08年审计理论及实务－社会审计的审计程序复习指南

实施阶段
　　①对内部控制进行符合性测试
　　在审计实施阶段，注册会计师应按照审计计划的安排，对拟予信赖的内部控制进行符合性测试。通过符合性测试，注册会计师应对被审计单位内部控制的可信赖程度及控制风险作出进一步的评价，并据此确定实质性测试的范围和重点。如果认为在准备阶段对内部控制的评价有误，则应及时修订原审计计划。
　　②对会计报表项目进行实质性测试
　　实质性测试是在符合性测试的基础上，运用各种审计技术方法，对被审计单位会计报表各项目认定的正确性与公允性进行的证实性测试。它包括对交易和余额的详细测试和对会计信息及非会计信息的分析性复核。
　　值得注意的是，尽管大多数的会计报表审计都要执行符合性测试程序，但并不是每次会计报表审计都必须执行这类程序。而实质性测试程序则是在每次会计报表审计中都必须执行的，甚至在某些情况下，可以完全依赖实质性测试程序来获取审计证据。
　　注册会计师在审计过程中，可以采用检查、监盘、观察、查询及函证、计算和分析性复核等审计技术方法，获取所需要的审计证据。
　　③重新确定重要性水平
　　注册会计师应根据在准备阶段所确定的重要性标准，评价所发现的问题是否重要。注册会计师在运用审计技术对报表各项目进行审查，并确定了各项目的实际错误额后，应将各项目的错误总额与重要性的初步判断数进行比较，以此来确定会计报表的可接受程度。
　　例题：（2004）案例分析题
　　(一)资料
　　2004年3月．某市审计局派出审计组对某重点国有企业2003年度财务收支进行审计。有关审计情况和资料如下：
　　1．由于市场竞争激烈。近年来该企业利润受市场影响波动较大。
　　2．审计组调查该企业的内部控制情况后，认为内部控制较为健全合理，准备依赖内部控制进行审计。并据此将控制风险评估为低水平。同时按照该企业2003年度税后利润的lO％确定重要性水平为90万元。审计组仅根据确定的控制风险水平和重要性水平编制了审计实施方案．确定了实质性测试的范围和重点。
　　3．在现场进行实质性测试中，审计组发现该企业内部控制并不是十分有效，原来评估的控制风险水平偏低，应该定为中等水平，而且审计实施方案也应该进行相应调整。鉴于审计实施方案已经制定，审计组决定不修改书面的审计实施方案，但在现场审计中，每个审计人员调整了实质性测试的范围和重点。
　　4．现场审计结束，审计组在起草审计报告时．未对重要性水平进行重新考虑和评估，就以准备阶段确定的90万元为标准，审计发现的90万元以下的所有错弊均不写入审计报告。
　　(二)要求：根据上述资料，从下列问题
　　的备选答案中选出正确答案。
　　51．关于审计组对控制风险进行的评估，下列说法中正确的有：
　　A．审计组在评估控制风险水平之后。还应根据固有风险和控制风险的综合水平确定可接受的检查风险水平
　　B．审计组在最初评估控制风险时．应当遵守谨慎原则．将控制风险直接评估为中或高水平
　　C．在现场进行实质性测试前。审计组除关注内部控制的健全性外．还应关注内部控制的有效性
　　D．审计组在对内部控制进行初步评价的基础上．还应进一步进行内部控制测试
　　答案：
　　52．关于审计组对重要性水平的确定。下列说法中正确的有：
　　A．以税后利润的10％确定重要性水平是比较合适的
　　B．应该选择利润以外的指标作为基础确定重要性水平
　　C．应该选择税前利润为基础确定重要性水平
　　D．应该以近两年的税后利润平均数为基础确定重要性水平
　　答案：BP149
　　因利润波动较大．不易以利润率为基础。
　　53．关于审计组制定审计实施方案和在现场审计阶段对方案进行的调整，下列说法中正确的有：
　　A．审计组应该根据情况调整控制风险的估计水平．并对审计实施方案进行书面修改
　　B．审计组可以不对审计实施方案进行书面修改。但必须调整实质性测试的范围和重点
　　C．在现场审计阶段，不论是口头上，还是书面。均不能修改审计实施方案
　　D．在审计准备阶段仅根据控制风险水平和重要性水平还不能制定审计实施方案
　　答案：AD
　　54．关于审计组在审计报告编写过程中有关重要性的应用．下列说法中正确的有：
　　A．报告阶段运用重要性时除考虑错弊的金额外，还应该考虑错弊的性质
　　B．重要性水平以下的错弊也应全部写进审计报告
　　C．编写审计报告不需要考虑重要性水平
　　D．报告阶段应用的重要性水平不一定与准备阶段确定的重要性水平一致
　　答案：ADP153
　　55．如果审计组在审计实施阶段仍采用原来估计的较低的控制风险水平。可能产生的影响有：
