谭心怡整理07年CPA审计第十一章试题

一、单项选择题
1、为了更有效地审计， 在审计中通常有一些假设，下面这些假设不合理的是（ ）。
A．假定被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险
B．假定被审计单位是不诚信的
C．假定审计中发现的舞弊不是孤立发生的事项
D．为保证将重大舞弊查出，可假定舞弊的重大错报风险为最低
2、下列对舞弊说法不恰当的有（ ）。
A．注册会计师有责任按照审计准则的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上存在重大错报的合理保证
B．侵占资产通常伴随着虚假或误导性的文件记录
C．由于审计的固有限制，即使按照审计准则的规定恰当地计划和实施审计工作，注册会计师也不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证
D．注册会计师不应将审计中发现的舞弊视为孤立发生的事项
3、如果注册会计师未能查出被审计单位财务报表中的舞弊，注册会计师（ ）。
A．不应承担审计责任
B．应承担审计责任
C．是否承担责任取决于是有意还是无意
D．是否承担责任取决于其执行审计准则的情况
4、以下（ ）情况常常导致注册会计师认为被审计单位所从事业务或所处行业的性质提供了对财务信息作出虚假报告的机会。
A．利用中介从事交易
B．市场需求大幅下降，所处行业的经营失败增多
C．难以应对技术改革、产品过时，利率或汇率调整等市场环境变化
D．竞争激烈或市场饱和，主营业务利润率不断下降
5、如果具备以下（ ）特征，注册会计师可能认为该员工拥有侵占公司资产的机会，从而将其所从事的业务列入重点审计领域。
A．管理层个人或员工追求奢侈生活条件
B．身兼数职，不相容职务未能分离的员工
C．已被裁员或预期被裁员的员工
D．晋升结果或所获经济报酬严重偏离个人预期的员工
6、在评估舞弊导致的重大错报风险时，如果注册会计师注意到被审计存在下列（ ）情况，应当着重考虑该客户的资产被侵占的舞弊风险大大增加。
A．公司、管理层或治理层存在违反证券或其他方面法律法规的不良记录，或是因涉嫌舞弊或违反法律法规而遭起诉
B．管理层由一人或少数人，如控股股东代表，也可能是股东以外的经理人掌控，缺乏共同决策或制衡措施
C．在免税区或税收优惠地区设置重要的银行账户或组成部分，往往难以判断此类业务或交易是否具有正当的商业理由
D．存在大量单位价值高、体积小、易于变现、且不易识别所有权归属的存货、固定资产或其他资产
7、熟悉常规审计程序的被审计单位内部人员更有能力掩盖其对财务信息作出虚假报告的行为，注册会计师在选择进一步审计程序的性质、时间和范围时，应当有意识地避免被这些人员预见或事先了解，但不得为此而采取下列（ ）措施。
A．考虑人员的适当分派和督导
B．考虑被审计单位采用的会计政策
C．放弃一些通常检查的重要项目，转而选择一般不检查的项目进行检查
D．在选择进一步审计程序的性质、时间和范围时，应当注意使某些程序不为被审计单位预见或事先了解
8、注册会计师魏民在审查I公司2005年度财务报表的过程中，通过审计证据察觉出I公司与J公司签署的长期投资协议的某些条款是伪造的，魏民首先应当实施的审计程序是（ ）。
A．站在注册会计师的立场上，认为投资协议是真实的
B．充分依据自己的专业知识，对投资协议作初步鉴定
C．利用专家工作，鉴定所签署的长期投资协议的真伪
D．向J公司查询或函证，根据答复结果确定后续程序
9、为应对被审计单位在存货项目可能存在的舞弊，注册会计师应实施一些针对性的应对程序，但下列（ ）程序并不适当。
A．在预先通知的情况下观察某些存放地点的存货盘点，或在同一天对所有存放地点的存货实施观察
B．在观察存货盘点过程中结合实施其他程序，并利用专家工作
C．按照存货的等级或类别、存放地点或其他标准分类，将存货的当期数量与上期进行比较，或将盘点数量与存货记录进行比较
