07cpa审计考前竞赛试题之三（仅供参考）

《审计》竞赛试题（三）

一、单项选择题
1.注册会计师王怡是天勤会计师事务所的注册会计师，现正在华清公司执行其2006年度财务报表的外勤审计工作。根据外勤负责人的要求，注册会计师王怡具体负责甲公司筹资与投资循环相关业务的审计。在审计过程中，王怡遇到下列情况，请代为做出正确的专业判断。

(1).对于华清公司以发行权益性证券取得的长期股权投资，注册会计师应核实其初始投资成本按( )确定。
A．发行权益性证券的公允价值
B．取得长期股权投资原投资单位的账面价值
C．发行权益性证券的账面价值
D．发行权益性证券的面值总额

(2).华清公司与乙公司共同出资设立丙公司，经华清公司和乙公司双方协议，丙公司的总经理由甲公司委派，董事长由乙公司委派，各方的出资比例均为50％，股东按出资比例行使表决权。在这种情况下( )。
A．华清公司采用权益法核算该长期股权投资，乙公司采用成本法核算该长期股权投资
B．华清公司采用成本法核算该长期股权投资，乙公司采用权益法核算该长期股权投资
C．华清公司和丙公司均采用成本法核算该长期股权投资
D．华清公司和乙公司均采用权益法核算该长期股权投资

(3).华清公司2006年初购入通达公司30％的有表决权股份，对通达公司能够施加重大影响，实际支付价款300万元(与享有通达公司的可辨认净资产的公允价值的份额相等)。当年通达公司经营获利100万元，发放现金股利20万元。2006年末，则注册会计师应当认可的华清公司的股票投资账面余额为( )万元。
A．300 B．324 C．360 D．372

(4).华清公司购入B股票20万股，划分为交易性金融资产，支付的价款为103万元，其中包含已宣告发放的现金股利3万元和支付交易费用2万元。注册会计师认可的该项交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。
A.103 B.98 C.102 D.105

(5).华清公司发生的下列事项中，影响“投资收益”的是（　）。
A.交易性金融资产在持有期间取得的现金股利
B.期末交易性金融资产的公允价值大于账面余额
C.期末交易性金融资产的公允价值小于账面余额
D.交易性金融资产持有期间收到包含在买价中的现金股利
2.在华勤会计师事务所派出的华西公司2006年度财务报表的审计小组中，注册会计师王华负责对固定资产项目实施控制测试与实质性程序。在审计过程，需要就以下相关问题进行专业判断，请提供正确的专业帮助。

(1).在对华西公司固定资产相关的内部控制进行了解、测试后，王华根据掌握的情况形成了以下专业判断。其中，不正确的有( )。
A．华西公司建立了比较完善的固定资产处置制度，且2006年度发生的处置业务没有对当期损益产生重大影响，注册会计师王华决定不再对固定资产处置业务进行实质性程序
B．华西公司的固定资产没有按类别、使用部门、使用状况等进行明细核算，注册会计师王华决定减少与之相关的控制测试并加大实质性程序样本量
C．华西公司建立了比较完善的固定资产定期盘点制度，于2006年12月31日对固定资产进行了全面盘点，并根据盘点结果进行了相关会计处理，注册会计师决定适当减少抽查华西公司固定资产的样本量
D．华西公司2006年度固定资产的实际增减变化与固定资产年度预算基本一致，注册会计师王华决定减少对固定资产增减变化进行实质性程序的样本量

(2).假定不考虑审计重要性水平，王华注册会计师对下列事项无须提出的审计调整建议有( )。
A．因尚未办理竣工决算，华西公司对2006年5月启用的厂房暂估入账，并按规定计提折旧。该厂房的竣工决算予2007年1月5日完成，其固定资产原值也相应于自2007年1月起按决算金额进行了调整，同时调整已经计提的累计折旧
B．为保持某设备的生产能力，华西公司对该设备进行修理和改造。发生80万元的维修改造费，并将其计入固定资产账面价值
C．华西公司2006年10月从母公司购买办公楼，并于当月启用。该办公楼自2006年11月起提折旧。截至2006年l2月31日，华西公司尚未取得该办公楼的产权证明
D．华西公司的某台生产设备因关键部件老化而经常生产大量不合规品，华西公司对该设备按账面净值的50％计提了减值准备

(3).在对在建工程项目进行审计时遇到下列事项，其中，华西公司会计处理不正确的是( )。
A．华西公司将某在建工程管理人员的工资计入该在建工程成本
B．2006年l2月31日，华西公司经对一项停建且预计未来3年内不会重新开工建设的在建工程进行减值测试后，计提了相应的减值准备
C．华西公司将计划用于生产的某项完工工程的剩余材料，按其账面价值减去可抵扣进项税的余额转入存货项目核算
D．华西公司在建工程中的某单项工程因正常原因发生毁损，华西公司将损失金额减去残值和保险公司赔款后的净损失计入营业外支出
3.在审计畅达公司2007年度财务报表的投资业务时，注册会计师张怡需要设计针对性的审计程序。请针对下列具体问题，提供相应的专业帮助。

(1).审计畅达公司的投资业务时，对于下列( )投资业务，注册会计师张怡可能无须向金融机构发函询证。
A．交易性金融资产
B．持有至到期投资
C．长期股权投资
D．可供出售金融资产

(2).注册会计师张怡打算对畅达公司持有至到期投资实施的下列实质性程序中，你认为不恰当的是( )。
A．确定持有至到期投资的披露是否恰当，注意一年内到期的持有至到期投资是否已重分类至一年内到期的流动资产项目
B．当有客观证据表明持有至到期投资发生减值的，应当复核相关资产项目的预计未来现金流量现值，并与其账面价值进行比较，检查相关准备计提是否充分
C．对期末结存的持有至到期投资资产，核实被审计单位持有的目的和能力，检查本科目核算范围是否恰当
D．检查债券投资票面利率和实际利率有较大差异时，被审计单位采用的利率及其计算方法是否正确

(3).注册会计师张怡在审计畅达公司持有目的改变的持有至到期投资时，下列( )程序有针对性。
A．向相关金融机构发函询证持有至到期投资期末数量，并记录函证过程
B．结合投资收益科目，复核处置持有至到期投资的损益计算是否准确，已计提的减值准备是否同时结转
C．检查持有至到期投资划转为可供出售金融资产的会计处理是否正确
D. 核实被审计单位持有的目的和能力，检查本科目核算范围是否恰当
4.在东方上市公司2006年度财务报表审计业务的完成阶段，作为华勤会计师事务指派的项目经理，王豪注册会计师需要着重考虑与审计意见相关的若干重大问题。请代为做出相关的专业判断。