　　A.审计人员没有执行足够的实质性测试
　　B．审计人员执行过多的实质性测试
　　C．审计结论错误的可能性增大
　　D．审计效率降低
　　答案：ACP215
　　例题：（2005）案例分析题
　　(一)资料
　　2005年5月。某审计组对甲公司2004年度的财务收支进行审计。审计组在审计准备阶段进行的有关工作如下：
　　1．审计组在对甲公司会计报表进行分析后．就重要性水平的确定问题进行了讨论，审计人员甲认为。在审计准备阶段不需要确定重要性水平；审计人员乙认为，本次审计的整个会计报表层次重要性水平应确定两个：资产负债表的重要性水平为300万元，利润表的重要性水平为200万元；审计人员丙认为．应选择资产负债表和利润表的重要性水平中较低者作为整个会计报表层次的重要性水平：审计人员丁认为，在整个会计报表层次的重要性水平确定之后，还应将之分配到各个账户或各类交易中。
　　2．在确定审计重点时。审计组的四位审计人员意见也不统一：审计人员甲认为，确定审计重点时应征求被审计单位意见；审计人员乙认为．重要性水平是确定审计重点的依据。此次审计的重点应该是资产负债表中超过300万元和利润表中超过200万元的项目．其他低于重要性水平的项目就不再检查：审计人员丙认为，确定审计重点除考虑重要性水平外．还要考虑报表项目的性质等因素；审计人员丁认为。确定审计重点应考虑以前年度审计发现的问题。
　　3．该审计组去年对甲公司2003年度财务收支进行过审计。甲公司2004年度转变了经营战略，调整了产品结构，经营目标和方针都发生很大变化，相应的内部控制并未完全建立或调整到位。因此审计组评估甲公司的固有风险和控制风险均为高水平。
　　4．由于时间紧、人员少。而甲公司产品成本总额大且核算非常复杂．因此审计组未将甲公司产品成本核算列人此次审计范围。
　　(二)要求：根据上述资料。从下列问题的备选答案中选出正确答案。
　　51．审计组成员关于确定重要性水平的讨论中，你认为意见正确的有：
　　A．审计人员甲
　　B．审计人员乙
　　C．审计人员丙
　　D．审计人员丁
　　答案：CD(P150)
　　52．审计组成员关于确定审计重点的讨论中你认为意见正确的有：
　　A．审计人员甲
　　B．审计人员乙
　　C．审计人员丙
　　D．审计人员丁
　　答案：CD(P84)
　　53．关于对审计风险进行的评估．下列说法正确的有：
　　A．甲公司2004年调整了经营战略和产品结构，经营目标和方针发生很大变化。固有风险应评估为高水平
　　B．甲公司2004年有关内部控制并未完全建立或调整到位．控制风险应评估为高水平
　　C．因为对甲公司2003年度财务收支进行过审计。可接受的检查风险应确定为高水平
　　D．根据甲公司的实际情况。可接受的检查风险应确定为低水平
　　答案：ABD(P152)
　　54．在审计组评估甲公司固有风险和控制风险均为高水平的情况下。审计实施阶段则应该：
　　A．仅实施符合性测试
　　B．直接实施实质性测试而不进行符合性测试
　　C．在实施符合性测试后进行较少工作量的实质性测试
　　D．在实施符合性测试后进行较大工作量的实质性测试
　　答案：B(P152P184)
　　终结阶段
　　①复核审计工作底稿
　　复核的内容主要包括：所引用的有关资料是否翔实可靠；所获取的审计证据是否真实可靠、充分适当；审计判断是否有理有据；审计结论是否恰当。若发现证据不足，则应立即补充收集、获取新的证据材料。
　　②出具审计报告
　　注册会计师应当根据在实施阶段实质性测试的结果，并结合职业经验，对会计报表中是否存在可能导致报表使用者改变其决策的重大遗漏或歪曲作出判断，以便据此出具恰当类型的审计报告。注册会计师应对所出具的审计报告的真实性、合法性负责。
　　③建立审计档案
　　通常可根据对审计资料的使用期限和作用大小，将审计工作底稿归类为永久性档案和当期档案加以分档保管。为了保证审计档案的安全完整，会计师事务所应当制定审计档案保管和保密制度，对审计档案妥善管理，并对审计档案中所涉及的商业秘密及有关内容予以保密。对于有关人员确因工作需要要求查阅审计档案的，会计师事务所必须履行严格的借阅手续。
　　与国家审计程序相比，社会审计程序还具有以下特点：一是由于社会审计的特点是受托审计，因此社会审计通常可不编制年度审计项目计划。接受一个项目的委托，就制定一个项目的审计计划。二是由于社会审计只是独立地履行公证职能，因此社会审计在出具审计报告后，不需要再进一步提出审计建议或作出审计处理处罚的决定。