D．检查被审计单位的存货记录，判断需要在被审计单位盘点过程中（或结束后）特别重视的存货项目或存货存放地点
10、在应对舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师常常需要与被审计单位的相关人员沟通。以下有关此类沟通的说法中，正确的是（ ）。
A．如果发现在内部控制中承担重要职责的员工以及其舞弊行为可能对财务报表产生重大影响的其他人员，注册会计师应当尽早将此类事项与管理层沟通
B．如果注意到旨在防止或发现舞弊的内部控制在设计或执行方面存在重大缺陷，注册会计师应当尽早告知适当层次的管理层
C．如果认为被审计单位的风险评估过程存在重大缺陷，注册会计师应当就此类内部控制缺陷与管理层沟通
D．通常情况下一步，拟沟通的管理层应当比涉嫌舞弊人员至少高出一个级别
11、对于未更正的错报，注册会计师应当考虑与治理层讨论（ ）。
A．未能更正错报的原因及其影响，包括对未来财务报表可能产生的影响
B．这些错报的笔数和累计影响额的汇总表，以及每笔错报的细节
C．要求治理层提供书面声明，以减轻注册会计师对未更正错报的影响形成结论的责任
D．要求管理层提供书面声明，以减轻注册会计师对未更正错报的影响形成结论的责任
12、舞弊导致的重大错报风险属于（ ），注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序。
A．特别风险
B．经营风险
C．检查风险
D．控制风险
13、针对“凌驾风险”这类特别风险，注册会计师应当实施的审计程序不包括（ ）。
A．针对会计估计存在的凌驾风险，注册会计师从事后的角度评价管理层对以前期间的会计估计和判断事项的合理性
B．针对日常会计核算过程中存在的凌驾风险，注册会计师应当测试日常会计核算过程中做出的会计分录以及为编制财务报表做出的调整分录是否适当
C．针对会计估计存在的凌驾风险，注册会计师应复核会计估计是否有失公允
D．对于注意到的、超出正常经营过程或基于对被审计单位及其环境的了解显得异常的重大交易，注册会计师应了解其商业理由的合理性
14、下列属于与侵占资产相关的舞弊风险借口因素的是（ ）。
A．对现金、有价证券、存货或固定资产等的实物安全措施不充分
B．存在大额现金被经手或处理的情形
C．不执行控制或不及时纠正控制缺陷
D．单位价值高、体积小、易于变现、且不易识别所有权归属的存货
二、多项选择题
1、注册会计师在审计高通电子科技公司2006年度财务报表时，发现下列情况，其中属于舞弊的有（ ）。
A．2006年3月，高通电子科技公司会计员李琳因一张已开出的销货增值税专用发票（防伪税控系统开具）抵扣联和记账联丢失，于是重新通过税控机开具了一张一样的销售发票，并保留了抵扣联和记账联，并予以入账
B．2006年9日，高通电子科技公司仓库保管员姚刚在产品存货入库盘点时发现，盘点数量为116箱，而存货装运单上记录的数量为115箱，经姚刚询问，装运部门确认收到的产品为115箱，于是在卸下产品后姚刚将多出的1箱产品作为仓库内部资产管理
C．2006年10月，高通电子科技公司对公司所有固定资产进行清理，根据清理结果，公司的总经理建议将厂部尚有一定使用价值，但尚未报废的固定资产全部报废，以减少当年突然飙升的利润率，平衡次年的财务报表，对此，会计主管接受了这一建议
D．2006年12月，仓库保管员姚刚发现4月份入库的产品因气候变潮，出现变质迹象，在年底的存货盘点时，姚刚等也没有开箱验证这一点，也未抽有关人员反映这一情况，致使次年4月份（审计报告已对外公布）这批存货全部报废
2、下列属于“对财务信息作出虚假报告”类舞弊行为的是（ ）。
A．对财务报表所依据的会计记录或相关文件记录的操纵、伪造或篡改
B．对交易、事项或其他重要信息在财务报表中的不真实表达或故意遗漏
C．对与确认、计量、分类或列报有关的会计政策和会计估计的故意误用