(1).如前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准无保留意见的审计报告，后任注册会计师王豪在其审计报告中继续反映相关事项的最主要条件是( )。
A．前任确定的财务报表重要性水平
B．后任所出具报告的具体意见类型
C．相关事项的错报金额和性质强弱
D．相关事项是否影响本期财务报表

(2).华勤会计师事务所2007年3月20日签发了东方公司2006年度财务报表的审计报告，东方公司于3月30日将已审财务报表与审计报告一同对外公布。此后，华勤会计师事务所的注册会计师知悉东方公司的下列情况。其中，应当采取相应行动的是( )。
A．4月5 日，H公司因质量问题全部退回了上月21日自东方公司购买的大额商品
B．4月1日发生火灾，损失重大
C．3月18日，法院判决东方公司因上年的技术侵权而应向K公司支付巨额赔款
D．3月31日，东方公司以比上年末暂估价略高的价格向供应商支付了设备款

(3).在财务报表报出后，如果知悉东方公司在审计报告日已存在的、可能导致修改审计报告的事实，王豪注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层进行讨论，然后根据具体情况采取相应的措施。下列措施中，不适当的是( )。
A．如果管理层对财务报表做了适当修改，并采取适当措施使所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况，可以出具标准的无保留意见审计报告
B．如果管理层既没有采取必要措施确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况，又没有在需要修改的情况下修改财务报表，注册会计师可以考虑在中国证券监督管理委员会指定的媒体上刊登公告，指出审计报告日已存在的、对已公布的财务报表存在重大影响的事项及其影响
C．应要求被审计单位在公司注册地的新闻媒体上公布相关的事实，以保证财务报表使用者知悉相关情况
D．在新的审计报告中增加强调事项段，提请财务报表使用者注意财务报表附注中对修改原财务报表原因的详细说明，以及注册会计师出具的原审计报告
二、多项选择题。
1.在编制正达公司2007年度财务报表的审计计划时，作为项目经理的郭侠注册会计师正在考虑如何正确使用分析程序的问题。请代为做出相关的专业结论。

(1).研究( )的内在关系是注册会计师运用分析程序的基础。
A．非财务数据与非财务数据之间
B．财务数据与财务数据之间
C．财务数据与非财务数据之间
D．可预期数据与不可预期数据之间

(2).( )越高，注册会计师应当越谨慎使用实质性分析程序。
A．数据的可靠性
B．计划获取的保证水平
C．预期值的准确性
D．评估的重大错报风险水平

(3).在运用分析程序进行总体复核时，如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑( )。
A．对各类交易、账户余额、列报评估的风险是否恰当
B．对内部控制有效性的测试结果是否可信
C．对重要性水平及检查风险的确定是否合理
D．计划的审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序
2.王豪是德化会计师事务所的主任会计师，正在对本所近期执行的若干审计业务进行总体质量检查，以确保注册会计师发表的审计意见是正确的。下面是王豪在检查中发现的需要加以考虑的问题，请代为做出正确的专业判断。

(1).对于以下( )事项，注册会计师无须出具带强调事项段的无保留意见审计报告。
A．被审计单位持有的金额重大的交易性金融资产在财务报表日后可能市价严重下跌
B．注册会计师委托当地会计师事务所监盘寄销在外的商品，并对结果满意
C．注册会计师发现已审报表与其他信息不一致，但确信财务报表是正确的
D．被审计单位将其重要会计政策和会计估计作了合理改变且作了适当披露

(2).注册会计师罗兰在确定对被审单位2006年度财务报表的审计意见时，在与被审单位管理层沟通后，仍有下列情况，则可能导致其出具保留意见的情形包括( )。
A．80％的存货未能监盘，存货占资产总额的10％
B．绝大多数内部控制存在严重缺陷，无法依赖
C．长期投资已达到净资产的15％，但拒绝在附注中披露
D．虚增的收入虽然只有10万元，但占当年利润总额的ll0％

(3).当以下( )情形同时出现时，注册会计师可以出具带强调事项段的无保留意见的审计报告，并在强调事项段中说明比较数据已经恰当调整和披露。
A．比较数据已在本期财务报表中恰当调整和列报，不存在重大错报，并在附注中对更正情况作了充分披露
B．管理层未更正上期财务报表，注册会计师已重新出具针对上期财务报表出具了保留意见的审计报告
C．管理层更正了上期财务报表，但注册会计师未能针对更正过的上期财务报表重新出具审计报告
D．管理层未更正上期财务报表，注册会计师也未重新出具针对上期报表的审计报告
3.审查华东公司2006年度财务报表时，李民注册会计师确定的财务报表层次的重要性水平为200万元。为了在保证审计质量的前提下提高审计工作的效率，李民注册会计师决定尽可能多地实施审计抽样。

(1).在考虑财务报表各项目或相关内部控制有效性测试对审计抽样的适用性时，在以下各项目中，不适宜采用审计抽样的是( )。
A．短期借款：全年共发生6笔，其中4笔金额均在100～150万元的范围内，其余2笔金额分别为l9万元和8万元
B．A型原材料：2005年审计时发现了大量虚报冒领情况，经提请华东公司管理层后均已调整，并辞退了上年参与舞弊的职员。2006年全年领用6000余次，每次按规定只能领10公斤
C．应付账款：全年发生808笔，金额均在10～20万元之间，除9笔年末尚未付清外，其余均已在2006年10月底之前付清
D．销售发票是否附有销售单和发货凭证：2005年控制测试显示该项内部控制执行有效，2006年开具销售发票3256张

(2).注册会计师李民在测试华东公司购货、销售、领料等相关业务的内部控制时，正在考虑运用审计抽样方法的适用性。在测试以下相关内部控制运行的情况时，适宜采用抽样方法的是( )。
A．仓库职员发出材料时是否核实在领料单上签字的领料人员姓名与实际持单领料的人员的一致性
B．请购单是否有专职审批人员的签字
C．验收材料时验收人员是否认真核实所收材料的规格及数量是否与购货发票写明的规格及数量一致并在验证材料的品质符合规定后才填制验收单
D．销售发票是否附有发货单和经批准的销售单

(3).只要使用审计抽样，总会存在抽样风险，但不同类型的抽样风险对审计的影响是不同的。在以下各类抽样风险中，影响审计效果，即，可能导致注册会计师发表不恰当的审计意见的审计风险是( )。
A．在实施细节测试时，注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险
B．或在实施细节测试时，注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险
C．在实施控制测试时，注册会计师推断的控制有效性低于其实际有效性的风险
D．在实施控制测试时，注册会计师推断的控制有效性高于其实际有效性的风险
4.在华约公司2006年度财务报表审计小组中，注册会计师李敏具体负责销售与收款循环的审计工作，包括对相关的内部控制进行了解、测试与评价，和对主营业务收入、应收账款等项目实施实质性程序。请针对李敏遇到的下列问题做出正确的专业判断。

