的应付账款，在取得了充分依据并履行了必要的审批手续后，金额转入了“营业外收入”项目
D、在编制财务报表时，将“应付账款”和“预付账款”科目所属的明细科目的期末贷方余额的合计数列示在资产负债表的“应付账款”项目中
10、乐华公司的以下与付款业务相关的内部控制内容，符合内部会计控制规范的是（ ）。
A、乐华公司建立了退货管理制度，对退货条件、退货手续、货物出库、退货货款回收等作出明确规定
B、乐华公司定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付账款等往来款项
C、乐华公司已到期的应付账款由出纳办理结算与支付
D、乐华公司财会部门在办理付款业务时，对采购发票、结算凭证、验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进行了严格审核
三、判断题
1、如果识别出的信息与针对某重大事项得出的最终结论相矛盾或不一致，注册会计师应当记录形成最终结论时如何处理该矛盾或不一致的情况。（ ）

2、为合理保证应收账款账户的错报或漏报不超过10000元所收集的审计证据比不超过20000元所收集的证据要少；存货占资产总额的30%时的审计项目的重要性水平比占20%时的审计项目的重要性水平要高。（ ）

3、审查乐华公司应收账款项目时，注册会计师周琳根据应收账款总体中各应收余额的特点，决定选取特定项目进行审计。具体选择时，注册会计师周琳按照应收余额从高到低的顺序选取了乐华公司总计300个客户中的15个客户，这些客户的应收余额合计占应收账款总额的90%。对这15个客户实施函证程序后，周琳确认乐华公司对应收账款高估了9万元。据此，周琳可以按比例推断了该公司对其余的285家客户的应收余额存在1万元的高估，从而对应收账款总体存在10万元的高估。（ ）

4、如果确定的可容忍信赖过度风险为10%，可容忍偏差率为3.5%，并且预期至多发现一例偏差，则相应的发现抽样方案的样本量为n=R/TR=3.9/0.035=111。（ ）

5、因为确认总体项目存在重大的差异性，L注册会计师决定对总体项目进行分层。但不论是按照金额大小进行分层，还是按照业务发生的时间进行分层，应当对不同的层采用不同的抽样比率，即，应使属于不同层次的抽样单元被抽取的概率不同。（ ）

6、销售退回和销售折扣是否附有按顺序编号并经主管人员核准的借项通知单，是注册会计师审查被审计单位销售退回、折让控制测试的依据。（ ）

7、注册会计师对企业应收账款账龄进行分析的目的在于判定应收账款可收回性及坏账准备计提的充分性。（ ）

8、助理人员在检查期末发生的一笔大额赊销时，要求R公司提供由购货单位签收的收货单，R公司因此提供了收货单复印件。助理人员在将品名、数量、收货日期等内容与账面记录逐一核对相符后，将获取的收货单复印件作为审计证据纳入审计工作底稿，并据以确认该笔销售“未见异常”。（ ）

