注册税务师考试《财务与会计》分章练习－－第十四章

一、单项选择题 (本题型共12题，练习题提供正误对照，不记分，) 来源：www.examda.com
1.企业实有资金比原注册资金数额增减超过（ ），应持资金使用证明或者验资证明，向原登记机关申请变更登记。
(A) 5%
(B) 10%
(C) 15%
(D) 20%
正确答案：d
解析：企业实有资金比原注册资金数额增减超过20%，应持资金使用证明或者验资证明，向原登记%机关申请变更登记。企业不得改变注册资金数额，也不得抽逃资金等。
2.企业按规定增加实收资本时，除了所有者投入的资金外，还可以将（ ）。
(A) 资本公积和盈余公积转入实收资本
(B) 专项拨款转入实收资本
(C) 接受捐赠资产转入实收资本
(D) 未分配利润转入实收资本
正确答案：a
解析：资本公积和盈余公积可以转入实收资本；而专项拨款应暂时计入“资本公积”。接受捐赠资产如果是现金，全部计入“资本公积”；如果是非现金资产，则扣除递延税款后计入“资本公积”，在转入“资本公积——其他资本公积”之前，不得用于转增资本。未分配利润不能直接转增资本。
3.外商投资企业接受非现金资产捐赠时，应借记“固定资产”或者“原材料”，贷记（ ）科目。
(A) 资本公积
(B) 待转资产价值
(C) 营业外收入
(D) 递延税款
正确答案：b
解析：外商投资企业接受非现金资产捐赠时，应借记“固定资产”或者“原材料”，贷记“待转资产价值”科目，年度终了时，借记“待转资产价值”，贷记“应交税金”及“资本公积”科目。
4.某有限责任公司是由甲、乙、丙三方各出资200万元设立的，设立时的实收资本为600万元，经营几年后，留存收益已达100万元。为扩大经营规模，三方面决定吸收了投资人加入，同意丁投资人以现金出资400万元，投入后占该公司全部注册资本的25％。同时公司的注册资本增资至800万元。则该公司收到了投资人的出资时，“资本公积”账户应计入（）元。
(A) 1500000
(B) 2000000
(C) 2750000
(D) 1000000
正确答案：b
解析：投资者投入的资本大于按其投资比例计算的实收资本额部分，企业应记入“资本公积”科目，本题目中应记入资本公积：4000000-8000000*25%=2000000元。
5.某企业当年盈利3000000元，以前年度未弥补亏损为400000元（已超过规定的弥补期限），企业用盈余公积弥补了300000元，剩下100000元可用（ ）。
(A) 所得税前利润弥补
(B) 以后年度的盈余公积弥补
(C) 所得税后利润弥补
(D) 资本公积弥补
正确答案：c
解析：超过规定的弥补期限后，不可以用税前利润弥补，只能用税后利润弥补亏损。
6.甲企业拥有60%股本的内资子公司乙本期接受现金捐赠30万元，子公司乙所得税率33%，此项业务本期影响甲企业资本公积的金额是（ ）万元。
(A) 12
(B) 18
(C) 8.04
(D) 12.06
正确答案：b
解析：实物捐赠应扣除未来应交所得税，现金捐赠不需扣除未来应交所得税，所以投资企业按照被投资企业的资本公积的60%确认为资本公积——股权投资准备。30×60%＝18万元。
7.甲公司拥有乙公司80%的股本，乙公司本期接受捐赠非现金资产100万元，处置上期接受捐赠的设备一台，该设备接受捐赠当时乙公司登记资本公积的金额是26.8万元，甲乙公司所得税率均33%，此项业务本期影响甲公司资本公积的金额（ ）。
(A) 53.6万元
(B) 32.16万元
(C) 42.88万元
(D) 0万元
正确答案：a
解析：100×（1－33%）×80%＝53.6万元，乙公司处置接受捐赠的设备时，是资本公积明细科目的结转，甲公司不进行账务处理。
8.甲公司接受乙公司捐赠一台设备，设备在乙公司账面原值为100万元，已提折旧20万元，甲公司接受捐赠时按该设备新旧程度估计与原账面价值相比损耗了25万元，接受捐赠过程中发生运费支出1万元，该公司适用的所得税税率为33%。甲公司记入“资本公积”科目的金额为（ ）万元。
(A) 49.58
(B) 50.25
(C) 36.85
(D) 36.18
正确答案：c
解析：固定资产在取得时应按取得时的成本入账。取得时的成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。如受赠的系旧的固定资产，按照规定方法确认的价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额作为入账价值。接受捐赠过程中发生运费支出影响固定资产计价，不影响资本公积。本题目中记入“资本公积”科目的金额＝（80－25）×67%＝36.85（万元）。