(1).在销售业务中，“开具账单编制并向顾客寄送事先连续编号的发票”这项功能所针对主要问题是( )。
A．是否按已授权批准的销售单所列示的数量开具账单
B．是否对所有装运的货物都开具了账单
C．是否按已授权批准的商品价目表所列价格开具账单
D．是否只对实际装运的货物才开具账单

(2).企业因各种原因发生的销售退回、折扣折让，都直接影响销售收入的确认和计量。李敏对其实施实质性程序时，应实施的主要程序包括( )。
A．销售折让与折扣是否已及时足额提交对方
B．检查销售退回的产品是否已验收入库
C．检查折扣与折让的会计处理是否正确
D．检查外币收入的折算汇率是否正确

(3).李敏在确定华约公司应收账款函证对象时，应通过( )选择具体样本。
A．确定预期总体误差的水平和内部控制的强弱
B．如果不同客户的欠款余额、性质差异较大，应先对总体进行适当的分层
C．分层情况下，全部审查余额超过某一标准的业务，对其余业务随机抽样
D．各账户余额间差异不大时，无须分层，直接在总体内进行随机抽样
三、判断题。
1.李华注册会计师是昌盛公司2006年度财务报表审计业务的项目经理。在审计过程中，遇到了下列与审计抽样有关的问题，请代为做出正确的决策。

(1).审查昌盛公司应收账款项目时，李华注册会计师根据应收账款总体中各应收余额的特点，决定选取特定项目进行审计。具体选择时，李华注册会计师按照应收余额从高到低的顺序选取了昌盛公司总计300个客户中的15个客户，这些客户的应收余额合计占应收账款总额的90％。对这15个客户实施函证程序后，李华注册会计师确认昌盛公司对应收账款高估了9万元。据此，注册会计师可以按比例推断昌盛公司对其余的285家客户的应收余额存在1万元的高估，从而对应收账款总体存在10万元的高估。( )

(2).如果确定的可容忍信赖过度风险为10％，可容忍偏差率为3．5％，并且预期至多发现一例偏差，则相应的发现抽样方案的样本量为n=R／TR=3．9／0.035=111（查表得知R为3.9）。( )

(3).因为确认总体项目存在重大的差异性，李华注册会计师决定对总体项目进行分层。但不论是按照金额大小进行分层，还是按照业务发生的时间进行分层，应当对不同的层采用不同的抽样比率，即，应使属于不同层次的抽样单元被抽取的概率不同。( )
2.在执行审计业务的过程中，王华注册会计师正在考虑如何适当运用不同审计程序以获取充分、适当的审计证据。以下是王华注册会计师正在考虑得与此相关的几个问题，请代为做出正确的判断。

(1).注册会计师可以利用检查文件资料的程序来进行控制测试和实质性程序，在不同种类的测试中，检查的对象是相同的。( )

(2).分析程序具有很强的预期性，它不仅可以帮助注册会计师发现财务报表中的已发生的异常变化，或者预期发生而未发生的变化，还可以帮助注册会计师发现财务状况或盈利能力发生变化的信息和征兆，识别那些表明被审计单位持续经营能力问题的事项。( )

(3).在将分析程序用作风险评估程序时，注册会计师可以将分析程序与询问、检查和观察程序结合运用，以获取对被审计单位及其环境的了解识别和评估财务报表层次及具体认定层次的重大错报风险。( )
3.李敏注册会计师正在执行北方公司2006年度财务报表的审计业务。在审计的完成阶段，李敏注册会计师遇到下列需要加以考虑的重大问题，请代李敏注册会计师做出正确的专业判断。

(1).会计师事务所应当建立完善的审计工作底稿分级复核制度，为此，准则规定对审计工作底稿的复核可以分为三级复核制度，即项目经理复核、部门经理复核和主任会计师的复核。( )

(2).李敏注册会计师在审计北方公司2006年度财务报表时，发现A公司在2005年l2月31日依据当时的情况和已掌握的证据能够合理估计因担保诉讼所产生的损失，但A公司并未计提。2006年末，相关诉讼仍未结案。A注册会计师应提请李敏公司在2006年度财务报表中计提原应于2005年末计提的预计负债，并计入营业外支出。( )

(3).如果北方公司将自用房地产转换为投资性房地产，并采用公允价值模式计量，停止对其计提折旧，李敏注册会计师应询问管理层，并取得书面声明。如果管理层拒绝就此提供声明，则注册会计师应将其视为审计范围受到限制，考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告。( )
四、简答题

1.审查东方公司2007年度财务报表时，审计项目经理张怡根据以往经验确定该公司财务报表层次的重要性水平为50万元，并确定应收账款项目的重要性水平为10万元。在对应收账款项目实施审计程序之前，张怡编制了东方公司2007年l2月31日的应收账款明细资料：
债务单位 客户情况 应收金额 发货日期 账龄（月） 全年交易额
A公司 　 5000 2007.09.01 4 80000
B公司 　 4000 2002.02.01 71 0
C公司 控股股东 20000 2007.06.28 6 95000
D公司 6月要求退货 60000 2007.06.01 7 60000
E公司 　 70000 2007.05.01 8 90000
F公司 　 150000 2004.06.30等 3～42 110000
G公司 　 3000 2007.11.30 l 770000
H公司 　 120000 2007.12.20 0 120000
L公司 　 20000 2004.11.01 38 50000
J公司 　 5000 2007.10.30 2 30000
要求：
（1）一般情况下，注册会计师应当选择哪些单位作为函证对象？就东方公司的具体情况而言，张怡应向哪些债务单位发函询证？简要说明原因，并将所选择的公司名称及原因填入下表：
选择的函证对象 原因
　 　
　 　
　 　
　 　
　 　
　 　
　 　
　 　
　 　
　 　
（2）一般情况下，债务人符合哪些条件时，注册会计师适宜采用消极的函证方式？
（3）针对东方公司应收账款的明细资料，张怡至少应选择哪些债务人发出积极式询证函？简要说明理由。
（4）积极的函证方式包括哪两种具体形式？指出每种形式的优缺点。

2.明夏会计师事务所接受委托对华西股份有限公司（华西股份有限公司系煤炭生产企业，存货主要是煤）2006年度的财务报表进行审计。根据审计计划的要求，由审计小组中的李民注册会计师负责对华西公司的存货进行监盘。在观察华西公司的盘点过程后，李民注册会计师正在考虑与抽查相关的问题。请指出，李民注册会计师应就以下问题作出何种专业判断：
（1）对于煤这种存货通常采用何种审计程序实施监盘？
（2）可供选择的监盘程序包括哪些方式？在不同的方式下，对盘点结果进行抽查的目的分别是什么？
（3）对于将要抽查测试的存货项目，李民注册会计师是否应当与华西公司进行沟通？如未能观察到华西公司对重要存货的盘点，李民注册会计师应实施何种程序？
（4）对于通过实施抽查程序发现的差异，李民注册会计师应实施何种审计程序？
（5）存货盘点表与存货监盘记录哪一个更可靠？
五、综合题