9、注册会计师对应收账款进行函证时，如果函证结果表明存在审计差异，注册会计师可以进一步扩大函证范围。（ ）

四、简答题
1、中天恒信会计师事务所的注册会计师陈华在编制东胜公司2006年度财务报表的审计计划前，按审计准则的要求对被审计单位东胜公司及其环境进行了全面了解和记录。相关的工作底稿显示，东胜公司2006年度存在以下情况：（1）2006年6月30日，东胜公司于2004年6月30日从P银行借入、金额为6000万元期限为两年期的长期借款到期。虽然东胜公司高层管理人员多次与P银行信贷部协商，希望延长还款期半年，但P银行在委托K会计师事务所对东胜公司进行专项审计后，于2006年7月份收回了款项。（2）为扩展业务，东胜公司出资1000万元于2006年6月30日成功兼并了西部某省的两家公司，此举增加了东胜公司在西部市场的立足点，降低了在西部市场的竞争程度。（3）2006年10月，为开拓国际市场，东胜公司董事会决定中东地区设立分公司。由于该地区除伊拉克以外的各国商家云集，均难以获得市场准入，公司董事会决定投入500万美元在伊拉克设立分公司。到2006年底，该分公司已正式开始营业，虽然该地区时常发生绑架等刑事案件，但分公司的经营基本未受影响。（4）直到2006年10月底，东胜公司一直采用手工记账。为提高财务工作效率和质量，东胜公司投资500万元于2006年11月份实现了会计电算化。考虑到这一变化对财务人员的影响，财务部门分期分批对全体财务人员进行的轮训，同时还聘请了外部专家进行经常性业务指导。至2006年底，相关的轮训工作和计算机信息系统调试工作均已进行完毕。（5）2006年11月起，东胜公司将原存放于Q银行的2000万元款项全部转入3名高级管理人员及财务经理人信用卡，与所有客户的往来以及公司职员薪酬的发放均通过信用卡结算。要求：（1）逐一针对上述各种情况，指出是否会导致东胜公司产生重大错报风险，简要说明理由。（2）上述情况中，哪一种情况很可能会导致东胜公司的财务报表产生重大错报？对此，注册会计师应当如何应对？（3）上述情况中，哪一种情况很可能意味着东胜公司存在特别风险？注册会计师应当如何应对？（4）上述情况中，哪两种情况最可能导致东胜公司的经营风险增加？

2、注册会计师对ABC股份有限公司2006年度会计报表进行审计。注册会计师甲负责应付账款部分的审计时，为了防止企业低估负债，注册会计师甲需要着重检查ABC股份有限公司是否有故意漏记应付账款的行为。要求：选择适当的审计资料，为注册会计师甲设计相应的审计程序。（请设计三个相关审计程序）审计资料如下： 2006年12月份 材料入库凭证（部分入库材料当月没有收到购货发票）。 2007年1月份 材料入库凭证（部分入库材料当月没有收到购货发票）。 2006年12月份 购货发票。 2007年1月份 购货发票。 2006年12月份 应付账款明细账。 2007年1月份 应付账款明细账。 2006年12月份 存货暂估入库明细账。 2007年1月份 存货暂估入库明细账。

3、中天恒信会计师事务所的注册会计师周琳对乐华公司2006年度会计报表进行审计时，发现该年度内乐华公司向银行借入一笔长期贷款，贷款合同规定：①公司以固定资产和存货为贷款担保；②公司债务总额与所有者权益之比不得高于2：1；③非经银行同意公司不得派发股利；④自2007年7月1日起分期归还贷款。问题：如果不考虑相关的内部控制，注册会计师对上述借款项目应采用哪些审计程序？

4、注册会计师陈华是北京东升股份有限公司公司2007年度财务报表审计负责人。在对销售与收款循环内部控制了解和测试中，他进行了下列工作：了解到东升公司针对销售收入和销售费用的业绩评价控制包括财务经理每月审核实际销售收入（按产品细节）和销售费用（按费用项目细节），并与预算数和上年同期数比较，对于差异金额超过5%的项目进行分析并编制分析报告，销售经理审阅该报告并采取适当跟进措施。注册会计师抽查了最近三个月的分析报告，并看到上述管理人员在报告上签字确认，证明该控制已经得到执行。然而，陈华在与销售经理王某的讨论中，发现他对分析报告中明显异常的数据并不了解其原因，也无法作出合理解释，从而显示该控制并未得到有效的运行。请回答下列问题：（1）为什么会出现内部控制存在且被执行，注册会计师陈华却认为东升公司控制可能运行无效？为什么？（2）简述测试控制运行的有效性与确定控制是否得到执行两者联系和区别。（3）在测试控制运行的有效性时，注册会计师陈华还应当从哪些方面获取关于控制是否有效运行的审计证据？

五、综合题
1、注册会计师张某和李某在对A公司2006年年报审计中负责存货、固定资产的监盘工作，在整个存货监盘中发现如下事项：（1）在对A公司的B仓库的固定资产进行实物清点时，发现一些固定资产的账、卡、物三者的数额不一致，如下表：