D．隐瞒贪污资产而作的虚假或误导性的文件记录
3、注册会计师应对舞弊导致认定层次的重大错报风险的基本思路，在于通过适当调整或改变拟实施审计程序的性质、时间和范围，提高审计效果和审计证据的说服力。以下属于注册会计师对审计程序性质有意调整的有（ ）。
A．原先只准备针对某项资产的账面记录实施程序，现在更加重视观察和检查
B．原先对某财务指标采用年度汇总数据的趋势分析，现在决定增加各月份数据的趋势分析
C．原先主要通过手工实施某重要账户的重新计算程序，现在更侧重计算机辅助审计技术进行该账户的数据分析
D．原先对期末发生的某类交易实施测试，现在决定对所审计期间的期初发生的该类交易进行测试
4、舞弊是指使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。在财务报表审计中，注册会计师通常只关注下列（ ）舞弊行为。
A．侵占资产
B．蓄意采用不当的会计政策
C．伪造、编造交易资料
D．对财务信息作出虚假报告
5、侵占资产是指被审计单位的管理层或员工非法占用被审计单位的资产。侵占资产的手段很多，主要包括管理层或员工（ ）。
A．在购货时收取回扣
B．将个人费用在单位列支
C．贪污收入款项
D．盗取或挪用货币资金、实物资产或无形资产
6、对财务信息作出虚假报告，可能源于管理层通过操纵利润误导财务报表使用者对被审计单位业绩或盈利能力的判断。对财务信息作出虚假报告通常表现为（ ）。
A．对财务报表所依据的会计记录或相关文件记录的操纵，伪造或篡改
B．对交易、事项或其他重要信息在财务报表中的不真实表达或故意遗漏
C．对与确认、计量、分类或列报有关的会计政策和会计估计的故意误用
D．将个人费用在单位列支
7、注册会计师应评估财务报表存在的各种导致重大错报风险（ ）。
A．客户工作失误导致的重大错报未被发现的风险，通常大于注册会计师的工作过失导致的重大错报未被发现的风险
B．被审计单位舞弊导致的重大错报未被发现的风险，通常大于被审计单位的错误导致的重大错报未被发现的风险
C．内部控制失效导致的重大错报未被发现的风险，通常大于注册会计师的判断失误导致的重大错报未被发现的风险
D．管理层舞弊导致的重大错报未被发现的风险，通常大于员工舞弊导致的重大错报未被发现的风险
8、陈华在审计U公司2006年度财务报表时，发现该公司的临近期末的销售业务中存在严重的错报，作为注册会计师应当考虑的是（ ）。
A．错报是否表明U公司存在舞弊
B．将该错报视为孤立事项
C．错报是否涉及U公司较高级别的人员
D．怀疑U公司管理层声明的可靠性
9、在财务报表审计业务中，导致注册会计师难以继续执行审计业务情形通常包括（ ）。
A．注意到在防止和发现舞弊的内部控制在设计和执行方面存在重大缺陷
B．注册会计师通过考虑舞弊导致的重大错报风险和审计测试的结果，认为存在重大的舞弊风险
C．注册会计师对管理层或治理层的胜任能力或诚信产生了极大的疑虑
D．被审计单位未能针对舞弊采取注册会计师认为必要的措施
10、项目负责人可以组织项目若干成员讨论舞弊导致的重大错报风险。项目组讨论的内容通常包括（ ）。
A．已注意到的管理层或员工在行为或生活方式上出现的异常或无法解释的变化
B．管理层凌驾于控制之上的可能性
C．如何使拟实施审计程序的性质、时间和范围不易为被审计单位预见
D．是否有迹象表明管理层操纵利润，以及采取的可能导致舞弊的操纵利润手段
11、管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险。注册会计师针对该特别风险应当实施的审计程序包括（ ）。
A．测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及为仿制财务报表作出的调整分录是否适当
B．复核会计估计是否有失公允，从而可能产生舞弊导致的重大错报
C．对于注意到的、超出正常经营过程或基于对被审计单位及其环境的了解显得异常的重大交易，了解其商业理由的合理性