1.北方股份有限公司（以下简称北方公司）是太鑫公司的全资子公司。该公司成立于2002年初，当时的注册资本为人民币3600万元。2006年初办理增资业务后的注册资本增至人民币6800万元。
北方公司2006年度未经审计的资产负债表中列示的资产总额为2150万元，负债总额为960万元，未经审计的利润表表明的利润总额为237万元；北方公司适用的所得税税率为33%。
北京达州会计师事务所接受了北方公司2006年度财务报表及其合并报表的审计委托，指派注册会计师王华作为该审计项目的负责人。审计小组于2007年3月初开始实施外勤审计工作。
根据以往经验、，王华确定了北方公司财务报表层次的重要性水平为100万元。在审计过程中，王华发现了以下需要加以考虑的情况。
资料一：
（1）北方公司会计政策规定对应收款项按账龄计提坏账准备，对其他应收款按余额的l0%计提坏账准备。
北方公司未经审计的资产负债表显示，其2006年l2月31日应收账款项的目余额为2000万元，计提的坏账准备为70万元。其他应收款项目的列示余额为40万元，计提的坏账准备为4万元。假设应收账款和其他应收款对应的坏账准备期初余额为0。应收账款的账龄构成及计提坏账准备的比例如下：
账龄 应收账款余额（万元） 计提坏账准备的比例
1年以下 1200 　　　10%
1—2年 　　400 　　　15%
2—3年 　　300 　　　20%
3年以上 100 　　　30%
合计 　　2000 　
（2）资产负债表列示的应付账款项目为贷方余额1000万元。应付账款明细资料显示，其中有l0万元为北方公司2002年2月份应付D公司的材料采购款。经查，北方公司于2002年1月以赊购方式从D公司取得材料并验收入库后因D公司突然人去楼空，导致迄今无法支付。经向相关部门查询得知，D公司已于2006年末解散。
（3）预收账款及预付账款的明细资料如下：
预收账款 预付账款
客户 预收金额（万元） 客户 预付金额（万元）
A公司 210 E公司 415
B公司 一30 F公司 50
C公司 20 G公司 一20
合计 200 合计 445
其中，预收B公司的借方余额30万元系2006年7月收到B公司的100万元预付款后发货出l30万元产品而产生的；预付F公司的50万元借方余额系2006年2月预付给F公司的W材料采购款，但f公司因转产已不再生产w材料。
（4）北方公司于2006年l2月份销售给其全资子公司K公司一台电子设备，作为K公司的固定资产。该设备销售价格为585万元（含税，增值税税率为17%），成本为400万元已结转。
资料二：
（1）王华在审查北方公司的投资业务时，注意到北方公司于2006年1月1日以货币资金方式向C公司投资500万元，取得了C公司当时可辨认净资产公允价值2000万元的30%，计600万元，北方公司规定对此笔业务的差额100计入到资本公积科目。王华通过实施函证程序，确认2006年C公司实现了480万元的净利润，但在检查北方公司的对此笔业务的会计处理时，发现北方公司财务人员实际上采用的是成本法。
（2）北方公司于2005年度根据中级人民法院判决结果对其担保责任计提了3000万元的预计负债。2006年5月，高级人民法院终审裁定，北方公司应承担的赔偿总额为1000万元。北方公司据此确认了2006年度的营业外收入2000万元。
（3）2006年末，为扩大生产规模，北方公司董事会决定接受Y公司的投资，吸纳Y公司为其控股股东。Y公司向北方公司投资共计600万元，具体内容包括价值200万元的原材料和已办理实物交接手续但无须办理过户手续的生产设备若干，其中，生产设备的原值为600万元，预计净残值为零，预计使用年限为6年。投入时Y公司已按年限平均法计提了200万元的累计折旧，双方商定的价值为400万元。相关的增资审验手续已于2007年12月28日办理完毕。
王华对北方公司存货实施监盘程序及对固定资产实施观察程序后，发现存货和固定资产均存在严重的账实不符情况。经询问北方公司管理层得知，Y公司于2006年1月底经北方公司管理层及太鑫公司同意，在未办理任何手续的情况下将其所投入的200万元原材料和全部固定资产运回本公司使用。对此项材料及固定资产减少的情况，北方公司既未在材料明细账上作任何记录，也未对固定资产作注销处理。同时，北方公司既不能证实此事项属于委托加工，也不能证实属于固定资产出租，但2006年末，北方公司仍对该项固定资产计提了100万元折旧。注册会计师曾就此事项多次与Y公司联系，均未得到任何实质性答复。
要求：
（一）分别针对资料一中所述的每种情况，指出北方公司的处理是否符合企业会计准则或会计制度的相关规定，如认为符合的，请直接说明结论；如认为不符合的，请简要说明理由，其中，需要提请北方公司调整财务报表的，请直接列示审计调整分录（无须考虑相关的税费和损益结转，也不考虑调整对所得税的影响。下同）。
（二）根据资料二，回答下列问题：
（1）针对情况（1）中北方公司对长期股权投资采用的核算方法，注册会计师应提请其进行何种审计调整?列示相关的调整分录。
（2）针对情况（2），叙述相关的会计制度规定，指出北方公司的会计处理是否符合规定；注册会计师是否需要建议北方公司调整财务报表?如需要，请列示审计调整分录。
（3）针对情况（3），提出适当的审计处理建议；
（4）在一般情况下，为查找被审计单位是否存在未作账务处理的固定资产减少业务，注册会计师应实施哪些审计程序？
（三）假定除以上情况外，北方公司不存在其他错报。回答下列问题：
（1）如果北方公司全部接受了注册会计师所提的审计建议，请代为确定北方公司经审计的资产总额和利润总额。
（2）分别单独考虑每种情况，假定北方公司拒绝了针对每个事项所提出的审计建议，请指出注册会计师应发表的审计意见类型。
（3）综合考虑所有情况，假定北方公司全部拒绝了注册会计师所列示的审计调整建议，请代注册会计师确定应发表的审计意见类型。
（4）假定北方公司接受了注册会计师提出全部审计建议，但到审计报告日为止北方公司仍未对与Y公司相关的事项给出进一步答复，请代注册会计师确定审计意见的类型，简要说明原因。如果相应的审计报告中含有说明段或强调事项段者，请代为起草该段落。