（2）在对A公司的C仓库存货进行监盘时，观察到如下情况： ①存货d没有悬挂盘点牌，经询问，A公司称该批产品已经出售给HH公司； ②存货e已经过了保质期； ③存货f中混有甲公司委托代保管的存货。（3）在对A公司的D仓库存货进行监盘时，注册会计师观察和检查后，发现D仓库的存货盘点表存在较大差错。（4）对于存货g，由于其为辐射型，注册会计师无法在现场监督被审计单位存货盘点。要求：（1） 根据资料（1）中固定资产的账、卡、物三者的数额，分析A公司可能存在的问题。（2） 对于资料（2）中注册会计师观察到的三种情况，分别指出注册会计师下一步应当实施的审计测试。（3） 对于资料（3），请指出注册会计师应如何处理？（4） 对于资料（4），请指出注册会计师应如何处理？

2、广州东荣化工股份有限公司（以下简称东荣公司）成立于2001年初，是一家以生产、存储和运输化工产品为主营业务的化工企业，该公司2005年度财务报表审计业务系由北京中天恒信会计师事务所实施，陈华担任该项目的负责人。当时基于东荣公司与其在建工程的施工方存在重大纠纷这一情况，陈华对东荣公司2005年度财务报表出具了带有强调事项段的无保留意见审计报告。2006年10月，东荣公司决定继续聘请中天恒信会计师事务所执行其2006年度财务报表的审计业务。中天恒信会计师事务所指派注册会计师陈华、周琳担任东荣公司2006年度财务报表审计的项目负责人。2006年11月初，项目组着手测试东荣公司的相关内部控制、编制审计计划并初步确定了审计小组的人员分工，其中，注册会计师赵某被分配负责销售与收款循环中各项目的审计。项目组基于东荣公司2005年、2006年业务基本稳定这一经营情况，决定在2006年继续沿用上年使用的财务报表层次重要性水平10万元。2007年1月15日，项目组开始实施外勤审计工作。相关资料如下。东荣公司近期经营情况：自2004年起，随着石油价格的持续上升，化工产品的成本逐年提高，价格也随之上涨，化工产品的销售逐年旺盛，产品供不应求。2006年1月8日公司召开全体股东大会，确立了三年上市的经营目标。2006年度全行业毛利率比去年上升了1个百分点。东荣公司规定按账龄对应收账款及其他应收款计提坏帐准备。具体的计提标准是：账龄为1年以内（含，下同），按其余额的5%计提；账龄为1~2年的，按其余额的10%计提；账龄为2-3年的，按其余额的15%计提；账龄3年以上的，按其余额的20%计提。资料一：东荣公司于2007年1月5日编制完成了2006年12月31日的资产负债表、2006年度的利润表及现金流量表，其中，2006年12月31日未审资产负债表及未审利润表如下。