D．询问管理层对编制财务报表负专门责任的人员
12、下列程序中可用以识别虚领工资、虚开劳务报酬潜在舞弊的是（ ）。
A．利用计算机辅助审计技术，将被审计单位的代货商名单与被审计单位员工名单的某些标识信息（如地址、电话号码）相核对
B．利用计算机辅助审计技术，检查工资及薪酬记录中是否存在重复或虚假的员工身份（如姓名、身份证号）、银行账号、地址、电话号码等
C．检查人事档案记录、员工工作考核记录、劳务支付名单的劳务记录，并与实际情况相比对
D．检查大额或导演费用开支的适当性
13、管理层凌驾于控制之上导致的重大错报通常涉及对财务报告过程的操纵，这种操纵行为可能体现为（ ）。
A．在整个期间的日常会计核算过程中记录不恰当或未经授权批准的会计分录
B．在接近期末的日常会计核算过程中记录不恰当或未经授权批准的会计分录
C．在编制财务报表过程中做出不恰当的合并抵销分录
D．在编制财务报表过程中做出不恰当的重分类分录
14、在复核会计估计是否有失公允、从而可能产生舞弊导致的重大错报时，注册会计师应当采取（ ）应对措施。
A．询问被审计单位内部参与财务报告过程的人员是否注意到在编制会计分录或调整要录时存在不恰当或异常活动
B．评价被审计单位对日常会计分录及财务报表编制过程中的调整分录的控制，并确定其是否得到执行
C．从财务报表整体上考虑管理层做出的某项会计估计是否反映出管理层的某种偏向，是否与注册会计师所获取审计证据表明的估计存在重大差异
D．复核管理层在以前年度财务报表中做出的重大会计估计及其依据的假设，以便判断管理层是否存在某种偏向
三、判断题
1、当发现舞弊行为可能对财务报表产生异常重大的影响时，注册会计师应当扩大审计范围，以证实舞弊行为是否存在，如果确实存在还需确定其对财务报表的影响程度，据以确定审计意见类型。（ ）
2、注册会计师在对应收账款函证时，由于助理人员的失误将函证的金额书写错误并寄发，收到回函后发现对方表明“信息证明无误”，则注册会计师认为该应收账款可能存在舞弊的迹象。（ ）
3、舞弊者操纵会计记录的频率或范围，与注册会计师发现由该舞弊导致的重大错报的能力呈正向关系。（ ）
4、如果获悉被审计单位的财务人员声称造假不是出于个人私利，而是出于公司的集体利益，注册会计师应当认为该财务人员具有强烈的舞弊的动机。（ ）
5、在审查被审计单位的销售业务时，如果注意到被审计单位大量采用分销渠道、销售折扣及退货等交易方式，注册会计师应当怀疑该客户发生侵占资产的舞弊风险较高。（ ）
6、被审计准则实施审计工作，注册会计师应当能获取财务报表在整体上是否存在错误导致的重大错报的合理保证。但由于舞弊的隐蔽性较强，注册会计师无法对舞弊导致的重大错报获取合理保证。（ ）
7、舞弊包括对财务信息作出虚假报告和侵占资产两大类。其中，第一类直接导致财务报表产生错报，第二类通常伴随着虚假或误导性文件记录。因此，注册会计师应当合理保证发现导致财务报告产生重大错报的舞弊。（ ）
8、在抽查高通公司的工资费用时，注册会计师发现该公司维修车间负责人在被检查的10月替一位已于9月份辞职回家的外省职员领取了本月工资。经查，这笔工资属于冒名顶替。注册会计师决定只检查该车间当年11月及12月份的工资发放情况。（ ）
9、如果错误和舞弊未能被内部控制防止、发现或纠正，注册会计师应当考虑重新评价相关内部控制的有效性。必要时，应当修改或追加相关实质性测试程序。（ ）
10、注册会计师可能意识到被审计单位会计信息系统的缺陷比原先预想的更严重，或开始意识到管理层对审计工作设置障碍。在这种情况下，注册会计师应当考虑修正风险评估结果，并据以修改原计划的其他审计程序的性质、时间和范围。（ ）
11、注册会计师应当运用职业判断确定拟沟通的适当层次的管理层，并考虑串通舞弊的可能性、舞弊嫌疑的性质和重大程度等因素的影响。通常情况下，拟沟通的管理层应当比涉嫌舞弊人员至少高出一个级别。（ ）
四、简答题
