2008年注税《财务与会计》重点内容导读:第十七章

第十七章 财务会计报告
　　本章大纲
　　（一）了解资产负债表的性质和格式
　　（二）掌握资产负债表的编制方法
　　（三）了解利润表和利润分配表的性质和格式
　　（四）掌握利润表和利润分配表的编制方法
　　（五）熟悉现金流量表的性质、基本内容、结构和编制方法
　　（六）了解企业财务会计报告的其他内容
　　本章概述
　　本章包括资产负债表、利润表和利润分配表、现金流量表及会计报表附表、附注、财务状况说明书等内容。本章在历年考试中题型以选择题为主，所占的比重不是很大。本章应重点掌握资产负债表的编制方法、利润表和利润分配表的编制方法。
　　本章重点与难点
　　一、资产负债表
　　（一）资产负债表的格式和内容
　　1、资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。
　　2、资产负债表的格式，一般有两种：一种是账户式的，即报表左右对称结构，左方列资产项目，右方列负债和所有者权益项目；另一种是报告式的，即按上下顺序依次列资产、负债及所有者权益项目。我国采用账户式的资产负债表。
　　3、资产负债表按照资产、负债和所有者权益分类分项列示。
　　（二）资产负债表的编制方法
　　1、根据总账科目期末余额直接填列
　　如资产方的 “应收票据”、“应收股利”、“应收利息”、“固定资产原价”、“累计折旧”、“固定资产清理”、“工程物资”、“递延税款借项”等项目，负债及所有者权益方的“短期借款”、“应付票据”、“预计负债”、“实收资本或股本”、“资本公积”等项目。
　　2、根据若干个总账科目期末余额计算后的数字填列
　　如资产方的“货币资金”项目，应根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目的期末余额合计填列。如“固定资产净值”项目，应根据“固定资产”总账的期末余额减“累计折旧”总账期末余额的差额填列。
　　3、根据总账科目期末余额减去部分数额后的数字填列
　　如 “长期投资”、长期负债中的“长期借款”、“应付债券”等项目，应根据各科目总账的期末余额减去一年内收回或到期部分的金额后填列。
　　4、根据有关明细账期末余额直接填列
　　如“法定公益金”项目，应根据“盈余公积”科目所属“法定公益金”明细科目的期末余额填列。
　　5、根据几个明细账期末余额计算填列
　　如“应收账款”项目应根据“应收账款”所属明细账的期末借方余额合计减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。
　　资产负债表中各项目的内容和具体填列方法，见教材329～332页。
　　二、利润表
　　（一）利润表的格式和内容
　　1、利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。是一张动态会计报表，也是基本会计报表之一。
　　2、利润表的格式通常有单步式和多步式两种。
　　（1）单步式利润表是将本期发生的所有收入汇集在一起，将所有的成本、费用也汇集在一起，然后将收入合计减成本费用合计，计算出本期净利润。
　　（2）多步式利润表是将利润表的内容作多项分类，即从营业收入到本期净利润，要作多步计算，以便形成几种损益信息，通常分为以下几步：
　　①主营业务收入。
　　②主营业务利润。
　　③营业利润。
　　④利润总额。
　　⑤净利润，即利润总额减去所得税后的余额。
　　（二）利润表的编制方法
　　1、利润表的“本年累计数”栏反映各项目自年初起至本月末止的累计实际发生数。
　　2、利润表各项目的填列方法
　　见教材333～335页。
　　三、现金流量表
　　（一）现金流量表的作用
　　1、含义
　　现金流量表是反映企业在一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出的报表。
　　2、作用
　　编制现金流量表，主要是为企业会计报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息，以便于报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，并据以预测企业未来现金流量。
　　（二）现金和现金流量
　　1、现金的概念
　　这里的现金是相对广义的现金，不仅包括企业的库存现金，还包括企业可以随时用于支付的银行存款和其他货币资金，以及现金等价物。
　　（1）库存现金
　　（2）银行存款
　　（3）其他货币资金
　　（4）现金等价物 　　2、现金流量及其分类
　　（1）含义
　　现金流量是指企业现金和现金等价物的流入和流出。 现金流量是衡量企业经营状况是否良好、偿债能力强弱的重要指标。
　　（2）分类
　　①经营活动产生的现金流量；
　　②投资活动产生的现金流量；
　　③筹资活动产生的现金流量。
　　（三）现金流量表的基本格式
　　我国企业会计准则和企业会计制度中规定的现金流量表，属于年度报表，由报表主表和补充资料两部分组成。
　　（四）现金流量表的编制方法
　　1、经营活动产生的现金流量的编制方法
　　（1）经营活动现金流量的编制方法通常有直接法和间接法。
　　①直接法是指通过现金收入和支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。
　　②间接法是指以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及应收应付等项目的增减变动，据此计算并列出经营活动的现金流量。
　　（2）我国会计准则要求企业按直接法编制现金流量表主表，进一步在补充资料中提供按间接法将净利润调节为经营活动现金流量的信息。
　　（3）各具体项目的编制方法
　　见教材338～339页。
　　2、投资活动产生的现金流量的编制方法
　　各具体项目的编制方法见教材339～340页。
　　3、筹资活动产生的现金流量的编制方法
　　各具体项目的编制方法见教材340～341页。
　　4、现金流量表补充资料的编制方法
　　（1）将净利润调节为经营活动的现金流量。
　　（2）不涉及现金收支的投资和筹资活动。
　　（3）现金流量净增加额。
　　在具体编制现金流量表时，除了按上述根据有关科目的记录分析填列外，还可以采用工作底稿法和T形账户法编制。
　　四、其他财务会计报告
　　（一）会计报表附表
　　1、含义
　　会计报表附表是反映企业财务状况、经营成果和现金流量的补充报表，主要包括利润分配表以及国家统一的会计制度规定的其他附表。
　　2、现行企业会计制度规定企业编报的会计报表附表有：利润分配表、资产减值准备明细表、应交增值税明细表、股东权益增减变动表、分部报表等。
　　3、利润分配表
　　（1）利润分配表的内容和格式
　　①利润分配表就其主要内容看，包括两部分：一部分是反映企业可供分配利润的来源，另一部分则反映利润分配的去向，说明利润分配的结果。
　　②利润分配表的格式一般也采用多步式，即从净利润开始到可供分配利润，最后反映出未分配利润。
　　（2）利润分配表的编制方法
　　见教材343～344页。
　　（二）会计报表附注
　　1、会计报表附注是为了便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。
　　2、我国企业会计制度规定企业的年度会计报表附注至少应披露的内容：
　　（1）不符合会计核算前提的说明；
　　（2）重要会计政策和会计估计的说明；
　　（3）重要会计政策和会计估计变更的说明，以及重大会计差错更正的说明；
　　（4）或有事项的说明；
　　（5）资产负债表日后事项的说明；
　　（6）关联方关系及其关联方交易的说明；
　　（7）重要资产转让及其出售的说明；
　　（8）企业合并、分立的说明；
　　（9）会计报表重要项目的说明；
　　（10）收入确认的说明；
　　（11）所得税的会计处理方法的说明；
　　（12）合并报表的说明；
　　（13）有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。
　　（三）财务情况说明书
　　企业编制的财务情况说明书至少应当对下列情况作出说明：
　　1、企业生产经营的基本情况；
　　2、利润实现和分配情况；
　　3、资金增减和周转情况；
　　4、对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。