资料二：东荣公司绝大多数固定资产的预计使用年限均不低于10年，预计净残值为0，均采用直线法计提折旧。2006年度会计资料显示，除12月份将已完工的A生产车间由在建工程转入固定资产以及发生了少量小额固定资产注销业务以外，东荣公司没人发生其他的固定资产增减业务。资料三：审计项目负责人陈华、周琳在临近外勤审计工作结束时，对审计工作发现的问题进行了汇总，确认以下需要加以考虑的事项或情况：（1）2006年10月9日，东荣公司销售给E公司L原料一批，货款4.68万元已收到，并已确认主营业务收入4万元，相应结转了3.2万元的主营业务成本。2007年1月16日，E公司因部分使用后出现了严重的问题，按双方签署的合同约定将尚未使用的75%的L原料退回。东荣公司收到退货后已退回了相关的货款3.51万元，冲减了1月份的销售收入。（2）2006年12月，东荣公司以一项专利技术与乙公司的车床进行交换，财务人员在进行账务处理时将应计入换入固定资产的183.33元计入到营业外收入借方科目。（3）2006年初，东荣公司的临时成品库和旧车间所在地区兴建了大型居住小区。为保障居民的健康，经协商，公司以30万元的价格将该仓库和车间厂房整体出售给了小区的物业公司（相应的营业税税率为5%），新的生产车间（A车间）已于2006年底竣工投入使用，新的成品仓库仍在兴建之中。已出售的仓库和车间的账面原值分别为30万元和26万元，预计净残值均为零，预计使用年限均为10年，均按直线法计提折旧。至出售时为止，已分别累计计提折旧15万元和13万元，相关的清理费用可以忽略。交易完成后。东荣公司管理层指示财务人员作了借记“累计折旧”28万元、贷记“营业成本”28万元的会计处理。出售固定资产所得的30万元作为董事会的活动费，交由管理人员张某保管，未入账。（4）销售给F公司的涂料23.4万元（含税，增值税税率为17%）。双方签订的销售合同约定，F公司收到涂料后，支付30%的货款；使用涂料半年并经环保部门检测合格后，交付余款。如环保部门检测不合格，东荣公司负责退换货或换为其他达标涂料，否则退款。实际执行情况是，F公司于2006年8月1日验收并签收涂料。年末，基于环保部门尚未进行检测以及尚未收到F公司应付的30%货款等具体情况，东荣公司仅对应收取的30%货款确认了6万元的主营业务收入，并按比例结转了相应的主营业务成本4.8万元。（5）2004年1月1日，东荣公司从伊国的U公司赊购了少量特种化工原料，后来因伊国陷于战争，东荣公司一直无法与U公司取得联系，致使款项无法支付。到2006年末为止，挂账时间已3年。东荣公司没有进行任何处理。资料四：在审计工程中，注册会计师还遇到以下事项：（1）2005年末，承建东荣公司A车间的J建筑公司以不按合同及时支付第二期工程款为由向当地人民法院提起诉讼。至2006年12月底，旧的纠纷虽刚得以解决，新的纠纷接踵而来：按合同约定，第三期工程款应于2006年12月底付清，但截至外勤审计结束为止东荣公司仍未支付。J公司以此为理由拒绝审计项目组成员进入工地实施现场观察工程物资和在建工程。（2）2007年1月16日，东荣公司的一辆原值20万元、预计行驶80万公里、已实际行驶70万公里、按工作量法计提折旧的运输车辆因在所装运的化工原料自燃而失火报废。因不符合保险条款的规定，保险公司拒绝赔偿，东荣公司决定诉诸法律。要求：（一）在对销售与收款循环相关业务实施具体审计程序之前，注册会计师赵某决定先对相关的财务报表项目实施分析性程序。请针对资料一，代注册会计师赵某完成下列要求：（1）为了实施分析性程序，请选择四个主要的财务报表项目；（2）基于所选择的项目，确定分析性程序将要计算的基本比率，列示计算结果；（3）根据计算结果，分析并指出东荣公司可能存在的问题，简要说明原因；（4）依据上述分析结论，确定注册会计师对东荣公司的销售业务的主要审计目标、应获取的主要审计证据和为此需要实施的主要实质性测试程序。（二）按审计计划的要求，流动资产是东荣公司2006年度财务报表审计的重点审计领域。2007年1月18日，陈华、周琳已对货币资金和短期投资项目实施了审计，在此基础上，决定指派助理人员刘形对流动资产各项目中其他应收款、预付账款和存货项目进行实质性测试。