2.华山股份有限公司(以下简称华山公司)是我国辽宁沈阳的一家以开采、加工和销售玉石为主营业务的上市公司。该公司注册资本为8000万元，2006年末资产总额为25000万元，该年度的净利润为6000万元。
2002年以来，华山公司的年度财务报表一直由沈阳德州会计师事务所审计。2006年6月，在与华山公司续签当年财务报表审计业务约定书后，德州事务所决定派注册会计师王敏、张华继续担任该项审计业务的项目经理。
2007年1月5日，王敏、张华及审计小组其他成员进驻华山公司开始审计，于l月20日结束外勤工作。现正在整理审计工作底稿，以便与华山公司管理层沟通。王敏、张华确定的华山公司2006年度财务报表层次的重要性水平为400万元。下面是与本审计项目相关的基本情况。
(1)华山公司自2004年以来，一直按照应收账款年末余额l0％的比例计提坏账准备。2006年年初以来，受市场竞争加剧等不利因素的影响，产品销路不畅，货款回收较慢，大部分应收账款的账龄均超过l8个月。为更好地反映实际情况，财务部门负责人在编制2006年度财务报表时，将坏账准备的计提比例提高到了20％。由于尚未得到公司决策机构的批准，财务部门尚未将这一变更在财务报表附注中披露。
(2)2006年10月，华山公司的重要客户甲公司因经营不善而宣告破产。多年来，甲公司每年从华山公司购买的玉器占华山公司每年销售总量的40％。虽然清算后华山公司已收回甲公司所欠货款的绝大部分，但销售人员认为这一事项很可能对华山公司的销售造成长期的不利影响。据了解，乙公司有意接替甲公司成为华山公司重要客户，双方正为此进行谈判。
(3)2006年1月，华山公司为开发新的玉产品，决定筹资建造厂房。当月l5日，经批准发行了价值为3600万元的公司债券。相关契约规定，华山公司不得用2007年1月1日后的利润支付红利。
(4)华山公司的存货包括尚未切割韵石料和加工完毕的玉器。石料价值鉴定是一项风险很大、准确性很差的工作：一块石料可能价值数百万元，也可能分文不值；不同的鉴定者对同一石料的鉴定价值可能相差数倍，即便同一位鉴定者在不同的时间上给出的鉴定价值也会有很大差异。因审计小组成员缺乏对玉石行业的了解，德州会计师事务所专门聘请了熟悉玉石切割的王先生和熟悉玉器市场的张女士作为该项目的专家。实施监盘程序时，张专家对玉器进行了鉴定，鉴定价值比华山公司的账面记录低40万元；王专家对尚未切割的石料进行了鉴定，鉴定结果比华山公司的账面记录低500万元。
(5)华山公司一座账面原值为1000万元、已提折旧620万元、账面净值为380万元的厂房由于开山放炮震动等原因已出现裂缝，已被鉴定为危房，华山公司已决定按当地劳动安全管理部门的要求于近期拆除该车间，但公司财务部门以折旧尚未计提完为由未进行相关会计处理。
(6)2006年初，华山公司参照国家对煤炭企业的要求，将累计使用5000万元安全费用形成的尚可使用l0年的安全设施转为固定资产，并将原记在“长期应付款”科目的该部分安全费用转入累计折旧。这一会计处理已经有关部门的批准，但华山公司2006年没有对该部门固定资产计提累计折旧。
(7)检查2006年度营业外收入科目贷方记录的一笔金额为827万元的业务时，发现该笔收入系由一笔挂账4年的应付账款转来。经查，华山公司于2002年2月由国外购入二套价值l00万美元的矿山采掘设备，但因该国发生战乱而与供应商失去联系。华山公司于2006年末作了借记应付账款、贷记营业外收入的会计处理。
(8)外勤审计结束前，注册会计师发现当地环保、矿产资源及林业部门正在对华山公司进行调查，确定开采石料对当地生态的影响。经了解，由于华山公司自2006年8月份起毁林开矿，相关部门在多次警告无效后已立案调查。按我国相关法规，华山公司很可能因此而被罚款l00至1000万元。由于相关部门的调查尚未形成最终结论，到复核审计工作底稿时为止，尚无法预计罚款的具体金额。
要求：
(一)：2007年初，中国注册会计师业务质量控制准则开始实施。德州会计师事务所为此专门指定了L注册会计师具体负责落实该准则的实施。L注册会计师正在按该准则中“客户关系和具体业务的接受与保持”的要求考虑华山公司的诚信，以确定是否没有信息表明华山公司缺乏诚信。请回答：
(1)按业务质量控制准则中“客户关系和具体业务的接受与保持”的要求，L注册会计师除了应当考虑华山公司的诚信情况外，还应从哪些方面加以考虑。
(2)L注册会计师在考虑华山公司的诚信情况时，主要应考虑哪些事项?
(3)指出在一般情况下，L注册会计师可以通过哪些途径评价华山公司的诚信情况。
(二) 2007年初，在新的审计准则和会计准则同时开始在全国范围内实施。由于新的审计准则突出强调了风险导向审计，德州会计师事务所要求王敏、张华按相关审计准则的要求对华山公司实施风险评估，并基于评估的重大错报风险设计和实施进一步审计程序。
请回答：
(1)王敏、张华应当实施哪些风险评估程序，以了解华山公司及其环境；
(2)根据上述情况，具体指出最有可能导致华山公司存在重大错报风险的三个方面。
(三)：请逐一单独考虑上述每种情况，指出王敏、张华应向华山公司提出何种审计建议?需要建议华山公司进行调整的，请直接列示审计调整分录(编制审计调整时无须考虑相关税费和损益结转，也不必考虑对当年和润分配的影响)。
（四)：分别单独考虑情况一(2)、(3)、(5)、(7)、(8)，假定华山公司接受了审计建议(如果有)，指出王敏、张华分别应发表何种类型的审计意见。
(五)：假定华山公司只存在(4)、(5)、(8)三种情况，在2007年1月25日做出了接受注册会计师关于石料鉴定价值低于账面价值500万元一事的审计建议，于当日正式签发了财务报表，请代王敏、张华续写下列审计报告。
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　审计报告
华山股份有限公司全体股东：
我们审计了后附的华山股份有限公司(以下简称华山公司)财务报表，包括2006年12月31日的资产负债表、006年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。
一、管理层对财务报表的责任
按照企业会计准则和《股份制企业会计制度》的规定编制财务报表是华山公司管理层的责任。这种责任包括：(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；(2>选择和运用恰当的会计政策；(3)做出合理的会计估计。
二、注册会计师的责任
我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和做出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。答案部分
一、单项选择题
1.
(1).
【正确答案】 A
【答案解析】 以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。