9.接受投资者投入美元资本，合同约定汇率为＄1＝￥8.8，投入当天市场汇率＄1＝￥8.6。则企业接受投资者投入＄100万时产生的资本公积为（ ）万元人民币。
(A) 借方20
(B) 贷方20
(C) 0
(D) 贷方880
正确答案：a
解析：产生的资本公积（借方）＝100×（8.8－8.6）＝20万元。
10.被投资企业由于资本公积变动引起了所有者权益的增加，在权益法下，投资企业应该贷记的科目为（ ）。
(A) 营业外收入
(B) 投资收益
(C) 其他业务收入
(D) 资本公积
正确答案：d
解析：采用权益法核算长期股权投资时，对于被投资企业资本公积变动引起所有者权益的增加，投资企业应按所拥有的表决权资本的比例计算应享有的份额，应借记“长期股权投资——XX公司（股权投资准备）”科目，贷记“资本公积——股权投资准备”科目。
11.以募集方式设立股份有限公司的，发起人认购的股份不得少于公司股份总数的（ ），其余部分应当向社会发行股票，公开募集。
(A) 20%
(B) 25%
(C) 30%
(D) 35%
正确答案：d
解析：股份有限公司有两种设立方式：发起设立和募集设立，我国《公司法》规定：以募集方式设立股份有限公司的，发起人认购的股份不得少于公司股份总数的35%，其余部分应当向社会发行股票，公开募集。
12.企业用盈余公积发放现金股利或利润时，应当做的会计分录为（ ）。
(A) 借：盈余公积 贷：现金股利
(B) 借：盈余公积 贷：应付股利
(C) 借：盈余公积 贷：股本
(D) 借：盈余公积 贷：未分配利润
正确答案：b
解析：企业在用盈余公积弥补亏损后，如果仍有结余，经股东大会或类似机构决议，用于发放现金股利或利润时，应当借“盈余公积”科目， 贷“应付股利”科目。

二、多项选择题 (本题型共12题，练习题提供正误对照，不记分，)
1.有限责任公司的股东可以用（ ）出资。
(A) 货币
(B) 实物
(C) 工业产权
(D) 土地所有权
(E) 劳务
正确答案：a, b, c
解析：土地所有权不能用来出资，劳务可以由合伙企业约定用来出资，但是在有限责任公司中不能用于出资。
2.下列公司关于投资者投入的资本应通过“实收资本”账户核算的有（ ）。
(A) 有限责任公司
(B) 国有独资公司
(C) 个人独资企业
(D) 发起设立的股份有限公司
(E) 募集设立的股份有限公司
正确答案：a, b
解析：个人独资企业不是公司形式，不用“实收资本”科目，而发起设立的股份有限公司和募集设立的股份有限公司都要通过“股本”科目进行核算。

3.下列项目中，应通过“资本公积”科目核算的有（　）。
(A) 债务重组中债务转资本时转换股权的公允价值与股本面值总额之间的差额
(B) 成本法改为权益法核算时在被投资企业中拥有的所有者权益与原投资成本之间的差额
(C) 用于对外投资的非现金资产的公允价值高于其账面余额的差额
(D) 被投资企业接受现金捐赠而增加的所有者权益
(E) 转为股本的可转换公司债券的总额与股本面值总额之间的差额
正确答案：a, d, e
解析：B项通过长期股权投资的损益调整明细科目及股权投资差额的明细科目及利润分配——未分配利润来调整，而C项不产生资产公积，应该按照对外投出的资产的账面价值及支付的相关税费等确定长期投资的入账价值。
4.下列仅影响所有者权益这一要素结构变动的事项有（）。
(A) 用盈余公积弥补亏损
(B) 用盈余公积转增资本
(C) 分配现金股利
(D) 分配股票股利
(E) 税后利润弥补亏损
正确答案：a, b, d, e
解析：C项增加了负债，减少了所有者权益。
5.企业弥补亏损的渠道主要有（ ）。
(A) 用以后年度税前利润弥补
(B) 用以后年度税后利润弥补
(C) 用盈余公积弥补
(D) 用实收资本弥补
(E) 用公益金弥补
正确答案：a, b, c
解析：不能用实收资本弥补亏损。在亏损发生的5年以内，可以用以后年度税前利润弥补，5年以后，只能用以后年度税后利润弥补或者用盈余公积弥补。
6.下列各项中，应通过“资本公积”科目核算的有（ ）。
(A) 股权投资准备
(B) 接受捐赠非现金资产准备
(C) 存货跌价准备
(D) 无法支付的应付账款
(E) 外币资本折算差额
正确答案：a, b, d, e