在具体分派这项工作时，陈华、周琳需要对刘形进行初步的逻辑性指导。假定你是注册会计师，请基于各项目年初余额与年末余额的具体情况，并基于逻辑关系，告知刘形各项目是否可能存在异常。如认为存在异常，请简要说明理由。（三）针对资料二，利用未审财务报表列示的固定资产类各项目之间的勾稽关系，回答：判断固定资产原值项目的总体合理性，简要说明判断依据。（四）针对资料三，指出注册会计是否需要向东荣公司提出审计建议。需要提出审计调整建议的，请直接列示审计调整分录（编制审计调整分录时不考虑流转税，费以及损益结转，也不考虑对“所得税”及“利润分配”的影响）。（五）针对资料四，回答下列问题：（1）单独考虑事项（1），如果注册会计师最终未能进入施工现场实施观察，指出应出具何种意见类型的审计报告。（2）单独考虑事项（2），如果注册会计师无法取得充分适当的审计证据，应出具何种意见类型审计报告。（3）假定项目组2007年1月20日实施了所有的审计程序，东荣公司于2007年1月20日接受了注册会计师提出的全部调整和披露建议，并于1月21日签署了财务报表，注册会计师按审计业务约定的提交审计报告日期（1月22日）编写审计报告时因资料四中事项（1）引起的纠纷仍未解决，请代陈华、周琳确定应发表的审计意见的类型，并代为起草审计报告。 一、单项选择题
1、答案:B
解析:如果小型被审计单位会计记录不完整、内部控制不存在或管理层缺乏诚信，可能导致无法获取充分、适当的审计证据时，即使注册会计师采取任何措施，均不能降低风险至可接受水平，职能拒绝接受委托或解除业务约定。
2、答案
解析:选项AB通常认为负有普通过失或无过失；选项C属于欺诈。
3、答案:A
解析:选项A属于舞弊行为，但不属于侵占资产的内容。
4、答案:C
解析:
5、答案:C
解析:函证一般不能查出未入账的负债。
6、答案
解析:由不知情者或不具备资格者提供外部证据不可靠，D不正确。
7、答案
解析:对于资产管理公司来说，其管理的资产并不代表其真实的资产规模。至于这种企业，净资产可能是一个适当的基准。
8、答案:A
解析:如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师应当使用细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据。做此规定的考虑是，为应对特别风险需要获取具有高度相关性和可靠性的审计证据，仅实施实质性分析程序是不足以获取有关特别风险的充分、适当的审计证据。
9、答案:B
解析:A、D均缺少应有的谨慎，且不符合审计准则的要求；C属于常规程序，并不具有不可预见性。
10、答案
解析:
11、答案:C
解析:一般来说，债务单位并不一定了解应收票据的贴现，因此，C是无效的。这一交易往往是由被审计单位与开户银行两方决定的，因此，A、B及D都是有效的。
12、答案:B
解析:
13、答案:B
解析:A：由于发货前已得知对方无法付款，乐华公司未对无收款保证的交易A确认收入符合谨慎性原则；B：乐华公司应遵循与客户签订合同，对验收发现有破损的产品采取减价等措施或者全部予以退货。这意味着乐华公司不能仅依据已收到款项而确认主营业务收入。至于乐华公司是否以及如何追究运输公司的责任，那完全是另外一个问题。事实上，即便运输公司按售价赔偿，赔偿款也不能确认为主营业务收入。交易C中全部产品的管理和控制权已实质性地转移到客户，相应的风险也已经转移，符合确认收入的基本条件；D中所述交易采用了分期收款方式，乐华公司按合同约定的收款日期和金额确认收入是正确的。
14、答案:A
解析:根据新准则的规定分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的现值确定其公允价值。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的摊销金额，冲减财务费用。
15、答案:A
解析:如果是资产负债表日已存在但尚未入账的负债，则在资产负债表日偿还时，必定有货币的支出。注册会计师通过审查资产负债表日后的货币支出，确定是否偿还资产负债表日前的债务，就可发现未入账的负债。