(2).
【正确答案】 D
【答案解析】 华清公司和乙公司均能对丙公司实施重大影响，均应采用权益法核算对丙公司的长期股权投资。
(3).
【正确答案】 B
【答案解析】 股票投资账面余额＝300＋(100—20)×30％＝324(万元)。
(4).
【正确答案】 B
【答案解析】 支付的交易费用计入投资收益，购买价款中包含的已宣告发放的现金股利计入应收股利。所以，计入交易性金融资产的金额为103－3－2＝98（万元）。
(5).
【正确答案】 A
2.
(1).
【正确答案】 A
【答案解析】 选项A内部控制较为完善时，可以根据情况适当减少实质性程序，但不能完全取消实质性程序；选项B表明华西公司固定资产的内部控制设计的不合理或已经失控，减少控制测试是正确的；选项C内部控制较好时，可以适当减少实质性测试的工作量；选项D预算是固定资产内部控制中最重要的部分。华西公司固定资产实际增减与预算基本一致，说明其固定资产业务均处于良好的预算控制，此时可以适当减少对固定资产增减变化进行实质性程序的样本量。
(2).
【正确答案】 C
【答案解析】 选项A竣工决算后，应从2006年6月份起对厂房的原值进行调整，按照新企业会计准则的规定，不用调整原已计提的累计折旧金额；选项B注意到维修改造是为了“保持”(而不是提高)设备的生产能力，不应将相关费用资本化；选项C因购买当月固定资产已经启用，表明华西公司已对该项固定资产实施了实质性控制，按会计制度规定，应从取得当月的下月开始计提折旧，选项C的处理是正确的，所以无须提出调整建议；对选项D中设备应全额计提减值准备。
(3).
【正确答案】 D
【答案解析】 选项A管理人员工资是在建工程成本的重要组成部分；选项B按规定，企业应对长期停建并预计未来3年内不会重新开工的在建工程计提减值准备；选项C为会计制度规定；选项D因正常原因发生的毁损不应计入营业外支出，应计入工程成本。
3.
(1).
【正确答案】 C
【答案解析】 对于长期股权投资，注册会计师应当向被投资单位函证。
(2).
【正确答案】 A
【答案解析】 选项A一年内到期的持有至到期投资应重分类至一年内到期的非流动资产。
(3).
【正确答案】 C
【答案解析】 只有当持有目的改变时，才能将持有至到期投资划转为可供出售金融资产。
4.
(1).
【正确答案】 D
【答案解析】 选项D具体体现了注册会计师审计期初余额的基本立场，即始终以是否影响本期为出发点。
(2).
【正确答案】 C
【答案解析】 A、B中事项在审计报告日不存在；D中事项不影响审计意见。C中事项不仅在审计报告日存在，而且很可能改变注册会计师的审计意见。
(3).
【正确答案】 A
【答案解析】 B、C、D均为审计准则的规定。
二、多项选择题。
1.
(1).
【正确答案】 BC
【答案解析】 如果数据之间不存在稳定的可预期关系，注册会计师将无法运用实质性分析程序；研究两个非财务数据之间的关系可能对财务报表审计业务没有任何帮助。
(2).
【正确答案】 BD
【答案解析】 数据的可靠性愈高，分析程序将更有效；预期值的准确性越高，注册会计师通过分析程序获取的保证水平将越高。
(3).
【正确答案】 AD
【答案解析】 审计准则的规定。见教材473页。
2.
(1).
【正确答案】 BD
【答案解析】 选项A属于重大的不确定事项，如果被审计单位在财务报表予以适当披露，注册会计师应在审计报告的意见段后增加强调事项段予以说明。
(2).
【正确答案】 AC
【答案解析】 B不影响审计意见的类型；对D应发表否定意见。
(3).
【正确答案】 AD
3.
(1).
【正确答案】 ABC
【答案解析】 A不适宜抽样：短期借款的笔数仅6笔，大部分金额均达到了重要性水平的50％以上，适宜选取全部项目进行审计；B不适宜抽样，原因是上年审计发现过大量的错误，注册会计师应将该项目视为特别风险较高的项目。C不适宜抽样，原因是笔数较少，采用细节测试即可；选项D没有迹象显示不能采用审计抽样方法。
(2).
【正确答案】 BD
【答案解析】 A、C所关心的是执行制度的过程或态度，并未留下轨迹，对这种不留轨迹的内部控制运行情况的测试一般是通过询问、观察程序实施的，不适宜采用抽样。B、 D的运行情况留有轨迹，注册会计师可以通过签字、是否附有凭证等有形痕迹证实相关运行情况。
(3).
【正确答案】 AD
【答案解析】 信赖过度风险(D )和误受风险(A)影响审计的效果，信赖不足风险(C )和误据风险(B)影响审计的效率。
4.
(1).
【正确答案】 BCD
【答案解析】 开具账单时，账单上的商品数量应根据发货凭证而非销售单。
(2).
【正确答案】 ABC
【答案解析】 外币折算与折扣、折让之间没有直接联系。
(3).
【正确答案】 ABCD
【答案解析】 确定预期总体误差是抽样的一个必要步骤，应选A。在抽样理论中，若总体内部各单位特征值差异较大，应进行分层(应选B)，并在不同的层中使用不同的抽样比率(应选C)，当总体内部各单位的特征值相差不大时，分层就不必要了(应选D)。
三、判断题。
1.
(1).
【正确答案】 错
(2).
【正确答案】 错
(3).
【正确答案】 对
2.
(1).
【正确答案】 错
(2).
【正确答案】 对
(3).
【正确答案】 对
3.
(1).
【正确答案】 错
(2).
【正确答案】 错
(3).
【正确答案】 对
四、简答题
1.
【正确答案】 （1）一般情况下，注册会计师应选择以下项目作为函证对象：大额或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；关联方项目；主要客户（包括关系密切的客户）项目；交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目；可能产生重大错报或舞弊的非正常项目。（0.5分）
针对东方公司的具体情况，张怡应选择以下债务人作为函证对象：
选择的函证对象 简要原因
B 账龄接近6年，未收回，也未注销，多年无往来，很可能有纠纷（0.5分）
C 控股股东属于重要的关联方（0.5分）
D 已要求退货半年有余，但一直未办理，双方很可能存在纠纷（0.5分）
F 账龄长（有的已超过3年）、余额大（超过重要性）、当年往来频繁（0.5分）
G 期末余额虽小，全年交易额很大，属于往来频繁重要的客户（0.5分）
H 应收余额超过应收账款的重要性水平（0.5分）
L 账龄长（超过3年） （0.5分）
（2）当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式：①重大错报风险评估为低水平；②涉及大量余额较小的账户；③预期不存在大量的错误；④没有理由相信被询证者不认真对待函证。（2分）