解析：股权投资准备是指企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位接受捐赠等原因增加的资本公积，企业按其持股比例计算而增加的资本公积；接受捐赠非现金资产准备是指企业因接受非现金资产捐赠而增加的资本公积；无法支付的应付账款应转入资本公积；外币资本折算差额记入“资本公积——外币资本折算差额”科目。存货跌价准备记入管理费用科目。

7.根据企业会计制度规定，资本公积的下列明细项目中，不得用于转增股本的有（ ）。
(A) 股本溢价
(B) 股权投资准备
(C) 接受捐赠非现金资产准备
(D) 关联交易差价
(E) 拨款转入
正确答案：b, c, d
解析：股权投资准备科目，当投资企业处置其所持股权时再按照原记入股权投资准备的金额，将其转入其他资本公积明细科目；接受捐赠非现金资产准备要等到接受的捐赠资产处置时，将其转入其他资本公积明细科目；关联交易差价要等到公司清算时再处理，转换前这三项明细都不能转增资本。
8.某中外合作经营企业于2003年6月22日收到外方美元资本800万元，当日市场汇率为＄1＝￥8.42，合同约定的汇率为＄1＝￥8.37，则该企业的会计处理正确的是（ ）。
(A) 计入银行存款￥6736万元
(B) 计入实收资本￥6736万元
(C) 计入实收资本￥6696万元
(D) 计入资本公积￥40万元
(E) 计入资本公积0元
正确答案：a, c, d
解析：按规定，对于实收资本账户，合同约定汇率的，按合同约定汇率；合同没有约定汇率的，按收到出资额的当日的汇率折合。采用合同约定汇率折合实收资本的金额与外币资产折合金额的差额计入“资本公积”。银行存款＝8.42×800＝6736，实收资本＝8.37×800＝6696，资本公积＝6736－6696＝40。
9.外商投资企业的盈余公积的组成内容包括（ ）。
(A) 法定公益金
(B) 储备资金
(C) 保险基金
(D) 企业发展基金
(E) 利润归还投资
正确答案：b, d, e
解析：法定公益金为内资企业盈余公积的组成部分，保险基金不是盈余公积的组成部分。
10.采用权益法核算的情况下，以下应在资本公积——股权投资准备科目核算的有（ ）。
(A) 股本溢价
(B) 被投资单位接受资产捐赠
(C) 被投资单位接受外币资本折合差额
(D) 被投资单位登记其对外投资的股权投资准备
(E) 被投资单位结转其对外投资的股权投资准备
正确答案：b, c, d
解析：股本溢价登记为本企业股本溢价明细科目，被投资单位结转资本公积明细，投资企业不作处理，对于A项，则直接在资本溢价或者股本溢价明细科目中核算。
11.下列项目引起投资者权益减少的有（ ）。
(A) 向股东发放股票股利
(B) 用盈余公积派发股利
(C) 盈余公积弥补以前年度亏损
(D) 首次资产评估减值
(E) 购建集体福利设施
正确答案：b, d
解析：ACE属于所有者权益内部的变化，对于E项，注意应该做这样的会计分录：借：盈余公积——法定公益金 贷：盈余公积——一般盈余公积同时，借：固定资产 贷：银行存款等
12.下列应在“资本公积——其他资本公积”科目核算的有（ ）。
(A) 从“资本公积——股权投资准备”科目转出的资本公积
(B) 从“资本公积——接受捐赠非现金资产准备”科目转出的资本公积
(C) 接受现金捐赠
(D) 债权人豁免的债务
(E) 资本溢价
正确答案：a, b, d
解析：股权投资准备科目，当投资企业处置其所持股权时再按照原记入股权投资准备的金额，将其转入其他资本公积明细科目；接受捐赠非现金资产准备要等到接受的捐赠资产处置时，将其转入其他资本公积明细科目；债权人豁免的债务也在本项目核算。接受现金捐赠在“资本公积——接受现金捐赠”科目核算。

三、综合分析题 (本题型共1题，练习题提供正误对照，不记分，)
1.A公司（内资企业）所得税核算采用纳税影响会计法，所得税税率为33%。2001年A公司发生下列经济业务：
（1）收到现金捐赠10万元。
（2）接受某外商捐赠的一台需要安装的新设备一台，该设备国内市场价格为10万元，A公司另以银行存款支付该设备相关税费1万元，支付调试费2万元。设备安装完毕。
（3）出售一台接受捐赠的设备，实得款项12万元。该设备原值为20万元，已提折旧6万元，已提减值准备2万元。该设备接受时计入资本公积准备项目的金额为13.4万元。
（4）用盈余公积弥补亏损10万元。
（5）用一台设备对B公司进行投资，投资比例为10%。该设备的原值为50万元，已提折旧10万元，评估确认净值46万元。
（6）A公司的全资子公司D公司2001年10月20日接受现金捐赠10万元。