二、多项选择题
1、答案:BD
解析:
2、答案:ABC
解析:这是注册会计师针对评估的财务报表层次重大错报风险应确定总体应对措施，还未到发表意见的时候。
3、答案:BC
解析:如果数据之间不存在稳定的可预期关系，注册会计师将无法运用实质性分析程序；研究两个非财务数据之间的关系可能对财务报表审计业务没有任何帮助。
4、答案:ACD
解析:
5、答案:AB
解析:数据的可靠性愈高，分析程序将更有效；预期值的准确性越高，注册会计师通过分析程序获取的保证水平将越高。
6、答案:AB
解析:审计准则的规定。见教材473页。
7、答案:BC
解析:选项A能够实现的是完整性，而不能实现存在目标；选项B是从记录追查到相应的原始凭证可以实现存在的审计目标；选项C对应付账款实施函证程序是证明存在的审计程序；选项D是实现完整性的审计程序。
8、答案:BC
解析:
9、答案:ABCD
解析:根据新会计准则规定对于无法支付的应付账款转入到营业外收入。
10、答案:ABD
解析:应付账款和应付票据的管理，由专人按照约定的付款日期、折扣条件等管理应付款项；已到期的应付款项须经有关授权人员审批后方可办理结算与支付。

三、判断题
1、答案:√
解析:如果识别出的信息与针对某重大事项得出的最终结论相矛盾或不一致，注册会计师视其为特殊风险，应当想办法处理该矛盾或不一致的情况，并形成最终结论时在记录如何处理该矛盾或不一致的情况。
2、答案:×
解析:由于重要性水平与审计证据之间成反向关系，与审计风险也成反向关系，因此，重要性水平确定为低水平，意味着需要多收集些审计证据才能降低审计风险；而对于重要账户，由于其审计风险大，应当从严（低）确定重要性水平。
3、答案:×
解析:选取特定项目实施检查并不构成审计抽样，注册会计师不能根据所测试项目中发现的误差推断审计对象总体的误差。
4、答案:×
解析:采用表格法确定发现抽样方案时，与其总体误差应设定为0；采用公式法确定发现抽样方案时，预期发现的误差数亦应为0，否则不能用来查找重大非法事件。
5、答案:√
解析:分层的目的就是为了区别对待不同层次的抽样单元。如果对不同层次使用了相同的抽样比率，则分层就失去了意义。
6、答案:×
解析:应为贷项通知单。
7、答案:√
解析:
8、答案:×
解析:审计人员应核对原件，而非复印件。
9、答案:√
解析:

四、简答题
1、答案:
（1）
第（1）种情况表明东胜公司的融资能力受到限制，很可能导致流动资金不足，增加重大的错报风险。
第（2）种情况表明东胜公司发生了重大的购并行为，很可能占用大量资金，增加重大错报风险。
第（3）种表明东胜公司在经济不稳定的国家开展业务，很可能难以收回成本，从而增加重大错报风险。
第（4）种情况表明东胜公司的信息技术环境发生变化，很可能导致相当一段时期内的信息技术难以与经营活动融合，从而增加重大的错报风险。
第（5）种情况属于重大的异常情况，很可能意味着东胜公司与Q银行之间有纠纷，增加重大的错报风险。
（2）
情况（4）最有可能导致东胜公司财务报表产生重大错报。对此，注册会计师应当要求会计师事务所聘请电算化方面的专家参与审计工作。
（3）
情况（5）属于重大的异常情况，最有可能意味着东胜公司存在特别风险。该情况意味着东胜公司的资金运作脱离了银行的监管，为舞弊行为提供了客观条件。对此，注册会计师应当向Q银行询问，并要求东胜公司提供全部信用卡结算的清单，以便作进一步调查。
（4）
情况（2）和（3）最可能导致东胜公司的经营风险上升。前者是在经济不发达的地区开展业务，后者是在政治不稳定的地区开展业务，很可能导致难以收回成本的情况发生，影响公司的经营成果。
解析:
2、答案:
审计程序（1）：检查2006年12月份有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务，确认企业是否暂估入库。
借：存货——暂估入库
贷：应付账款
审计程序（2）：检查2007年1月份收到的购货发票，关注购货发票的日期，确认入账时间是否正确。
审计程序（3）：检查2007年1月份应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认入账时间是否正确。
解析:
3、答案:
注册会计师应采取的审计程序主要有：
（1）查阅该公司有关会议记录，查明借款是否经相应的负责人批准。
（2）取得该长期借款合同，核实合同的所有限制性条件。
（3）复核长期借款利息的计算，其相关会计记录及利息资本化的会计处理是否正确。
（4）计算公司债务与所有者权益的比例，查明其是否低于2：1
（5）计算并重新分类长期借款中一年内到期的部分，查实资产负债表对负债反映的适当性。
（6）审阅资产负债表附注，审核对借款限制条款的披露。
（7）询问管理*企业的存货与固定资产有无充当其他担保（重复担保）的情况。
（8）检查该公司的股利发放情况，如果发放，是否经过银行同意。
解析:
4、答案:
（1）可能被审单位内部控制的确存在，并得以执行，但可能流于形式。因为测试控制运行的有效性与确定控制是否得到执行是两个既有联系又有区别的概念。
（2）区别：测试控制运行的有效性与确定控制是否得到执行所需获取的审计证据是不同的。联系：为评价控制设计和确定控制是否得到执行而实施的某些风险评估程序并非专为控制测试而设计，但可能提供有关控制运行有效性的审计证据，注册会计师可以考虑在评价控制设计和获取其得到执行的审计证据的同时测试控制运行有效性，以提高审计效率。
（3）在测试控制运行的有效性时，注册会计师应当从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据：
1）控制在所审计期间的不同时点是如何运行的。
2）控制是否得到一贯执行。
3）控制是谁执行。
4）控制以何种方式运行。
如果被审计单位在所审计期间内的不同时期使用了不同的控制，注册会计师应当考虑不同时期控制运行的有效性。
五、综合题
1、答案:
（1）
甲账卡相符，但账实不符，可能丢失，也可能被盗或私人使用；
乙账卡相符，但出现盘盈，可能购置后未入账，也可能报废设备仍在使用；
丙账实相符，账卡不符，可能购买的设备车间未上卡；
丁卡实相符，明细账多出，可能报废的设备未销账，也可能虚构的资产；
以上发现的问题说明企业管理不善，责任不清，收发制度不严格。
（2）
针对事项（1），注册会计师应当追加检查A公司与HH公司签订的销售合同、销售发票等原始凭证，以证实存货d是否已经真正销售了。
针对事项（2），注册会计师应当把存货e已经过了保质期的事项记录下来，建议A公司及时处理存货e。
针对事项（3），注册会计师应当建议A公司把甲公司委托代保管的存货与自身的存货分开排放，注册会计师检查甲公司委托代保管的协议，必要时向甲公司函证，以查证A公司是否把甲公司委托代保管的存货纳入盘点表。
（3）对于资料（3），注册会计师应当建议A公司重新盘点D仓库的存货。
（4）对于资料（4），注册会计师应当在评价内部控制值得信赖的基础上，①审阅购货、生产和销售记录以获取必要的审计证据。如果是危害性存货，还应当获取检查被审计单位对其生产、使用和处置的正式报告。②向能够接触到相关存货项目的第三方检查人员作出询证。③实施其他替代审计程序，如检查资产负债表日后发生的销货交易凭证、向顾客或供应商函证。
解析:
2、答案:（一）
（1）注册会计师赵某应当选择应收票据、应收账款、营业收入以及营业成本这四个财务报表项目，实施分析性程序。
（2）对于应收票据项目，应计算的比率及相应的计算结果为：
2005年末应收票据余额/2005年末资产总额=246000/8401400=2.9%
2006年末应收票据余额/2006年末资产总额=46000/8093645=0.6%
2006年末应收票据余额/2005年末应收票据余额=46000/246000=18.7%
对于应收账款项目，应计算的比率及相应的计算结果为：
2005年末应收账款余额/2005年末资产总额=299100/8401400=3.6%
2006年末应由账款余额/2006年末资产总额=598200/8093645=7.4%
2006年末应收账款余额/2005年末应收账余额=598200/299100=200%