1、（1）管理层通过凌驾于内部控制之上实施舞弊的主要手段有哪些？（2）管理层凌驾于内部控制之上的风险是什么风险？针对这类特别风险，注册会计师应当实施的审计程序有哪些？
2、在设计和实施审计程序，以测试日常会计核算过程中做出的会计分录，以及为编制财务报表做出的调整分录是否适当时，注册会计师应当采取哪些措施？
试题答案
一、单项选择题
1、答案:D 解析:为保证将重大舞弊查出，可假定舞弊的重大错报风险为高，这样才能够实施更多的审计程序将舞弊查出。
2、答案:A 解析:注册会计师有责任按照审计准则的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证。
3、答案:D 解析:是否承担责任取决于注册会计师执行审计准则的具体情况。如果注册会计师在执行审计业务时，完全按照审计准则的要求进行工作，则责任不在注册会计师；如果未完全执行审计准则的要求，则可能被判为违约、过失或欺诈等。
4、答案:A 解析:
B．
C．D可能使注册会计师认为被审计单位的财务稳定性或盈利能力受到不利经济环境、行业状况或被审计单位运营状况的威胁，从而产生对财务信息作出虚假报告相关的舞弊风险。
5、答案:B 解析:
A．
C．D至多被认为存在侵占资产的动机。
6、答案:D 解析:D中内容明显地比其他选项更直接地涉及财产。
7、答案:C 解析:放弃对重要项目的检查不可取。
8、答案:D 解析:A不是审计程序；B违反了有关注册会计师专业胜任能力的职业道德规范；C取决于D的结果。9、答案:A 解析:为了提高审计程序的不可预见性，观察是不预先通知的。
10、答案:D 解析:对于情况
A．
B．C中的事项，应当直接与治理层沟通。
11、答案:A 解析:对于未更正的错报，注册会计师应当考虑与治理层讨论未能更正错报的原因及其影响，包括对未来财务报表可能产生的影响。
12、答案:A 解析:舞弊导致的重大错报风险属于特别风险。
13、答案:A 解析:参见1141号准则第五十九条。
14、答案:C 解析:参见教材242页。
二、多项选择题
1、答案:BC
解析:A项，发现发票丢失，重新开票，可能造成纳税计算错误；B项，对于多出的存货，保管员应当查明原因，并作出具体处理，而不应仅凭装运员的口头答复即作出判断，姚刚将多出的产品作为仓库内部资产管理，这属于侵占资产的情况，属于舞弊；C项，按照规定，企业应对尚未报废的固定资产计提折旧。因此会计主管的做法属于蓄意使用不当的会计政策，以粉饰财务报表；D项，存货发生变质，则应当首先报告有关部门采取适当措施，会计部门则应计提相应的减值准备。发现了存货变质迹象但没有引起注意，导致最终存货报废，这是对事实的疏忽，属于错误，而不是舞弊行为。
2、答案:ABC 解析:D属于“侵占资产”类舞弊行为。
3、答案:AC 解析:B是对范围的调整，D是对时间的调整。
4、答案:AD 解析:按照新的审计准则，
B．C包含在D中。注册会计师只关心
A．D两类舞弊。
5、答案:ABCD 解析:总结性命题。
6、答案:ABC 解析:新的审计准则将对财务信息作出虚假报告通常表现概括为
A．
B．C三类。
7、答案:BC 解析:
A．C中所陈述的两种失误不具有可比性。
8、答案:AC 解析:B：准则规定注册会计师不应将审计中发现的舞弊视为孤立发生的事项，是否可将错报视为孤立事项，并不在准则的规定范围之内；D：准则仅规定在发现舞弊后要考虑管理层声明的可靠性，发现错报后是否要怀疑声明的可靠性，也不属于准则的规定。
9、答案:BCD 解析:情况A出现后，注册会计师应尽早告知适当层次的治理层和管理层。
10、答案:ABCD 解析:只要与审计单位的舞弊风险有关的内容，均在可讨论之列。
11、答案:ABC 解析:程序D将注册会计师的目的暴露无遗，不符合应对特别风险不可预见性要求。
12、答案:BC 解析:参见教249页。