（3）张怡应选择B公司、C公司、D公司、F公司、H公司及L公司寄发积极式函证，其中，选择B公司、D公司的原因是东方公司与其可能存在纠纷；选择F公司、L公司的原因是长龄超过三年，注册会计师有理由相信东方公司与其存在纠纷；选择H公司的原因是欠款金额较大，均超过了应收账款项目的重要性水平。（2分）
（4）一种是在询证函中列明拟函证的账户余额或其他信息，要求被询证者确认所函证的款项是否正确。对这种询证函的回复能够提供可靠的审计证据，其缺点是被询证者可能对所列示信息根本不加以验证就予以回函确认。另一种是不在询证函中列明账户余额或其他信息，而要求被询证者填写有关信息或提供进一步信息。这种询证函要求被询证者做出更多的努力，可能会导致回函率降低，进而导致注册会计师执行更多的替代程序。（2分）
【该题针对“函证”,“应收帐款的函证”知识点进行考核】
2.
【正确答案】 （1）注册会计师可运用工程估测、几何计算、高空调研，并信赖详细的存货记录，如果堆场中的存货不高，可进行实地盘点，或通过旋转存货堆加以估计。(2分)
（2）监盘程序的实施方式包括控制测试与实质性程序两种方式。在控制测试方式下，抽查的目的主要是确证华西公司的盘点计划是否得到了适当的执行；在实质性程序方式下，抽查的主要目的是证实华西公司的存货实物总额。(2分)
（3）对于将要抽查测试的存货项目，李民注册会计师不应与华西公司进行沟通，而应尽可能避免华西公司了解将要抽查测试的存货项目，如未能观察到华西公司对重要存货的盘点，李民注册会计师应实施实质性盘点程序。(2分)
（4）对于抽查发现差异，一方面注册会计师应查明原因，及时提请华西公司更正；另一方面考虑错误潜在的范围和重大程度，在可能的情况下，增加抽查范围，以减少错误的发生；注册会计师可要求华西公司就某一特定领域或特定盘点小组的盘点范围进行重新盘点。(2分)
（5） 存货监盘记录比存货盘点表可靠
理由：存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是被审计单位提供的。(2分)
【该题针对“存货监盘”,“审计证据”知识点进行考核】
五、综合题
1.
【正确答案】 （一） 对于情况（1），北方公司2006年末应计提的坏账准备应为l200×10%+400×15%+300×20%+100×30=270万元，这表明北方公司少提了200万元的坏账准备。应建议调整，调整分录为：
借：资产减值损失一一计提的坏账准备 200
贷：应收账款一一坏账准备 200（1分）
情况（2）所述的应付账款实际上已无法支付。按会计制度规定，北方公司应在批准后转入营业外收入项目。相关的审计调整分录为：
借：应付账款一d公司 l0
贷：营业外收入 10（1分）
对于情况（3），应建议北方公司进行以下审计调整：
将2006年预收B公司的30万元借方余额通过财务报表重分类调整到应收账款项目中，调整分录为：
借：应收账款 30
贷：预收账款 30
相应的，对增加的应收账款计提坏账准备：
借：资产减值损失 3
贷：应收账款 3
将预付f公司但已不可能收到货物的50万元货款按规定比例计提坏账准备：
借：资产减值损失一计提的坏账准备 5
贷：预付款项一f公司 5（50×10%）
将预付g公司的贷方余额20万元通过财务报表重分类调整到应付账款项目：
借：预付账款一一9公司 20
贷：应付账款一一9公司 20（2分）
对于情况（4），北方公司向其应纳入合并范围的子公司出售产品作为子公司的固定资产，属于集团内部交易，所确认的100万元利润属于未实现的内部销售利润，在编制合并财务报表时应予抵销。应建议北方公司调整，调整分录为：
借：营业收入 500
贷：营业成本 400
固定资产 100（1分）
（二）：
（1）按资料所述，北方公司取得C公司股份总额的30%。并对C公司的决策有实质性影响，已达到了按权益法核算的条件，不应采用成本法。注册会计师应建议北方公司予以调整。这种调整涉及到两个方面：一是提请北方公司将C公司2006年度实现的480万元净利润按30%的比例确认投资收益，二是提请北方公司将计入到资本公积的差额转入到营业外收入。审计调整分录如下：
借：长期股权投资 144（480×30%）
贷：投资收益 l44
借：资本公积 100
贷：营业外收入 100（1分）
（2）按规定，企业在前期资产负债表日，依据当时的实际情况和所掌握的证据，合理预计了预计负债，应将当期实际发生的担保诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额直接计入或冲减当期的营业外支出。所以注册会计师应建议北方公司调整，调整分录为
借：营业外收入 2000
贷：营业外支出 2000（1分）
（3）所述情况很可能属于虚假出资或抽逃出资。作为注册会计师，应基于谨慎性原则提请北方公司对材料及固定资产的实际减少进行调整，待有明确结论后再作进一步处理。建议的调整分录为：
借：其他应收款一Y公司 200
贷：存货一一原材料 200
在上述调整的基础上，应进一步建议北方公司在财务报表的附注中对所述固定资产来源及使用情况进行披露。 （1分）
（4）一般情况下，为了查找被审计单位是否存在未作账务处理的固定资产减少情况，注册会计师应实施以下实质性测试程序：
①复核本期是否有新增加的固定资产代替了原有的固定资产；
②分析营业外收支等账户，查明有无处置固定资产所带来的收支；
③若某种产品因故停产，追查其专用生产设备的处理情况；
④向被审计单位的固定资产管理部门查询本期有无来作会计记录的固定资产减少业务。（2分）
（三）
（1）调整分录对财务报表各要素的累计影响额如下：
财务报表要素 资产 负债 权益 利润
资料一情况（1） -200 -200
资料一情况（2） 一lO +10
资料一情况（3） +30 +30
-3 -3
-5 -5
+20 +20
资料一情况（4） -100 -lOO
资料二情况（1） +144 +144
-100 +100
资料二情况（2） +2000-2000=0
资料二情况（3） +200－200=0
合计 -114 +40 -100 -54
上表显示，如北方公司全部接受了上述调整建议，其资产总额应调减114万元，占未审资产总额2150万元的5.30%，调减后的资产总额是2036万元；利润总额应调减54万元，占未审利润总额237万元的22.77%，调减后的利润总额为183万元。 （2分）
（2）资料一情况（1）和（4）应该出具保留意见的审计报告；
资料二的情况（1）和（3）应该出具保留意见的审计报告；
资料二的情况（2）应该出具否定意见的审计报告；
其他事项出具的是无保留意见。
如果拒绝了对资料二情况（3）的审计建议，应发表保留意见，这是因为：注册会计师针对该情况的审计建议包括两个方面，一是对财务报表进行调整，二是在财务报表中进行披露，涉及的金额均超过了财务报表层次的重要性水平。虽然这些建议并不影响财务报表资产总额及利润总额，但如果北方公司不在财务报表附注中进行披露，财务报表使用者将无法了解有关固定资产的重大情况。（1分）