（7）A公司持有C公司（外商投资企业）60%的股份，2001年10月30日C公司接受现金捐赠10万元，C公司适用的所得税税率为33%。
（8）董事会制定的利润分配方案为：提取法定盈余公积 300万元；提取法定公益金 300万元；分配现金股利 1000万元；分配股票股利（分配1000万股，每股面值1元） 1000万元。
要求：根据上述业务回答如下问题。
（1）接受现金捐赠时，记入的资本公积金额为（ ）万元。
A6.7 .B.7 C.0 D.10
（2）接受捐赠并支付相关税费后，计入的资本公积金额为（　　　）万元。

A6.7 .B. 7.37 C.0 D.8.71
（3）出售一台接受捐赠的设备对该企业资本公积的影响金额为（ ）万元。
A. 8.99 B.10.32 C.0 D.6.7
（4）用盈余公积弥补亏损的会计分录为（ ）。
A. 借：盈余公积 100000
贷：利润分配——未分配利润 100000
B. 借：盈余公积 100000
贷：利润分配——其他转入 100000
C. 借：盈余公积 100000
贷：利润分配——本年利润 100000
D.借：盈余公积 100000
贷：本年利润 100000
（5）用一台设备对B公司进行投资，确认的长期股权投资的入帐价值为（ ）万元。
A.46 B.50 C.40 D.30
（6）被投资单位接受现金捐赠后，A公司确认的资本公积为（ ）万元。
A.10 B.6.7 C.6.67 D.0
（7）C公司接受现金捐赠后，A公司确认的资本公积的金额为（ ）万元。
A.10 B.6.7 C. 4.02 D.6
（8）对董事会提出的议案进行的账务处理分录为（ ）。
A. 借：利润分配——提取法定盈余公积 300
——提取法定公益金 300
——应付普通股股利 1000
——应付股票股利 1000
贷：盈余公积——法定盈余公积 300
——法定公益金 300
应付股利 2000
B. 借：利润分配——提取法定盈余公积 300
——提取法定公益金 300
——应付普通股股利 1000
贷：盈余公积——法定盈余公积 300
——法定公益金 300
应付股利 1000
C. 借：利润分配——提取法定盈余公积 300
——提取法定公益金 300
——应付普通股股利 1000
——应付股票股利 1000
贷：利润分配——未分配利润 2600
D. 借：利润分配——提取法定盈余公积 300
——提取法定公益金 300
——应付普通股股利 1000
贷：利润分配——未分配利润 1600
正确答案：
1、D
分析：实物捐赠应扣除未来应交所得税，现金捐赠不需扣除未来应交所得税，所以会计分录应该为：
借：银行存款 100000
贷：资本公积——接受现金捐赠 100000
2、Ａ
分析：支付该设备相关税费1万元，支付调试费2万元与资本公积无关，相关的会计分录为：
借：在建工程 130000
贷：资本公积——接受捐赠非现金资产准备 67000
递延税款 33000
银行存款　　　　　　　　　　　　　　 30000
3、C
分析：此题目是涉及到资本公积内部明细科目的结转，不会影响资本公积的金额，其会计分录为：
借：固定资产清理 140000
累计折旧 60000
贷：固定资产 200000
借：固定资产减值准备 20000
贷：固定资产清理 20000
借：银行存款 120000
贷：固定资产清理 120000
借：资本公积——接受捐赠非现金资产准备 134000
贷：资本公积——其他资本公积 134000
借：递延税款 66000
贷：应交税金——应交所得税 66000来源：www.examda.com
4、B
分析：盈余公积弥补亏损，要通过“利润分配——其他转入”科目进行处理。
5、C
分析：确认长期股权投资的入账价值应该按照投出资产的账面价值确认，不产生资本公积，本题目的会计分录为：
借：固定资产清理 400000
累计折旧 100000
贷：固定资产 500000
借：长期股权投资——B公司（投资成本） 400000
贷：固定资产清理 400000
6、A
分析：被投资单位接受现金捐赠全部计入资本公积，因为其为A公司的全资子公司，所以A公司全额计入资本公积——股权投资准备为 100000元。
7、C
分析：A公司持有C公司60%的股份，注意C公司为外资公司，所以A公司确认的资本公积的金额为：
100000*（1-33%）*60%=40200元。
8、B
分析：董事会决议发放股票股利时，先不用作会计分录，提取盈余公积时，要相应的增加盈余公积及应付股利的账面价值，结转时，通过“利润分配——未分配利润”科目进行结转