13、答案:ABCD 解析:管理层凌驾于控制之上导致的重大错报通常涉及对财务报告过程的操纵，这种操纵行为可能体现为：在整个期间（或接近期末）的日常会计核算过程中记录不恰当或未经授权批准的会计分录，或在编制财务报表过程中做出不恰当的合并抵销或重分类分录。
14、答案:CD 解析:参见1141号准则第六十二条。
三、判断题1、答案:√ 解析:
2、答案:√ 解析:注册会计师应合理怀疑所获证据的可靠性。
3、答案:× 解析:舞弊频繁地操纵会计记录，一种可能是被注册会计师发现的概率增大，但也有可能是舞弊者通过频繁实施舞弊，使其效果更具常态，也就更具隐蔽性和迷惑性。再如，被操纵的会计记录涉及的范围越广（或程度越大），一种可能是被注册会计师发现的概率增大，但也有可能是舞弊者通过对多项会计记录的共同操纵和相互“印证”，使注册会计师反而更难以察觉异常情况。
4、答案:× 解析:按新的审计准则的规定，注册会计师应将该人员的观点视为舞弊的借口，而不仅仅是动机。一般来说，借口比动机接近舞弊。
5、答案:× 解析:应怀疑该客户对财务信息作出虚假报告的舞弊风险更高。
6、答案:× 解析:按审计准则实施审计工作，注册会计师应当能够获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证，无论该错报是由于舞弊还是错误导致。
7、答案:√ 解析:审计准则的规定。
8、答案:× 解析:注册会计师的处理不正确。由于舞弊事件不是孤立的，注册会计师应当检查该车间当年各月的工资发放情况。
9、答案:× 解析:如果错误和舞弊未能被内部控制防止、发现或纠正，意味着内部控制无效，注册会计师应当针对这一特殊风险，考虑应当修改或追加相关实质性测试程序。
10、答案:√ 解析:参见1141号准则第六十六条。随着计划的审计程序的实施，注册会计师可能发现获取的信息与评估舞弊导致的重大错报风险所依据的信息存在重大差异。
11、答案:√ 解析:参见1141号准则第七十四条规定。
四、简答题
1、答案:（1） 对财务信息做出虚假报告的行为往往是受到被审计单位管理层的授意和掌控的，因此通常与管理层凌驾于控制之上有关。管理层通过凌驾于控制之上实施舞弊的主要手段有：
① 编制虚假的会计分录，特别是在临近会计期末时；
② 滥用或随意变更会计政策；
③ 不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先做出的判断；
④ 故意漏记、提前确认或推迟确认报告期内发生的交易或事项；
⑤ 隐瞒可能影响财务报表金额的事实；
⑥ 构造复杂的交易以歪曲财务状况或经营成果；
⑦ 篡改与重大或异常交易相关的会计记录和交易条款。
虽然这些舞弊手段的实施时间不一定有固定规律，但注册会计师应当特别警惕会计期末，这时往往会集中发生突击实施各类财务信息虚假报告的行为。
（2） 管理层凌驾于内部控制之上的风险（以下简称“凌驾风险”）属于特别风险。针对这类特别风险，注册会计师应当实施的审计程序包括：
① 针对日常会计核算过程中存在的凌驾风险，注册会计师应当测试日常会计核算过程中做出的会计分录以及为仿制财务报表做出的调整分录是否适当；
② 针对会计估计存在的凌驾风险，注册会计师应复核会计估计是否有失公允；
③ 对于注意到的、超出正常经营过程或基于对被审计单位及其环境的了解显得异常的重大交易，注册会计师应了解其商业理由的合理性。
解析:
2、答案:在设计在实施审计程序，以测试日常会计核算过程中做出的会计分录，以及为编制财务报表做出的调整分录是否适当时，注册会计师应当采取下列措施：
（1）了解被审计单位的财务报告过程，并了解被审计单位对日常会计分录及财务报表编制过程中的调整分录的控制；（2）评价被审计单位对日常会计分录及财务报表编制过程中的调整分录的控制，并确定其是否得到执行；
（3）询问被审计单位内部参与财务报告过程的人员是否注意到在编制会计分录或调整分录时存在不恰当或异常活动；
（4）确定测试的时间；
（5）选择拟测试的会计分录或调整分录。