（3）注册会计师应出具保留意见的审计报告。这是因为，在北方公司全部拒绝调整建议的情况下，其资产总额将虚增114万元，达到财务报表列示的资产总额的5.30%，并且超过了财务报表层次的重要性水平100万元；利润总额将虚增54万元，占财务报表列示的利润总额22.77%，均属于重要而非整体性的影响。（1分）
（4）注册会计师应出具保留意见审计报告。这是因为：虽然北方公司就与Y公司相关的事项在财务报表中进行了调整和披露，但事项的具体实质仍未查明，使审计范围受到了重大的局部限制。（1分）
代为起草的部分审计报告段落如下：
说明段：如财务报表附注×所述，北方公司在控股股东Y公司于2006年1月底在办理验资手续之后，将所收到的实物资产中的200万元原材料和400万元固定资产返还给Y公司。尽管北方公司已对此事项在财务报表中进行了调整和披露，但我们仍然未能获取充分、适当的审计证据，以证实该事项的实质。（1分）
【该题针对“审计报告的类型”,“重要性水平”,“编制审计差异调整表”,“审计调整分录”知识点进行考核】
2.
【正确答案】 (一)
(1)L注册会计师还应从会计师事务所是否具有执行华山公司年度财务报表审计业务所必要的素质、专业胜任能力、时间和资源以及是否能够遵守职业道德规范等方面考虑与华山公司是否保持客户关系并接受具体业务。（1分）
(2)针对有关客户的诚信，德州会计师事务所应当考虑下列主要事项：
①华山公司主要股东、关键管理人员、关联方及治理层的身份和商业信誉；
②华山公司的经营性质；
③华山公司主要股东、关键管理人员及治理层对内部控制环境和会计准则等的态度；
④华山公司是否过分考虑将会计师事务所的收费维持在尽可能低的水平；
⑤工作范围受到不适当限制的迹象；
⑥华山公司是否存在洗钱或其他刑事犯罪行为的迹象。（2分）
(3)获取相关信息的途径：
①与为客户提供专业会计服务的现任或前任人员进行沟通，并与其讨论。
②向会计师事务所其他人员、监管机构、金融机构、法律顾问和客户的同行等第三方询问。
③从相关数据库中搜索客户的背景信息。
④如有必要，可以考虑利用调查机构进行背景检查，并评价获取的与客户诚信相关的信
息。（2分）
(二)
(1)王敏、张华应当实施下列风险评估程序，以了解华山公司及其环境：询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；分析程序；观察和检查。（1分）
(2)新的会计准则的颁布与实施，在华山公司处理跨期事项时可能导致财务报表存在重大错报：在存货计价，特别是在玉料价值鉴定方面，由于缺乏权威的标准，主观判断的成分很高，可能导致华山公司资产负债表的存货项目存在重大错报风险；玉石开采属于高风险行业，不可避免地带有对自然环境的破坏。鉴于国家相关部门正在进行调查，可能会对华山公司的经营带来很大的不确定性。（1分）
(三)
情况(1)属予会计估计变更，尽管华山公司财务部门的理由是合理的，但注册会计师应当建议财务部门将这一会计估计变更报公司董事会批准。如得以批准，应按会计制度规定在财务报表附注中进行充分披露，否则不应擅自变更会计估计。（1分）
情况(2)属于对华山公司持续经营假设造成重大疑虑的事项。虽然华山公司正在与乙公司谈判，但王敏、张华仍应提请华山公司在财务报表附注中进行适当披露。 （1分）
情况(3)属于与华山公司未来事项相关的财务。虽然事项起始予资产负债表日后，但此类事项与或有事项密切相关，应要求华山公司在财务报表附注中进行适当披露。（1分）
就情况(4)中张专家对玉器的鉴定价值低40 万元一事，因差异的金额远低于重要性，注册会计师可不建议华山公司调整；王专家对石料的鉴定价值低于账面记录500万元属于重大的不确定事项。基于谨慎性原则，注册会计师可以提请华山公司在财务报表附注中进行披露。（1分）
情况(5)所述的固定资产属于账存实亡。应建议华山公司调整，调整分录如下
借：营业外支出 380
贷：固定资产 380 （1分）
对于情况(6)，由于华山公司按照国家规定将安全设施转入固定资产账户、，并将长期应付款科目的余额转入累计折旧科目后，此项固定资产已计提的累计折旧已等于固定资产的账面原值，其不再计提折旧的做法符合会计制度的规定，因此无须提出审计建议。（1分）
华山公司对于(7)中事项的处理符合企业会计制度的规定。（1分）
情况(8)属于因违法行为而导致的金额无法合计预计的重大不确定事项，应建议华山公司在财务报表附注中予以披露。（1分）
(四)
如果华山公司接受了相关的审计建议，在单独考虑每种情况的前提下，王敏、张华分别应当发表的审计意见如下：
对情况(2)，应发表带强调事项段的无保留意见；（0.5分）
对情况(3)，可以发表标准的无保留意见或带强调事项段的无保留意见；（0.5分）
对情况(4)，可以发表标准的无保留意见或带强调事项段的无保留意见；（0.5分）
对情况(5)，应发表无保留意见；（0.5分）
对情况(7)，应发表无保留意见；（0.5分）
对情况(8)，应当发表标准的无保留意见或带强调事项段的无保留意见。（0.5分）
(五)：
续编的审计报告如下：
三、导致保留意见的事项
华山公司玉器的账面价值高于年末市价40万元，账面净值为380万元的厂房已经报废。我们认为，华山公司应按企业会计制度规定对玉器计提40万元的减值准备，并对厂房报废及时进行会计处理，但华山公司拒绝接受上述建议。如果按规定进行会计处理，华山公司资产负债表中的存货余额将减少40万元、固定资产原值减少1000万元，其2006年度利润总额相应的减少420万元。
四、审计意见
我们认为，除上段所述华山公司没有计提减值准备和没有对厂房报废进行会计处理以外，上述财务报表符合国家颁布的企业会计准则和《股份制企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允地反映了华山公司2006年12月31目的财务状况以及2006年度的经营成果和现金流量。
五、强调事项
此外，我们提醒财务报表使用人关注，如财务报表附注×所述，由于石料价值的鉴定存在很大的不确定性，华山公司存货的账面价值与实际价值之间可能存在500万元的差异；同时，我们还注意到，环保、矿产资源及林业部门正在对华山公司进行调查，确定开采石料对当地生态的影响。经了解，由于华山公同自2006年8月份起毁林开矿，相关部门在多次警告无效后已立案调查。按我国相关法规，华山公司很可能因此而被罚款100～1000万元。由于相关部门的调查尚未形成最终结论，到复核审计工作底稿时为止，尚无法预计罚款的具体金额。上述两段内容不影响已发表的审计意见类型。
德州会计师事务所(公章) 中国注册会计师：王敏(签名并盖章)
中国注册会计师：张华(签名并盖章)
中国•沈阳 二00七年一月二十五日
（2分）
【该题针对“审计报告的类型”,“审计报告”知识点进行考核】