对于营业收入及营业成本项目，应计算的比率及相应的计算结果为：
2005年度毛利率=（1141118-912900）/1141118=20.0%
2006年度毛利率=（1250000-720000）/1250000=42.4%
（3）根据上述计算结果，东荣公司2006年末应收票据余额及其占资产总额的比率均比2005年末有大幅度下降，与此同时，2006年末应收账款余额及其占资产总额的比率均高达2005年末对应比例的200%以上，出现了大幅度的上升，意味着东荣公司的2006年度销售业务中的赊销业务大量增加。这与东荣公司所属的化工行业2006年产品供不应求的总体形势严重不符，说明东荣公司可能存在着虚增应收账款的情况。毛利率由05年的20％增加到06年的42.4％，增长了1倍多，大大超过行业的增长率。注册会计师赵某应当合理怀疑东荣公司存在着通过高估应收账款来高估收入、利润及资产的情况。
（4）依据上述分析，注册会计师应以“真实性”作为销售业务的主要审计目标。与此相应的审计证据包括：销售合同，发货凭证，销售发票，月末卖方对账单，主营业务收入、应交税金、主管业务成本以及应收账款明细账及总账，应收账款函证回函。相应的，注册会计师应当实施的主要实质性测试程序包括函证、检查和重新计算等。
（二）
（1）其他应收款与预付账款作为流动资产项目，年初余额与年末余额完全相同，可能存在异常。应通过检查这两个项目相关的明细账，确认2006年度增加及减少额是否为零，如为零，应合理怀疑其他应收款的可收回性及预付账款所购的货物最终能否收到；
（2）存货项目年实余额与年末余额基本相当，对于一个均衡生产的企业而言，从逻辑上看不出异常之处；
（三）
（1）在建工程项目2006年末余额比年初减少了92.2万元，如已完工A生产车间转入了固定资产项目，则固定资产原值的年末余额为110+92.2=202.2万元，小于报表列示数，再考虑当年计提的固定资产折旧后，表明固定资产原值项目总体不合理，存在高估的问题。
（四）
（1）发生于上年财务报表公布日前的销货退回，应作为资产负债表日后事项调整2006年度财务报表来得及，而不是冲减退回当月的销售收入。应建议东荣公司进行如下审计调整：
借：营业收入 30000元
应交税费—应交增值税（销项税） 5100元
贷：其他应付款—E公司 35100元 （注意：不调整银行存款项目）
借：存货—L原料 24000元
贷：营业成本 24000元
并建议把07年1月的退货分录进项冲销。
（2）应建议调整。调整分录如下：
借：固定资产 183.33元
贷：营业外收入 183.33元
（3）不考虑固定资产清理科目，在出售固定资产时，正确的会计处理为：
借：银行存款 300000元
累计折旧 280000元
贷：固定资产 560000元
应交税费—应交营业税 15000元
营业外收入 5000元
审计人员应建议东荣公司作以下审计调整：
借：营业成本 280000元
其他应收款 300000元
贷：固定资产 560000元
应交税费—应交营业税 15000元
营业外收入 5000元
（4）合同约定的主要条件尚未达到，不能确认主营业务收入。应建议东荣公司进行如下审计调整：
冲销已确认的主营业务收入和应收账款：
借：营业收入 234000×30%÷117%=60000元
应交税费—应交增值税 60000×17%=10200元
贷：应收账款 234000×30%=70200元
转回冲销已结转的主营业务成本 ：
借：存货—X涂料 48000元
贷：营业成本 48000元
（5）应建议东荣公司按会计制度规定将应会U公司的10000元材料款转入营业外收入项目。调整分录如下：
借：应付账款—U公司 10000元
贷：营业外收入 10000元
（五）
（1）东荣公司资产负债表中工程物资项目的余额为15万元，在建工程余额为57.8万元，两项合计72.8万元，应当发表保留意见的审计报告。
（2）由于损失金额很小（约2.5万元），注册会计师无须建议东荣公司在财务报表附注中进行披露。
（3）陈华、周琳应发表保留意见。起草的审计报告如下：
审计报告
东荣化工股份有限公司全体股东：
我们审计了后附的东荣化工股份责任公司（以下简称东荣公司）财务报表，包括2006年12月31日的资产负债表，2006年度的利润表、股东权益变动和现金流量表以及财务报表附注。
一、管理层对财务报表的责任
按照企业会计准则和《股份制企业会计制度》的规定编制财务报表是甲公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）做出合理的会计估计。
二、注册会计师的责任
我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。除本报告“三、导致保留意见的事项”所述事项外，我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和做出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。
三、导致保留意见的事项
东荣公司资产负责债表上列示的工程物资和在建工程项目合计金额为72.8万元，占资产总额的9%，是东荣公司资产的重要组成部分。由于在建工程建筑商J公司因与东荣公司存在经济纠纷而限制我们进入建筑工地现场观察，致使我们无法获取充分、适当的实物证据以证明这部分工程物资和在建工程的存在性。
四、审计意见
我们认为，除本报告第三段所述的工程物资与在建工程项目审计范围受到限制可能造成的影响外，上述财务报表符合国家颁布的企业会计准则和《股份制企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允地反映了东荣公司2006年12月31日的财务状况以及2006年度的经营成果和现金流量。